張馨予

影響績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)因素

（一）主體因素

1.委托方。委托方選擇重點(diǎn)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)存在以下問題：一是審計(jì)項(xiàng)目的選擇缺乏全面考慮。選擇的項(xiàng)目主要著眼于預(yù)算金額的大小或追求面面俱到，沒有從有利于審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的角度出發(fā)。有的項(xiàng)目包含了許多互不關(guān)聯(lián)的子項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)構(gòu)采用分別設(shè)置績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的方式，并且按資金量權(quán)重確定分值，導(dǎo)致子項(xiàng)目個(gè)性特征被平滑，分?jǐn)?shù)被稀釋，審計(jì)結(jié)果失去參考價(jià)值。二是審計(jì)要求不明確。委托方雖然有預(yù)期的審計(jì)重點(diǎn)，但未向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)闡明，審計(jì)機(jī)構(gòu)僅實(shí)施常規(guī)審計(jì)流程，沒有側(cè)重點(diǎn)，只是為完成工作而做;或者審計(jì)機(jī)構(gòu)自行判斷審計(jì)重點(diǎn)，與委托方的要求偏離，影響審計(jì)的有效性。三是審計(jì)范圍未能界定。如國家、省、市、縣、自籌等多渠道來源的科研項(xiàng)目，多頭支持、滾動(dòng)支持，產(chǎn)出共有，邊界不清，再加上累積效應(yīng)、外溢效應(yīng)明顯，完整地界定單個(gè)項(xiàng)目的成果非常困難。四是未能對(duì)審計(jì)工作實(shí)施全過程質(zhì)量控制。委托方僅采用方案評(píng)審和報(bào)告評(píng)審的模式進(jìn)行質(zhì)量控制，而對(duì)審計(jì)過程關(guān)注較少，尤其對(duì)被審計(jì)單位提供資料的主動(dòng)性和真實(shí)完整性不予關(guān)注，審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中遇到問題不能及時(shí)溝通，審計(jì)效果難以保證。

2.審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行業(yè)務(wù)通常存在以下問題：一是客觀性不足。審計(jì)站位是第一要素，立場(chǎng)沒站好，審計(jì)方法和指標(biāo)再繁復(fù)，審計(jì)結(jié)果也難以令人信服。對(duì)委托方的依賴和對(duì)被審計(jì)單位的遷就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺失，審計(jì)結(jié)果不具客觀性。二是缺乏權(quán)威性。由于沒有資質(zhì)門檻，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢公司、高等院校等第三方機(jī)構(gòu)均可開展績(jī)效審計(jì)工作。不同的機(jī)構(gòu)審計(jì)手段各異，專業(yè)側(cè)重點(diǎn)也不同，當(dāng)業(yè)務(wù)水平不能支撐起多樣性時(shí)會(huì)出現(xiàn)同一項(xiàng)目不同機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)論大相徑庭的情況，審計(jì)結(jié)果不具權(quán)威性。三是審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不高?？?jī)效審計(jì)是全面且專業(yè)的工作，要求配備適合項(xiàng)目特點(diǎn)的團(tuán)隊(duì)，不僅需要建設(shè)、管理等專業(yè)知識(shí)，同時(shí)一定的社會(huì)閱歷和良好的溝通技巧也不可或缺。

3.被審計(jì)單位。被審計(jì)單位客觀上存在不同程度的數(shù)據(jù)缺失、統(tǒng)計(jì)不全不能滿足定性定量審計(jì)的要求，主觀上對(duì)審計(jì)工作重視程度不高，直接影響配合度。高質(zhì)量的績(jī)效審計(jì)離不開基礎(chǔ)信息與數(shù)據(jù)的支撐，如被審計(jì)單位不配合，審計(jì)人員忙于溝通協(xié)調(diào)和索取散布的資料和數(shù)據(jù)，審計(jì)工作的有效時(shí)間大為減少，提供資料的真實(shí)完整性也無法保證。當(dāng)前大部分財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)申報(bào)仍處于粉飾階段，對(duì)預(yù)算未形成決定性影響，自評(píng)得分幾乎無參考性。部分單位對(duì)績(jī)效審計(jì)仍然不重視或者存在抵觸，在審計(jì)工作中拖延隱瞞，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)無法全面了解項(xiàng)目情況，提出的問題和建議不具可操作性。

（二）技術(shù)因素

1.績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系?？?jī)效審計(jì)圍繞績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系展開，決定審計(jì)的方向和質(zhì)量。

（1）績(jī)效目標(biāo)?？?jī)效目標(biāo)制定是否科學(xué)合理對(duì)績(jī)效審計(jì)各環(huán)節(jié)產(chǎn)生重要影響。盡管大部分地區(qū)預(yù)算績(jī)效管理工作已開展多年，但績(jī)效目標(biāo)沒有體系化，普遍難以量化，實(shí)施后無法判斷是否能夠達(dá)到預(yù)期績(jī)效。當(dāng)前普遍存在項(xiàng)目年度目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)不能銜接、部門績(jī)效目標(biāo)只是項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)的簡(jiǎn)單相加，戰(zhàn)略目標(biāo)和職責(zé)目標(biāo)缺失等問題。

