孫思穎

一、引言

目前國(guó)際船舶制造競(jìng)爭(zhēng)激烈以及船舶行業(yè)勞動(dòng)密集特性的淡化，使得我國(guó)正面臨傳統(tǒng)造船模式向現(xiàn)代造船模式的轉(zhuǎn)換?，F(xiàn)代造船模式的發(fā)展方向是總裝化造船，這使造船企業(yè)功能向?qū)I(yè)化方向發(fā)展，規(guī)?；?，上下游一體化。船舶制造業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)由企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)向產(chǎn)業(yè)鏈資源整合的競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變。一般來(lái)說(shuō)，材料成本占船舶制造總價(jià)的60%-70%，因而，材料成本控制是造船成本控制的關(guān)鍵。船舶制造產(chǎn)業(yè)鏈的整合，提高產(chǎn)業(yè)鏈不同環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)能力，有效地降低企業(yè)成本，更好的發(fā)揮合力，使造船供應(yīng)鏈信息流、物流、資金流一體化發(fā)展，從而使總成本達(dá)到整體最優(yōu)，以此強(qiáng)化和增強(qiáng)抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，形成獨(dú)特的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

本文基于交易費(fèi)用理論和生產(chǎn)成本理論的有機(jī)融合，通過(guò)系統(tǒng)梳理和分析我國(guó)船舶產(chǎn)業(yè)鏈整合的總量成本模型，基于不同費(fèi)用類(lèi)型，尋找材料成本控制的關(guān)鍵，從產(chǎn)業(yè)鏈整合環(huán)節(jié)提高生產(chǎn)效率的同時(shí)降低總成本，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置和效率、價(jià)值提升的有機(jī)統(tǒng)一。

二、我國(guó)船舶制造成本控制的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

由于船舶行業(yè)成本控制的動(dòng)態(tài)性與復(fù)雜性，我國(guó)造船業(yè)在成本控制全過(guò)程存在一些矛盾。其現(xiàn)狀主要可歸結(jié)為：我國(guó)很多造船商利用傳統(tǒng)成本控制手段進(jìn)行操控，然而，造船業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中以事后控制為主，事前控制和事中控制相對(duì)較弱，實(shí)際作用并不明顯。由于船舶制造業(yè)的復(fù)雜性，如目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、供應(yīng)鏈成本法等強(qiáng)國(guó)使用的方法未能在我國(guó)得到有效利用。韓日等先進(jìn)造船強(qiáng)國(guó)，在實(shí)踐中運(yùn)用了對(duì)船舶成本的設(shè)計(jì)與控制，我國(guó)船舶制造業(yè)在引用現(xiàn)代造船模式時(shí)，注重一體化生產(chǎn)，較少考慮成本控制這方面。我國(guó)船舶制造企業(yè)在成本控制管理方面在實(shí)踐中運(yùn)用還不成熟，缺乏在成本控制的措施，供應(yīng)鏈協(xié)同整體成本的變化的考慮。

三、產(chǎn)業(yè)鏈整合環(huán)境下船舶建造材料成本控制方法及措施

（一）船舶建造成本管理的原則

船舶制造全過(guò)程成本控制主要應(yīng)依據(jù)以下原則實(shí)行。

（1）強(qiáng)化控制理念：控制成本的意識(shí)理應(yīng)應(yīng)用于船舶制造的動(dòng)態(tài)過(guò)程。全過(guò)程控制包括從投標(biāo)開(kāi)始至船舶完工驗(yàn)收結(jié)算的全周期，做好成本核算分析，控制成本。全員控制與船舶制造過(guò)程中各個(gè)單位、部門(mén)和班組相關(guān)，與職工的切身利益相關(guān)，樹(shù)立全員控制成本理念。

（2）開(kāi)源節(jié)流并重的原則：講究成本控制戰(zhàn)略，通過(guò)降低船舶建造成本時(shí)，結(jié)合產(chǎn)業(yè)鏈整合，減少非核心環(huán)節(jié)的支出，對(duì)船舶建造工藝技術(shù)的優(yōu)化，提高資源的利用率，加強(qiáng)合同管理，增加船舶建造的附加收入，來(lái)達(dá)到船舶建造成本控制的目的。

（3）善用成本控制方法：運(yùn)用信息集成技術(shù)、時(shí)間維度、產(chǎn)業(yè)鏈整合等技術(shù)，設(shè)定具體切實(shí)、可控的目標(biāo)成本，目標(biāo)責(zé)任分擔(dān)至個(gè)體，執(zhí)行過(guò)程中需建立核算分析網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)糾正偏差，從而形成成本管理的良性循環(huán)。

