王敦敏

中小企業(yè)是我國市場經(jīng)濟的主體組成部分，在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著不可替代的特殊作用，其在GDP中的占比約為60%，且提供了約80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位[數(shù)據(jù)來源：第一屆促進中小企業(yè)發(fā)展會議。]。近年來隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷健全和推行，全面預(yù)算管理是目前比較先進的企業(yè)管理方法，它已在我國各大中型企業(yè)廣泛運用，起到了上接戰(zhàn)略，下承績效的作用。但是對于中小企業(yè)，尚未得到有效地使用。本文從中小企業(yè)的全面預(yù)算管理的重要性出發(fā)，然后分析了中小企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中普遍存在的問題，進而針對性地提出提升此管理工作的措施，旨在能夠為更多中小企業(yè)具體實務(wù)工作提供有效參考。

目前中小企業(yè)面臨著錯綜復(fù)雜的外部環(huán)境和失衡的內(nèi)部管理體系，如何確保和優(yōu)化中小企業(yè)整體實力，全面預(yù)算管理是一種行之有效的方法，所以作為中小企業(yè)管理層們務(wù)必要引起重視。中小企業(yè)全面預(yù)算管理完整的路徑是企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃建立全面預(yù)算制度，測算運營過程中產(chǎn)生的收入和相應(yīng)的成本費用，進而采用績效考核方式及時追蹤效益和提高效率，發(fā)揮其有效的管理作用。因此，中小企業(yè)必須構(gòu)建一套全面的、客觀的、合理的全面預(yù)算管理體系。

一、中小企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性

（一） 有利于實現(xiàn)中小企業(yè)的愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理是所有企業(yè)中不可或缺的管理方法。企業(yè)緊密圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)來確立預(yù)算方向、重點和規(guī)劃，它將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)更加具體化和數(shù)量化。更多的管理者根據(jù)預(yù)算數(shù)與實際數(shù)定期作為比較，存在較大差異性時，精準(zhǔn)找到問題所在，及時調(diào)整企業(yè)整體戰(zhàn)略。并且它能夠清晰的顯現(xiàn)出各組織部門乃至員工們的目標(biāo)和職責(zé)，預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)融合在一起促進企業(yè)能更好把握未來的方向。

（二）有利于完善中小企業(yè)的內(nèi)控制度

全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制是必不可分的，是屬于相輔相成的關(guān)系。要想推行精準(zhǔn)、科學(xué)的全面預(yù)算，必將有較為完善的內(nèi)部控制體系的保駕護航，然而在全面預(yù)算的過程式管理中不斷彌補內(nèi)部控制的漏洞和缺點，最終形成閉環(huán)式管理模式。中小企業(yè)要進行穩(wěn)定的經(jīng)營活動需要有效的全面預(yù)算管理作為保障，有條不紊的按照內(nèi)部控制的要求來確保不偏離年初確定的預(yù)算目標(biāo)，使企業(yè)形成以漸進式發(fā)展的良性循環(huán)狀態(tài)。

（三）有利于提升中小企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力

企業(yè)通過開展全面預(yù)算管理，從中會涉及到多種分析方法，這些方法大多來源于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，比如預(yù)算數(shù)與實際數(shù)的差異分析、性質(zhì)相同的指標(biāo)間的對比分析、與同行業(yè)間的對標(biāo)分析、各類成本費用的結(jié)構(gòu)分析和根據(jù)連續(xù)幾期對未來的趨勢分析等，使得這些龐雜零碎的數(shù)據(jù)在企業(yè)資源有限的前提下，管理層可以預(yù)測當(dāng)期及期后可能存在的各類風(fēng)險，制定對應(yīng)的風(fēng)險控制舉措，進而規(guī)避了風(fēng)險，促使企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

（四） 有利于支撐中小企業(yè)的業(yè)績考核制度

企業(yè)績效評價可以通過對全面預(yù)算管理的實現(xiàn)程度而顯現(xiàn)出來，它是一種動態(tài)和綜合的考核，且為提高企業(yè)效能提供指導(dǎo)意見。企業(yè)在編制預(yù)算時將總預(yù)算分解至各部門，明確相關(guān)責(zé)任。選取幾個適合本企業(yè)特點的指標(biāo)歸為評判標(biāo)準(zhǔn)，等一年結(jié)束后根據(jù)各部門的預(yù)算完成率和其他綜合因素進行考核，對部門和員工實行相應(yīng)的獎懲。因此，全面預(yù)算管理進一步推動績效考核，激發(fā)員工工作活力和團隊凝聚力。

