陳毓圭

題 記 2021年6月14日，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì)在常州大學(xué)舉辦潘序倫會(huì)計(jì)論壇，徐光華會(huì)長邀我在論壇上致辭。會(huì)后，笑雪總編提議把我在會(huì)上講的整理出來，在他主編的《會(huì)計(jì)之友》上發(fā)表。為了有機(jī)會(huì)與更多的朋友交換意見，本人樂而為之，做成這篇文章，同時(shí)對他們兩位的盛情和鼓勵(lì)表示感謝，并歡迎讀者的批評意見。

今天這個(gè)會(huì)議以潘序倫先生的名字命名，是潘序倫會(huì)計(jì)論壇，趁此機(jī)會(huì)，向潘序倫先生以及潘序倫先生為代表的老一輩會(huì)計(jì)學(xué)家、會(huì)計(jì)教育家、會(huì)計(jì)職業(yè)家表示敬意。他們是中國現(xiàn)代會(huì)計(jì)事業(yè)的開拓者，改革開放以來中國會(huì)計(jì)事業(yè)畫卷之宏偉，得益于老一輩打下的底色。

我對會(huì)計(jì)教育抱有極大的敬意和興趣，這是因?yàn)椋?/p>

第一，我們這些人之所以長些見識(shí)、干成一些事情，首先是教育的功勞。受過教育的恩惠，有責(zé)任做出回報(bào)，有錢出錢，有力出力，實(shí)在沒有什么可做的，就喊兩嗓子，就像此刻我所做的事情。

第二，干任何事情，首先在人才，人才的成長在教育，我們因?yàn)橛腥瞬哦樌赝七M(jìn)了事業(yè)，也因?yàn)槿瞬挪蛔?、人才不高，事業(yè)受到阻礙。會(huì)計(jì)事業(yè)乃至一切事業(yè)，對教育和人才有極大的需求，人才不足的挑戰(zhàn)仍是當(dāng)前最緊迫的挑戰(zhàn)。

第三，我本人也兼職做一些教學(xué)工作，為了做好這份兼職，非常珍惜向教育界朋友學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)。

徐光華教授給我介紹了會(huì)議的安排，包括昨天召開的分會(huì)七屆三次常務(wù)理事會(huì)，感覺內(nèi)容很豐滿，粗略體會(huì)有三個(gè)維度。一是傳承先賢精神，從老一輩會(huì)計(jì)學(xué)家、會(huì)計(jì)教育家和會(huì)計(jì)職業(yè)家的思想和成就中汲取前進(jìn)的力量;二是面向未來，研究推進(jìn)會(huì)計(jì)教育事業(yè)，建設(shè)一流專業(yè)，這是前瞻性的話題;三是立足高等工科院校，辦出會(huì)計(jì)教育特色和品牌。圍繞這三個(gè)維度，我想談?wù)剬?huì)計(jì)教育的認(rèn)識(shí)。從會(huì)計(jì)是什么講起，從建設(shè)一流專業(yè)這個(gè)目標(biāo)出發(fā)，下面所講的內(nèi)容有許多也是針對審計(jì)、財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制等課程的。

——會(huì)計(jì)是一種技能?？疾鞎?huì)計(jì)，可以有多個(gè)角度，從會(huì)計(jì)教育的角度看，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)是一種技能。不應(yīng)當(dāng)過分拔高會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)性，否則，就背離了會(huì)計(jì)的本來面目，對思考會(huì)計(jì)教育問題沒有什么好處。

會(huì)計(jì)作為一種技能，之所以重要，不是因?yàn)樗膶W(xué)術(shù)性有多高，而是取決于它是一種什么樣的技能，在我看來，那就是職業(yè)判斷的技能。借費(fèi)用、貸現(xiàn)金，是不需要大學(xué)教育就能學(xué)會(huì)的技能，會(huì)計(jì)作為一種可貴的技能，是在沒有現(xiàn)金的地方看到現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)、價(jià)值的存在和利益的歸屬，公允地確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。馬克思有句名言，他說會(huì)計(jì)是“觀念的總結(jié)”，從技能的層面理解，就是把觀念中的現(xiàn)金確認(rèn)為賬面上的價(jià)值。要做到這一點(diǎn)，靠的是職業(yè)判斷。

