摘 ?要：本文主要探討航運(yùn)企業(yè)航次預(yù)算的編制與執(zhí)行應(yīng)用，結(jié)合重吊船的特點(diǎn)對航次預(yù)算的一些重點(diǎn)問題進(jìn)行思考。

關(guān)鍵詞：航次預(yù)算;重吊船;成本控制;競爭力

企業(yè)建立預(yù)算管理是提升管理水平和經(jīng)營績效，加強(qiáng)經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源配置，保障戰(zhàn)略實(shí)施的必須步驟。航運(yùn)企業(yè)也不例外。

航運(yùn)企業(yè)提供的不是實(shí)物形態(tài)的產(chǎn)品，是一種“位移”服務(wù)的產(chǎn)品。接受貨主委托，船舶自裝貨準(zhǔn)備就緒時(shí)開始至抵達(dá)目的港卸貨完畢時(shí)止之間的整個(gè)營運(yùn)時(shí)間，我們稱之為一個(gè)航次。年度內(nèi)所有航次完成的收入扣除其航次直接成本及分?jǐn)偟墓潭ǔ杀?、期間費(fèi)用，即為航次利潤。單航次，是“最基層”的綜合考核對象。本文論述的并非普通意義上的公司全面預(yù)算管理，而是重吊船企業(yè)特點(diǎn)的航次預(yù)算編制、執(zhí)行及應(yīng)用的體會(huì)。

1 航次預(yù)算的編制

航次是航運(yùn)企業(yè)最基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)單元和利潤中心，航次預(yù)算也是航運(yùn)企業(yè)全面預(yù)算的核心。

1.1 確定編制原則

這點(diǎn)比較容易理解，不同的企業(yè)受限于所處國家、企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)文化的不同，都會(huì)有不同的價(jià)值取舍。預(yù)算是企業(yè)的導(dǎo)向和計(jì)劃，航運(yùn)企業(yè)重吊船運(yùn)輸則堅(jiān)持戰(zhàn)略引領(lǐng)、價(jià)值導(dǎo)向、科學(xué)管理和穩(wěn)健發(fā)展為預(yù)算編制總原則。以客戶為中心，全面系統(tǒng)，開源節(jié)流。堅(jiān)持航次收入預(yù)算為柔性預(yù)算，成本費(fèi)用預(yù)算為剛性預(yù)算。航次成本剛性預(yù)算是指單位成本為剛性預(yù)算，費(fèi)用剛性預(yù)算是指管理費(fèi)用的預(yù)算額度為剛性預(yù)算。

1.2 前期的準(zhǔn)備工作

主要是指成立預(yù)算的編制協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。分析預(yù)算期內(nèi)世界政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等對企業(yè)運(yùn)營船舶影響，市場新增或減少重吊船運(yùn)力，設(shè)備貨、件雜貨、干散貨貨源結(jié)構(gòu)變化，國家、國際重大政策變化對企業(yè)業(yè)務(wù)影響，同業(yè)競爭情況等，這里不展開論述。

1.3 確定航次運(yùn)營的前提條件

這里首先是業(yè)務(wù)的前提條件，我們知道重吊船主要裝載重大件設(shè)備貨，尤其是那種超重和不規(guī)則的，其他類型船舶較難適裝的貨物。市場貨源主要以遠(yuǎn)期項(xiàng)目貨為主，且市場現(xiàn)貨向遠(yuǎn)期項(xiàng)目貨發(fā)展的趨勢明顯。重吊船細(xì)分市場對世界經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易景氣度相對沒有那么敏感且反應(yīng)滯后。項(xiàng)目貨物運(yùn)輸往往需要較長的時(shí)間規(guī)劃，過程復(fù)雜且涉及合同金額巨大。因此，這里要確定預(yù)算年度內(nèi)執(zhí)行的與貨主客戶的年度運(yùn)輸合同及長期項(xiàng)目貨。這些都要作為編制收入預(yù)算需要考慮的因素。

其次，要確定企業(yè)在預(yù)算年度內(nèi)計(jì)劃投入的船舶，包括自有船和租入船。由此，我們可以編制年度運(yùn)輸計(jì)劃，這里就包括船舶的航線、年度航次數(shù)，單航次航程、航次營運(yùn)天、在港天數(shù)等一些具體的營運(yùn)指標(biāo)預(yù)算。