二、中小企業(yè)在進行全面預(yù)算管理時存在的普遍問題

（一）高層管理思想落后，全員不夠重視

大多中小企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)為私有資本，而且從組織框架來看家族人員作為企業(yè)的核心管理者，他們自身缺乏現(xiàn)代管理理念和專業(yè)知識技能。許多中小企業(yè)的傳統(tǒng)意識在于銷售環(huán)節(jié)，對全面預(yù)算管理的重視程度不夠，甚至將預(yù)算與財務(wù)混為一談，導(dǎo)致其他部門在編制預(yù)算時，只是機械的應(yīng)付，他們根本沒有從戰(zhàn)略經(jīng)營的角度進行思考。這就是企業(yè)高層人員主觀意識淡薄，底下員工盲目跟風(fēng)，致使把全面預(yù)算管理束之高閣，或者即使進行全面預(yù)算管理也未能落到實處。

（二）編制方式不合理及不完整

目前部分中小企業(yè)在預(yù)算編制時方法過于單一，由財務(wù)部門簡單采用增量預(yù)算法依據(jù)往年數(shù)據(jù)適當(dāng)進行修改即完成。有些只涉及到傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算，未進行經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算，忽視了預(yù)算全面性的要求。在預(yù)算編制前期的準(zhǔn)備工作中，未對次年的宏觀市場環(huán)境、車間生產(chǎn)能力、庫存周轉(zhuǎn)情況、新增業(yè)務(wù)不可控成本費用、資本需求度、體系建設(shè)等進行全盤梳理和預(yù)測。造成絕大數(shù)企業(yè)預(yù)算表格過于表面或是套用其他企業(yè)的模板單純的進行填列數(shù)據(jù)，最終企業(yè)期末實際數(shù)與期初預(yù)算數(shù)大相徑庭。

（三）缺乏有效的全面預(yù)算調(diào)整機制

全面預(yù)算調(diào)整一直以來都是預(yù)算環(huán)節(jié)的盲區(qū)地帶，沒有相應(yīng)的方案，導(dǎo)致后續(xù)一系列的蝴蝶效應(yīng)相繼發(fā)生。全面預(yù)算管理原則上一經(jīng)確定，不得隨意調(diào)整，若是全面預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時，有必要進行預(yù)算調(diào)整，但必須嚴(yán)格履行審核審批程序。有些部門為了維護小集體利益時，他們沒站在全局角度就開始隨意調(diào)整指標(biāo)，雖然走了審批流程，審批人員也未對實際調(diào)整情況進行詳細(xì)了解。又如很多中小企業(yè)編制全面預(yù)算時沒有對年初預(yù)算進行相應(yīng)調(diào)整，即便進行了調(diào)整也只是對各項匯總數(shù)一刀切直接乘以某個比例來應(yīng)付。比如，某些中小企業(yè)在沒有裁員的基礎(chǔ)上人員勞資費用、在沒有變賣機器設(shè)備房屋時每月的折舊、辦公場所當(dāng)初的裝修費用等，也直接簡單的按照統(tǒng)一系數(shù)來修改全面預(yù)算。這類表面性的全面預(yù)算調(diào)整，都不利于企業(yè)的有效管理，最終使全面預(yù)算管理流于形式。

（四）考核缺乏規(guī)范性、長遠性

大多數(shù)中小企業(yè)中的預(yù)算評價指標(biāo)過于注重當(dāng)下利益，缺乏長遠的視野。通過調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)只評估財務(wù)層面的預(yù)算完成率，而忽視客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、成長維度的考核。比如，將低成本作為考核的核心指標(biāo)，造成采購部門僅按照低價原則來選取材料商品或供應(yīng)商，從而忽略質(zhì)量、安全、環(huán)保、社會責(zé)任等因素。雖然當(dāng)年企業(yè)的成本投入大幅降低，利潤情況同步大幅上漲，該類指標(biāo)也順利輕松達標(biāo)。但是從長遠來看，必然會破壞企業(yè)日后的聲譽，可能還伴有一系列連帶事件陸續(xù)發(fā)生，直接影響企業(yè)的整體發(fā)展。

三、完善中小企業(yè)全面預(yù)算管理的具體措施

（一）提升企業(yè)對預(yù)算的重視程度，樹立人人參與的觀念

首先，領(lǐng)導(dǎo)者好比是設(shè)定航線的人，善于引領(lǐng)航線的領(lǐng)導(dǎo)者有能力把員工帶往任何目的地。只有領(lǐng)導(dǎo)者對預(yù)算的意義有足夠的認(rèn)知，才可以把握好企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展方向，做出正確合理的決策。如是初次涉及全面預(yù)算的中小企業(yè)，可以對外了解學(xué)習(xí)同行業(yè)在此方面的經(jīng)驗，或?qū)?nèi)聘請專業(yè)顧問進行全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