（2）績(jī)效審計(jì)指標(biāo)?？?jī)效審計(jì)指標(biāo)尤其是關(guān)鍵指標(biāo)選取不當(dāng)會(huì)對(duì)審計(jì)工作帶來負(fù)面影響。由于被審計(jì)項(xiàng)目所涉及的行業(yè)部門各異，即使同一行業(yè)由于層級(jí)不同在績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的設(shè)計(jì)和選擇上要求也不盡相同。雖然有關(guān)文件中對(duì)共性指標(biāo)體系框架進(jìn)行了規(guī)范和引導(dǎo)，某些省市也創(chuàng)建了項(xiàng)目指標(biāo)庫并起到了積極的引導(dǎo)效應(yīng)，但適合項(xiàng)目特點(diǎn)的行業(yè)指標(biāo)仍未全方位構(gòu)建。審計(jì)機(jī)構(gòu)靠對(duì)項(xiàng)目的理解自行設(shè)置績(jī)效審計(jì)指標(biāo)，部分項(xiàng)目指標(biāo)不完整，未反映主要產(chǎn)出與效益?？?jī)效審計(jì)指標(biāo)看似繁多，但指標(biāo)與項(xiàng)目相關(guān)性較低，多個(gè)指標(biāo)相加單線邏輯而內(nèi)在關(guān)聯(lián)度和系統(tǒng)性不強(qiáng)，指標(biāo)描述模糊，可衡量性不夠，制約了績(jī)效審計(jì)工作質(zhì)量。

（3）績(jī)效審計(jì)指標(biāo)權(quán)重。績(jī)效審計(jì)指標(biāo)權(quán)重設(shè)置是否合理直接影響審計(jì)結(jié)果，權(quán)重體現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)的方向和整體效果，太高或太低都將影響審計(jì)質(zhì)量。一般績(jī)效審計(jì)指標(biāo)權(quán)重確定主要采用主觀判斷法，隨意性較大。如有的項(xiàng)目過度體現(xiàn)項(xiàng)目管理，而對(duì)項(xiàng)目績(jī)效分配權(quán)重較少，導(dǎo)致審計(jì)中側(cè)重管理制度和實(shí)施情況的調(diào)查，對(duì)資金效益關(guān)注度不夠，未能體現(xiàn)效果導(dǎo)向，審計(jì)結(jié)果不夠客觀。

2.績(jī)效審計(jì)方法。當(dāng)前績(jī)效審計(jì)的方法主要包括成本效益分析法、比較法、因素分析法、最低成本法、公眾評(píng)判法、標(biāo)桿管理法等。根據(jù)審計(jì)對(duì)象的具體情況，可采用一種或多種方法。某種方法具體應(yīng)用于哪種情況并沒有明確界定，審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中不知該選用哪種方法，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不科學(xué)、不準(zhǔn)確?？?jī)效審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際工作中主要都采用比較法，將實(shí)施情況與績(jī)效目標(biāo)或歷史情況比較，審計(jì)方法單一而且受限于績(jī)效目標(biāo)的準(zhǔn)確界定。

提升績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的建議

（一）構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)機(jī)構(gòu)篩選機(jī)制，提升審計(jì)效果。針對(duì)委托方選擇審計(jì)項(xiàng)目代表性的問題，應(yīng)完善項(xiàng)目篩選機(jī)制，立足問題導(dǎo)向和績(jī)效導(dǎo)向，合理確定年度績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，評(píng)估項(xiàng)目的可評(píng)性和審計(jì)結(jié)果的實(shí)用性，注重實(shí)效性。針對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的問題，應(yīng)通過專題培訓(xùn)或案例研討等渠道提高審計(jì)人員綜合技術(shù)能力，掌握預(yù)算績(jī)效政策和管理相關(guān)知識(shí)。對(duì)于技術(shù)要求高、專業(yè)性強(qiáng)的項(xiàng)目，委托方應(yīng)綜合考慮審計(jì)機(jī)構(gòu)具有的專業(yè)技術(shù)力量與審計(jì)項(xiàng)目匹配，保證對(duì)績(jī)效工作的能力支撐。