然后，要確定重吊船舶的維修保養(yǎng)預(yù)算，這點(diǎn)不同于船舶日常物料備件供應(yīng)等企業(yè)常規(guī)預(yù)算。重吊船企業(yè)，船舶并吊起重能力在300～700 t，但與此同時(shí)，其重吊的修理和維護(hù)費(fèi)用高昂，其一組鋼絲價(jià)格就高達(dá)5萬歐元。另外，重吊船企業(yè)船舶和其他運(yùn)輸設(shè)備的后續(xù)支出，主要包括船舶和其他運(yùn)輸設(shè)備的技術(shù)更新改造和修理等支出，其中船舶的修理通常可分為一般修理和塢修兩類。其塢修和特檢的費(fèi)用較高，間隔期明確且維修時(shí)間較長，因此不宜直接當(dāng)期費(fèi)用化，而應(yīng)在收益期內(nèi)攤銷。因此，做好維修保養(yǎng)預(yù)算，不僅對于航運(yùn)企業(yè)費(fèi)用配比有重要意義，而且可以估算出預(yù)算期航次的非營運(yùn)天時(shí)間，從而為航次時(shí)間、調(diào)度規(guī)劃，租船選擇以及航次預(yù)算的費(fèi)用分?jǐn)偤妥詈蟮暮酱涡б骖A(yù)算提供有力的數(shù)據(jù)支撐。

1.4 航次收入與變動(dòng)成本預(yù)算

航次收入與變動(dòng)成本預(yù)算所要收集的基本數(shù)據(jù)有航次里程、執(zhí)行該航次所有掛靠港口的費(fèi)用、貨物裝卸速度、運(yùn)價(jià)以及裝載量。如果裝卸條款訂的是班輪條款，那么還要考慮裝卸費(fèi)用。另外，船舶航速、燃料消耗率、航次開始時(shí)船上所剩燃料量及燃料價(jià)格等，也是進(jìn)行航次預(yù)算時(shí)所應(yīng)該考慮的因素。企業(yè)所要追求的是航次每天凈收益最大化。

基于上述市場、運(yùn)力等相關(guān)假設(shè)，航次運(yùn)費(fèi)收入預(yù)算編制應(yīng)根據(jù)運(yùn)力安排、預(yù)計(jì)艙位利用率、預(yù)計(jì)運(yùn)價(jià)編制運(yùn)費(fèi)收入預(yù)算。應(yīng)通過客戶梳理和對客戶需求的排摸，結(jié)合營銷工作計(jì)劃，按客戶、分貨物性質(zhì)（如流向、種類、貿(mào)易條款等）編制銷售預(yù)算。

編制變動(dòng)成本預(yù)算，應(yīng)對所有成本項(xiàng)目所涉及的各區(qū)域的主要供應(yīng)商情況進(jìn)行分析，判斷成本變化的趨勢，按照嚴(yán)控成本的編制原則，綜合考慮成本管理措施如供應(yīng)商評(píng)估、招標(biāo)等競爭機(jī)制對成本的影響等因素，在此基礎(chǔ)上制定變動(dòng)成本預(yù)算編制的預(yù)計(jì)費(fèi)率。變動(dòng)成本預(yù)算業(yè)務(wù)量應(yīng)與營運(yùn)計(jì)劃相一致。

擇要舉例如下：

港使費(fèi)：一般港口費(fèi)，應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目、預(yù)計(jì)掛港港次、預(yù)計(jì)單港次費(fèi)率編制預(yù)算;運(yùn)河費(fèi)應(yīng)按預(yù)計(jì)過運(yùn)河次數(shù)、預(yù)計(jì)運(yùn)河費(fèi)率編制預(yù)算。

燃油：根據(jù)運(yùn)力安排，測算各航線預(yù)計(jì)耗油量;如無特殊情況預(yù)算油價(jià)應(yīng)根據(jù)企業(yè)制定的燃油單價(jià)預(yù)算假設(shè)編制預(yù)算。