職業(yè)判斷技能的養(yǎng)成需要實(shí)踐，并且是長期的實(shí)踐，在大學(xué)里是學(xué)不完的，但是應(yīng)當(dāng)在大學(xué)里開頭起步。大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)了，如果頭腦中沒有職業(yè)判斷的概念，不知道會(huì)計(jì)師最重要的是職業(yè)判斷能力，并做好職業(yè)判斷的準(zhǔn)備，那所接受的會(huì)計(jì)教育不能說是成功的。所以，大學(xué)會(huì)計(jì)教育要圍繞培養(yǎng)職業(yè)判斷技能來進(jìn)行，要向?qū)W生灌輸職業(yè)判斷的意識(shí)、解讀職業(yè)判斷的原理、指導(dǎo)學(xué)生做一些基礎(chǔ)性的職業(yè)判斷。國際財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架在指導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷方面發(fā)揮著重要的作用，應(yīng)當(dāng)作為重要的會(huì)計(jì)學(xué)問，置于大學(xué)會(huì)計(jì)教育的重點(diǎn)位置。

——會(huì)計(jì)是解讀經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)的技能。會(huì)計(jì)作為一種技能，之所以重要，還在于它是達(dá)到怎樣一種目的的技能。在我看來，會(huì)計(jì)是解讀經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)的技能。一筆業(yè)務(wù)，會(huì)給企業(yè)帶來什么樣的經(jīng)濟(jì)利益結(jié)果，資產(chǎn)或是費(fèi)用，權(quán)益或是負(fù)債，是要靠會(huì)計(jì)來告訴大家的;某種情形，也就是國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所講的circumstance，比如官司的輸贏、應(yīng)收款項(xiàng)能不能收回、商譽(yù)有沒有減值、是機(jī)會(huì)還是風(fēng)險(xiǎn)乃至損失，這也是要靠會(huì)計(jì)來告訴大家的。判斷經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)的依據(jù)，是合同約定、市場形勢、經(jīng)營狀況、法律法規(guī)、治理結(jié)構(gòu)、倫理特征等，會(huì)計(jì)的任務(wù)就是把經(jīng)濟(jì)關(guān)系、法律關(guān)系、權(quán)責(zé)關(guān)系、親情關(guān)系等背后的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)用會(huì)計(jì)語言分析出來，用會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)識(shí)別出來，用財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)出來。

我的老師楊時(shí)展先生生前經(jīng)常講，會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)當(dāng)從最后一章講起，也就是從財(cái)務(wù)報(bào)表分析講起。因?yàn)楫?dāng)時(shí)的教科書都是在最后一章講財(cái)務(wù)報(bào)表分析。今天再來體會(huì)楊先生的論斷，我似乎懂得，如果不知道會(huì)計(jì)的終極目的是什么，怎么學(xué)好會(huì)計(jì)呢？我這里想把楊先生的論斷推向極端，提出這樣一個(gè)觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)學(xué)講起。

提出會(huì)計(jì)是解讀經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)的技能，還有另一層意義，這就是交易合約形式的多樣性、生產(chǎn)組織形式的多樣性、技術(shù)實(shí)現(xiàn)形式的多樣性以及其他許多方面的多樣性，使得經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)的表現(xiàn)形式呈現(xiàn)出復(fù)雜性，識(shí)別經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)需要面對這種復(fù)雜性。不同的產(chǎn)業(yè)、不同的行業(yè)、不同的商品、不同的業(yè)態(tài)，交易合約形式、生產(chǎn)組織形式、技術(shù)實(shí)現(xiàn)形式不一定相同，經(jīng)濟(jì)利益表現(xiàn)形式、經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式、經(jīng)濟(jì)利益歸屬也往往不同，認(rèn)識(shí)這些不同之處，找準(zhǔn)其中的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)，是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷更深層次的任務(wù)。如果從這一點(diǎn)出發(fā)，推動(dòng)形成會(huì)計(jì)慣例，進(jìn)而提煉出會(huì)計(jì)理論，那就更是功德無量。高等工科院校有各個(gè)工業(yè)門類知識(shí)的優(yōu)勢，有各類工程技術(shù)知識(shí)的優(yōu)勢，借助這些優(yōu)勢，深入研究針對不同行業(yè)企業(yè)、不同技術(shù)類型、不同產(chǎn)業(yè)組織的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷特殊問題，似乎可以作為高等工科院校建設(shè)一流會(huì)計(jì)專業(yè)的考慮因素。