（二）明確各方職責(zé)，建立被審計(jì)項(xiàng)目參與方溝通平臺(tái)。保證審計(jì)工作質(zhì)量是有關(guān)各方共同的職責(zé)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)保持中立并客觀地審計(jì)，委托方應(yīng)在審計(jì)過程中提供資源保障，建立委托方、財(cái)政預(yù)算科室、審計(jì)機(jī)構(gòu)、專家和被審計(jì)單位多方溝通平臺(tái)，降低協(xié)調(diào)成本，共同助力提高績(jī)效審計(jì)工作質(zhì)量。委托方應(yīng)突破常規(guī)的方案評(píng)審、報(bào)告評(píng)審兩段式質(zhì)控模式，增加前期調(diào)研、過程協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)以達(dá)到項(xiàng)目準(zhǔn)確定位、資料收集齊全的效果，實(shí)現(xiàn)全流程監(jiān)控。財(cái)政預(yù)算科室應(yīng)幫助審計(jì)機(jī)構(gòu)確定審計(jì)重點(diǎn)，參與完善審計(jì)指標(biāo)體系，及時(shí)溝通幫助，彌補(bǔ)審計(jì)人員能力和經(jīng)驗(yàn)的不足。在后期與項(xiàng)目單位、審計(jì)機(jī)構(gòu)共同探討具體可操作的改進(jìn)建議和措施。

（三）研究成功案例，不斷提高績(jī)效審計(jì)技術(shù)應(yīng)用水平。

1.建立績(jī)效目標(biāo)體系。績(jī)效目標(biāo)是績(jī)效審計(jì)的源頭和根本，沒有目標(biāo)審計(jì)就無從談起。績(jī)效目標(biāo)設(shè)置要科學(xué)合理、細(xì)化量化。對(duì)目標(biāo)分級(jí)可使績(jī)效審計(jì)更有針對(duì)性，目標(biāo)分級(jí)越細(xì)致，越容易識(shí)別出與之相關(guān)聯(lián)的績(jī)效指標(biāo)。現(xiàn)階段應(yīng)強(qiáng)化績(jī)效目標(biāo)管理，財(cái)政、業(yè)務(wù)、決策各部門聯(lián)動(dòng)共同建立績(jī)效目標(biāo)體系。

2.科學(xué)制定績(jī)效審計(jì)指標(biāo)。要樹立結(jié)構(gòu)化思維制定績(jī)效審計(jì)指標(biāo)，注重指標(biāo)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性、完整性、可操作性、數(shù)據(jù)的可獲取性等，突出“以項(xiàng)目產(chǎn)出和效益為主”的指標(biāo)導(dǎo)向。應(yīng)精簡(jiǎn)指標(biāo)數(shù)量并設(shè)置關(guān)鍵指標(biāo)，避免指標(biāo)數(shù)量過多出現(xiàn)信息超載而難以獲取有用信息的問題。財(cái)政部門要聯(lián)合預(yù)算部門優(yōu)化指標(biāo)設(shè)置，研究制定符合地方行業(yè)特點(diǎn)的指標(biāo)庫并動(dòng)態(tài)更新。

3.合理確定績(jī)效審計(jì)指標(biāo)權(quán)重。績(jī)效審計(jì)指標(biāo)權(quán)重應(yīng)采用層次分析法綜合計(jì)算權(quán)重系數(shù)。在指標(biāo)權(quán)重分配上嘗試應(yīng)用AHP法、熵值法等，盡量采用定量方法，以避免個(gè)人主觀性。對(duì)于定性的指標(biāo)可采取綜合分析法、問卷調(diào)查、專家打分來確定權(quán)重。

4.選擇合適的績(jī)效審計(jì)方法?？?jī)效審計(jì)方法應(yīng)充分考慮績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的內(nèi)涵，結(jié)合績(jī)效審計(jì)指標(biāo)特點(diǎn)作出最優(yōu)選擇，如效益性指標(biāo)采用成本效益法、公眾評(píng)價(jià)法可能更為合適，經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)采用比較法、因素分析法更為合適。

5.制定公允的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定優(yōu)先采用國家、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，要緊密結(jié)合當(dāng)?shù)貎?nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，充分考慮項(xiàng)目或部門歷史績(jī)效和未來計(jì)劃，采用合理的方法確定。設(shè)定目標(biāo)值要通過數(shù)據(jù)和事實(shí)依據(jù)衡量而避免主觀因素，同時(shí)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要采用適當(dāng)?shù)谋磉_(dá)方式，如：變化率、數(shù)值區(qū)間等，詳細(xì)的打分方式和規(guī)則應(yīng)建立在指標(biāo)值測(cè)算基礎(chǔ)上。

（四）總結(jié)已有績(jī)效審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)審計(jì)工作方法。審計(jì)人員應(yīng)不斷改進(jìn)調(diào)查、搜集與項(xiàng)目相關(guān)證據(jù)資料的方式方法，可靠支撐審計(jì)結(jié)果。根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況可采用面談、座談會(huì)、現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)、審閱等方式，與利益相關(guān)方進(jìn)行深度交流、取證，搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。積極探索利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)取得公開透明、客觀真實(shí)的數(shù)據(jù)。

（作者單位：天津理工大學(xué)）