裝卸費(fèi)：港口的裝卸費(fèi)主要以各港口或企業(yè)的協(xié)議價(jià)為主，在達(dá)到一定貨量時(shí)再爭取更大的優(yōu)惠;國外港口宜引進(jìn)多家代理進(jìn)行報(bào)價(jià)，對比后再協(xié)商更多的優(yōu)惠，并據(jù)此編制航次裝卸費(fèi)預(yù)算。重吊船航運(yùn)企業(yè)需要注意的就是，個(gè)別港口，如美西由于當(dāng)?shù)毓?huì)力量強(qiáng)大，一般要求使用岸吊。另外，要注意配置船舶的吊裝能力是否與裝載貨物匹配，是否需要租用浮吊，等等，在預(yù)算時(shí)均需考慮在內(nèi)。不同貨種，不同尺寸裝卸費(fèi)率都有不同，部分港口甚至一船一議。這是重吊船區(qū)別于集裝箱船、散貨船的一個(gè)顯著特點(diǎn)。裝卸費(fèi)預(yù)算的編制也一直是重吊船企業(yè)變動(dòng)成本預(yù)算編制的一個(gè)難點(diǎn)。

1.5 固定成本和期間費(fèi)用的航次分?jǐn)傤A(yù)算

與船舶為完成航次任務(wù)發(fā)生的燃油、港使費(fèi)、運(yùn)河費(fèi)和貨物費(fèi)用不同，船舶會(huì)發(fā)生固定的費(fèi)用開支，如船員工資、滑油、物料與備件、臨修，以及船舶檢驗(yàn)和塢檢塢修等費(fèi)用，前者為與船舶航次經(jīng)營直接關(guān)聯(lián)的可變成本，后者是船舶正常運(yùn)營的固定成本。

固定成本與期間費(fèi)用預(yù)算編制各企業(yè)較為雷同。這里不再贅述。筆者就航運(yùn)企業(yè)重吊船固定費(fèi)用預(yù)算的編制要求以及與企業(yè)期間費(fèi)用的航次分?jǐn)傤A(yù)算進(jìn)行論述。

固定成本預(yù)算控制是航運(yùn)企業(yè)的核心管理活動(dòng)之一，它本質(zhì)上是為船舶營運(yùn)的目的發(fā)生的各種管理活動(dòng)消耗，保障船舶合規(guī)運(yùn)行、適航適貨。這是保持航運(yùn)企業(yè)競爭力的關(guān)鍵。由于船舶運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)性，成本中存在必要管理成本和額外成本，額外成本即為由于返工、事故、繞航、貨損和供應(yīng)失誤等所產(chǎn)生的與預(yù)算目標(biāo)相悖的費(fèi)用支出。通過合理的預(yù)算編制預(yù)留適當(dāng)?shù)目臻g應(yīng)盡可能地減少額外成本與航次預(yù)算的差額。根據(jù)預(yù)算年度航行區(qū)域、歷史數(shù)據(jù)或行業(yè)常規(guī)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立耗費(fèi)物資和服務(wù)的數(shù)量、成本價(jià)格、物流價(jià)格、供應(yīng)商信息等，最好有實(shí)時(shí)消耗的信息，作為固定成本預(yù)算控制的一個(gè)匹配的數(shù)據(jù)庫。這是航運(yùn)企業(yè)提倡精細(xì)化船舶預(yù)算管理的一個(gè)基礎(chǔ)。

預(yù)算編制時(shí)要判斷在船物資量和預(yù)計(jì)消耗是否合理，價(jià)格是否優(yōu)惠，供應(yīng)商是否進(jìn)入企業(yè)管理名錄，并且有價(jià)格比較。確定船舶管理成本耗費(fèi)項(xiàng)下的常規(guī)標(biāo)準(zhǔn)。

重吊船非班輪化運(yùn)輸比較明顯，去程設(shè)備件雜貨回程干散貨特點(diǎn)比較突出。要合理進(jìn)行船員配備、物資供應(yīng)、塢修和檢驗(yàn)之類的常規(guī)預(yù)算管理安排，以及船舶修理和搶險(xiǎn)類的非常規(guī)應(yīng)急安排。班輪船舶可以具體計(jì)劃到供應(yīng)時(shí)間和港口，非班輪則需要船舶管理人根據(jù)船舶航次安排，見機(jī)行事，在船舶達(dá)到港口和航途附近做出以上安排。