其次，要推動上下級、跨部門、員工間協(xié)調(diào)和溝通，要鼓勵部門間經(jīng)常探討業(yè)務(wù)和信息共享，給大家營造一種“相關(guān)者”意識;在預(yù)算的所有流程中，鼓勵大家勇于發(fā)現(xiàn)問題、提倡數(shù)據(jù)的公開性、及時性、準(zhǔn)確性，使大家充分了解全面預(yù)算管理的分配和執(zhí)行情況，為實施有效的預(yù)算打下堅實的基礎(chǔ)。

（二）引入科學(xué)的編制流程和方法

中小企業(yè)應(yīng)據(jù)內(nèi)部整體情況和外部宏觀經(jīng)濟趨勢等編制全面預(yù)算。

首先，編制預(yù)算的基本步驟，可以采用“二上二下”的原則。各部門結(jié)合本企業(yè)的特點制定預(yù)算草案，呈報預(yù)算委員會，這是一上;然后，預(yù)算委員會審查各部門預(yù)算草案擬訂整個組織的預(yù)算方案下達至各部門，這是一下。各部門根據(jù)經(jīng)調(diào)整過的預(yù)算方案重新上報本部門的預(yù)算，這是二上;經(jīng)多次反復(fù)，形成最終預(yù)算，由最高決策層審批后，成為正式預(yù)算，逐級下達各部門執(zhí)行，這是二下。

其次，我們應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則，實現(xiàn)財務(wù)、業(yè)務(wù)一體化管理，把行之有效的制度嵌套入預(yù)算中，所以不單只做財務(wù)預(yù)算，還有經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算。

再次，企業(yè)應(yīng)篩選合適的編制方法，比如增量預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、公式法列表的靈活運用，前期需通過實地嘗試和檢測對比，才能找到最適合企業(yè)自身的預(yù)算編制方法。另外，反饋報表不應(yīng)該局限于幾張EXCEL表，可以附加相應(yīng)的圖形，使抽象的數(shù)字變得直觀化、形象化。

（三）完善全面預(yù)算調(diào)整機制

企業(yè)應(yīng)制定全面預(yù)算調(diào)整制度，規(guī)定調(diào)整程序和選定預(yù)警指標(biāo)，杜絕隨意頻繁調(diào)整，進而明確相關(guān)責(zé)任人，做到未雨綢繆的準(zhǔn)備。同時，全面預(yù)算管理者應(yīng)及時追蹤和分析異常事件，始終保持對數(shù)據(jù)的敏感，清晰辨別出產(chǎn)生偏差的根源，從而采取針對性的措施進行改進。此外，預(yù)算執(zhí)行過程中采取剛?cè)峒娌⒌膽B(tài)度。如果有受重大突發(fā)事件發(fā)生，建筑施工企業(yè)、餐飲業(yè)、外貿(mào)進出口、旅游業(yè)等多數(shù)行業(yè)可能受到嚴(yán)重打擊，該類企業(yè)年初制定的全面預(yù)算應(yīng)需大范圍調(diào)整，特別是有關(guān)營銷收入、資金流、稅收和社保費用減免等方面。

（四）建立合理的績效評價系統(tǒng)

由于全面預(yù)算管理是覆蓋于企業(yè)的整個運營鏈，所以在進行績效考核時應(yīng)采用一些先進的科學(xué)方法，比如“平衡積分卡”：它涵蓋了財務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)過程流程、學(xué)習(xí)與成長層面四個維度，使得財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)平衡、外部與內(nèi)部平衡、領(lǐng)先指標(biāo)與滯后指標(biāo)平衡、結(jié)果與未來平衡。在關(guān)注整體的預(yù)算數(shù)據(jù)完成率的同時，也應(yīng)注重細(xì)分?jǐn)?shù)據(jù)折射出的問題，發(fā)現(xiàn)管理之中的漏洞，杜絕忽略長遠的社會重任。

四、結(jié)語

綜上所述，中小企業(yè)在全面預(yù)算管理中雖然存在諸多問題，要保證企業(yè)高速高質(zhì)發(fā)展，必須轉(zhuǎn)變理念，將全面預(yù)算管理提高至重要地位，引入科學(xué)合理的編制方法，完善相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案機制，并建立具有長遠性多維性的評價考核體系。使得持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)致力于全國大生態(tài)建設(shè)，穩(wěn)步開拓十四五規(guī)劃新征程。

（作者單位：杭州漫山平面設(shè)計有限公司）