——會(huì)計(jì)是有制度價(jià)值的技能。作為會(huì)計(jì)學(xué)的核心命題，教科書里都會(huì)講到，在公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的情況下，出資人與經(jīng)營層之間信息不對稱，帶來一系列不良后果，會(huì)計(jì)有助于解決信托雙方的信息不對稱難題，從而使公司制度得以有效運(yùn)行，這就是會(huì)計(jì)的制度價(jià)值。會(huì)計(jì)在發(fā)揮制度價(jià)值的同時(shí)，也把會(huì)計(jì)自身置于利益沖突的地位，面臨服從誰的利益的問題。處理利益沖突的出路，就是職業(yè)道德調(diào)節(jié)。潘序倫先生作為會(huì)計(jì)學(xué)家、會(huì)計(jì)教育家、會(huì)計(jì)職業(yè)家，事功卓著，但是公眾記住他最多的就是“立信”兩個(gè)字，這在很大程度上說明了會(huì)計(jì)作為一種技能的制度價(jià)值。

潘先生倡導(dǎo)立信，實(shí)踐立信，距離今天快有100年了，今天的會(huì)計(jì)職業(yè)道德已經(jīng)不再是精英人物的倡導(dǎo)和修為，而是已經(jīng)發(fā)展成了一本書（篇幅）的職業(yè)道德守則，具有行業(yè)法律的效力。國際會(huì)計(jì)職業(yè)道德委員會(huì)已經(jīng)成為與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國際審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)并列的會(huì)計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)組織。但職業(yè)道德不夠高仍然是當(dāng)前制約會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。我們今天講傳承先賢精神，建設(shè)一流專業(yè)，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)技能的制度價(jià)值這樣一個(gè)高度來認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德在會(huì)計(jì)教育中的重要性，把職業(yè)道德作為會(huì)計(jì)學(xué)的重要一章來寫，把職業(yè)道德作為大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的主干課來講。

——會(huì)計(jì)是不斷升級(jí)的技能。我讀會(huì)計(jì)學(xué)是在40多年前，當(dāng)時(shí)有一門珠算課，那個(gè)時(shí)候打算盤是重要的技能，也教怎么寫阿拉伯?dāng)?shù)字，那也是一種技能。不知道大學(xué)里現(xiàn)在還有沒有珠算課，但至少珠算已經(jīng)不是一項(xiàng)必備的會(huì)計(jì)技能了。會(huì)計(jì)電算化之后，填寫會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿甚至編會(huì)計(jì)報(bào)表也不再是十分重要的技能了。隨著人工智能的運(yùn)用，常規(guī)性的職業(yè)判斷都有可能被智能機(jī)器替代。相應(yīng)地，已經(jīng)有人擔(dān)心，會(huì)計(jì)作為一種技能的價(jià)值會(huì)不會(huì)消失。

基于同樣的背景，2017年我在ACCA的場合談過自己的看法，我當(dāng)時(shí)講，會(huì)計(jì)作為一種技能的價(jià)值不會(huì)消失，會(huì)計(jì)師作為一個(gè)專家職業(yè)也不會(huì)被替代，但是會(huì)改變會(huì)計(jì)技能的內(nèi)涵和會(huì)計(jì)師的工作狀態(tài)，所以，提出培養(yǎng)三類新型會(huì)計(jì)師的概念，這就是“創(chuàng)新會(huì)計(jì)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)師、在新的平臺(tái)上工作的會(huì)計(jì)師、為企業(yè)創(chuàng)新提供會(huì)計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師”。創(chuàng)新會(huì)計(jì)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)師指的是，隨著人工智能在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)技能將被替代，會(huì)計(jì)師要主動(dòng)地參與這個(gè)替代過程，而不是拒絕這個(gè)過程。怎么參與呢？就是參與人工智能系統(tǒng)的創(chuàng)造。今天我們討論建設(shè)一流專業(yè)，當(dāng)然繞不開會(huì)計(jì)技能升級(jí)這個(gè)話題。我注意到，今天好幾位演講嘉賓都會(huì)講到這個(gè)話題，所以把培養(yǎng)三類新型會(huì)計(jì)師的概念作為對建設(shè)一流專業(yè)的建議。高等工科院校具備科學(xué)、技術(shù)、工程的知識(shí)優(yōu)勢，我們有理由相信——在培養(yǎng)新型會(huì)計(jì)師方面，高等工科院校能夠走在會(huì)計(jì)教育創(chuàng)新的前列。