接下來，我們分析一下成本費(fèi)用預(yù)算分?jǐn)偟骄唧w的船舶航次的問題。

變動(dòng)成本，也稱之為航次運(yùn)行費(fèi)用，能直接歸屬于航次負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，因此不存在分?jǐn)倖栴}。固定成本其特點(diǎn)是可以對象化到船舶。其常規(guī)的分?jǐn)偰Ｊ綖榘创謩e估算出船舶固定成本支出總額。根據(jù)該船全年的營運(yùn)天數(shù)預(yù)算，求出每營運(yùn)天的成本，作為已結(jié)航次和未結(jié)航次的船舶固定費(fèi)用預(yù)算分?jǐn)偟挠?jì)算基礎(chǔ)，將每天成本乘航次天數(shù)，求得該航次的船舶固定費(fèi)用預(yù)算分?jǐn)倲?shù)。而對于期間費(fèi)用預(yù)算，由于無法對象化到具體船舶，因此我們采取兩次分配的模式，即預(yù)算費(fèi)用→預(yù)算船舶→預(yù)算航次。預(yù)算費(fèi)用總額除以船舶全年在冊噸/天數(shù)，求出每在冊噸/天數(shù)應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~，然后乘以各船當(dāng)年的在冊噸/天數(shù)，即得出該輪全年應(yīng)分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用。然后除以該輪全年預(yù)算營運(yùn)天數(shù)，再分別乘各航次預(yù)算天數(shù)，即得出該輪各航次管理費(fèi)預(yù)算分?jǐn)倲?shù)。

通過以上過程，基本可以得出各單航次的預(yù)算效益。對于重吊船而言，如上文所述，編制航次預(yù)算需要結(jié)合行業(yè)細(xì)分化的貨源結(jié)構(gòu)不同以及成本費(fèi)用上與其他類型船舶的特點(diǎn)加以區(qū)別對待。

2 航次預(yù)算管理的執(zhí)行與應(yīng)用

談到航次預(yù)算管理的執(zhí)行與應(yīng)用，則首先要建立適合企自身的預(yù)算指標(biāo)。事實(shí)上，通過上述航次預(yù)算的編制，各類指標(biāo)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)已經(jīng)成型。

通過確定航次運(yùn)營的前提條件，我們可以得出船舶營運(yùn)率和航行率的預(yù)算指標(biāo)。目前，市場上管理較好的航運(yùn)公司的綜合營運(yùn)率應(yīng)該在98%以上。航運(yùn)企業(yè)可以通過航次預(yù)算的編制找出管理上需要提升的空間，加強(qiáng)日常船舶維護(hù)，縮短在塢修理時(shí)長。加強(qiáng)航運(yùn)調(diào)度和船員管理，減少繞航空放等無效營運(yùn)天，提升船舶實(shí)際有效營運(yùn)率。通過合理配載，優(yōu)化貨物結(jié)構(gòu)減少二程貨源，加強(qiáng)疏港力量降低壓港天數(shù)來提升船舶航行率水平，滿足預(yù)算要求。

通過固定成本和期間費(fèi)用的分?jǐn)偅覀兛梢缘贸雒繝I運(yùn)天單船的維持成本預(yù)算指標(biāo)（保本TCE水平）;通過收入和變動(dòng)成本預(yù)算，我們可以得到單航次期租水平（單航次營運(yùn)TCE），這兩個(gè)指標(biāo)既可以作為預(yù)算年度定價(jià)參考也可以判斷單航次的盈利水平。這就可以倒逼船舶管理部門在保質(zhì)的前提下加強(qiáng)同物料備件供應(yīng)商的談判，增加協(xié)議優(yōu)惠價(jià)格，合理安排進(jìn)塢船廠降低修船費(fèi)用以滿足維持成本預(yù)算要求?？梢缘贡茦I(yè)務(wù)部門優(yōu)化航線貨運(yùn)結(jié)構(gòu)及運(yùn)價(jià)，減少空放時(shí)間，減少掛港，加快周轉(zhuǎn)，降低重吊船回程低TCE權(quán)重，來提高整體TCE水平滿足預(yù)算指標(biāo)要求。

另外，市場上重吊船的租船價(jià)格比較透明，我們也可以比較作為加強(qiáng)成本管控的依據(jù)。

航次預(yù)算指標(biāo)應(yīng)層層分解，層層落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任。要定期分析主要指標(biāo)的預(yù)算完成進(jìn)度及預(yù)算執(zhí)行偏差分析;預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題及其影響以及預(yù)算執(zhí)行保障措施等。另外，航次應(yīng)建立預(yù)算滾動(dòng)預(yù)測機(jī)制，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)未來市場形勢研判、生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和重大事項(xiàng)安排等影響因素，對年度航次預(yù)算指標(biāo)的預(yù)計(jì)完成情況進(jìn)行滾動(dòng)的測算，查找分析預(yù)算執(zhí)行差異，航運(yùn)企業(yè)各部門通過分析成本構(gòu)成及動(dòng)因，明確成本壓控重點(diǎn)項(xiàng)目，建立目標(biāo)明確、責(zé)任清晰、考核嚴(yán)格、獎(jiǎng)懲落實(shí)的成本責(zé)任制，有效發(fā)揮成本控制作用并作為經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)KPI目標(biāo)值的調(diào)整依據(jù)。

另外，通過航次預(yù)算加強(qiáng)各部門間協(xié)同以及業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合。由于航次變動(dòng)費(fèi)用和船舶管理以及其他的信息服務(wù)高度專業(yè)化，公司各部門往往更多地從自己的利益鏈考慮，忽略其他配套服務(wù)的因素。比如：船舶航次經(jīng)營部門關(guān)注于港口運(yùn)河及裝卸費(fèi)用，在航次安排上不愿顧忌船舶的正常維護(hù)，一旦船舶技術(shù)上出了狀況，不得不發(fā)生意外的租拖輪和租岸吊費(fèi)用或者等待備件發(fā)生額外靠港時(shí)長等。比如：2020年初的高低硫重油轉(zhuǎn)換，未充分做好技術(shù)儲(chǔ)備預(yù)判導(dǎo)致缸套磨損主機(jī)故障而長時(shí)間?？?，這時(shí)往往容易發(fā)生將費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給船舶管理部門。同樣，船舶管理人有時(shí)會(huì)規(guī)避合理船舶維護(hù)費(fèi)用，悖于船舶運(yùn)行的航線，拖延合理維護(hù)時(shí)間，等等。通過航次預(yù)算的全過程和細(xì)分指標(biāo)監(jiān)控，要有效規(guī)避這類現(xiàn)象的發(fā)生。

航次預(yù)算應(yīng)堅(jiān)持以業(yè)務(wù)預(yù)算為起點(diǎn)，通過預(yù)算管理，將經(jīng)營活動(dòng)與財(cái)務(wù)安排緊密結(jié)合，有效預(yù)測航次經(jīng)營效益和財(cái)務(wù)結(jié)果，提前防控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)航次預(yù)算對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的指導(dǎo)和修正作用，為重大經(jīng)營決策提供有效支撐，為優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)營質(zhì)量和運(yùn)行效率提供支持。

3 結(jié) 論

航運(yùn)企業(yè)重吊船運(yùn)輸通過航次預(yù)算來監(jiān)控預(yù)算年度目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，同時(shí)也是整個(gè)績效管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。企業(yè)年度戰(zhàn)略、全面預(yù)算、經(jīng)營績效是一個(gè)密不可分的、高效互動(dòng)的有機(jī)整體，而航次預(yù)算在其中起著承前啟后的重要作用。預(yù)算是建立在有基礎(chǔ)的假設(shè)情況之下，一般航運(yùn)企業(yè)都會(huì)對突發(fā)的，或者是戲劇性翻轉(zhuǎn)的“黑天鵝”事件有“豁免”的共識(shí)。

從2020年下半年延續(xù)到2021年，航運(yùn)市場狂歡似乎航運(yùn)周期已經(jīng)失效，但是這并不意味著航運(yùn)周期的徹底消失。疫情影響造成的貨物堵塞和設(shè)備短缺加劇了承載能力供需的不平衡，運(yùn)價(jià)的激增被夸大了。航運(yùn)企業(yè)重吊船運(yùn)輸應(yīng)該持之以恒地加強(qiáng)航次預(yù)算，建立更多更廣泛的市場模型，并專注于提供可靠、靈活和穩(wěn)定的運(yùn)載經(jīng)驗(yàn)給客戶以滿足客戶對運(yùn)輸效率和成本為核心的服務(wù)質(zhì)量要求，提升船隊(duì)市場競爭力。

作者簡介：

李繼春，總會(huì)計(jì)師，（E-mail）lijc@chipolbrok.com.cn