（4）責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則：這是成本控制可以實(shí)現(xiàn)的保證。在船舶建造成本控制的動(dòng)態(tài)過(guò)程中，各層級(jí)人員承擔(dān)成本責(zé)任，形成責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，使責(zé)任成本得以落實(shí)。同時(shí)各級(jí)相關(guān)責(zé)任人享有一定的權(quán)限，規(guī)定材料的使用。各部門(mén)對(duì)各級(jí)人員的控制成本進(jìn)行考評(píng)，使對(duì)項(xiàng)目成本的控制落到實(shí)處。

（二）基于產(chǎn)業(yè)鏈整合的全過(guò)程材料成本控制方法

1.設(shè)計(jì)階段的成本控制

我國(guó)船舶產(chǎn)業(yè)鏈上游是船舶設(shè)計(jì)，其整合的定位是實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)國(guó)外兩種資源并重，國(guó)內(nèi)國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)互動(dòng)的的戰(zhàn)略布局。在此階段，需利用目標(biāo)成本法強(qiáng)烈的市場(chǎng)導(dǎo)向性，設(shè)計(jì)人員設(shè)計(jì)出船東所需的圖紙，實(shí)現(xiàn)操作成本方法，確保設(shè)計(jì)人員專(zhuān)注于構(gòu)成生產(chǎn)操作的活動(dòng)，刪除不必要的操作，并嘗試在特定的作業(yè)活動(dòng)中增加成本的改進(jìn)?；诋a(chǎn)業(yè)鏈整合，具體方法有如下四點(diǎn)：（1）集中整合國(guó)內(nèi)船舶設(shè)計(jì)資源，建立專(zhuān)業(yè)化、大型化的船舶設(shè)計(jì)公司，以統(tǒng)籌科研院所的基礎(chǔ)研究成果和船廠的應(yīng)用技術(shù)，重視前端設(shè)計(jì)，提升船舶設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的技術(shù)含量，優(yōu)化船型。（2）引進(jìn)高端設(shè)計(jì)人才，充分考慮各個(gè)方案所產(chǎn)生的成本。通常，只要其方案可以充分滿足船東的技術(shù)要求、國(guó)內(nèi)外的相應(yīng)規(guī)范，在取舍中可以直接以成本為基礎(chǔ)。而方案如果已經(jīng)選擇完成，則考慮由專(zhuān)業(yè)人員優(yōu)化船型，在改進(jìn)技術(shù)的同時(shí)，充分考慮成本因素，實(shí)現(xiàn)高性價(jià)比。（3）從源頭控制材料成本，用信息集成軟件，對(duì)國(guó)內(nèi)外供應(yīng)商進(jìn)行有效的詢價(jià)，將常用材料的價(jià)格，各種工種的單價(jià)制定清楚，最終整體核算中分別計(jì)算出生產(chǎn)的每一過(guò)程需要的成本，低于目標(biāo)成本的方案才進(jìn)行后續(xù)的采購(gòu)及生產(chǎn)。（4）借助信息手段可減少出錯(cuò)率，預(yù)防返工的產(chǎn)生。

2.采購(gòu)階段的成本控制

本階段主要包括原材料和設(shè)備兩個(gè)方面的采購(gòu)，采購(gòu)材料成本的高低會(huì)直接影響造船企業(yè)最終產(chǎn)品的定價(jià)和整個(gè)供應(yīng)鏈的最終收益。采購(gòu)?fù)瑫r(shí)采購(gòu)的數(shù)量以及價(jià)格的，必須事先編制計(jì)劃，采購(gòu)部門(mén)只可以在計(jì)劃范圍之內(nèi)采購(gòu)超過(guò)計(jì)劃的，需要目標(biāo)成本管理部門(mén)，物資采購(gòu)部門(mén)和財(cái)務(wù)審批后通過(guò)方能知心?？蛇\(yùn)用ABC分類(lèi)法應(yīng)用于采購(gòu)管理。將采購(gòu)材料按一定標(biāo)準(zhǔn)重要度劃分，再按重要程度不同進(jìn)行分別控制和管理。對(duì)船舶產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)部進(jìn)行庫(kù)存共享，并且與船舶產(chǎn)業(yè)鏈中上下游企業(yè)共享庫(kù)存信息。船舶總裝企業(yè)、集中采購(gòu)中心作為船舶產(chǎn)業(yè)鏈上最重要的組成本部分，物料是從上游多家供應(yīng)商處采購(gòu)并匯集至采購(gòu)中心。將產(chǎn)業(yè)鏈上各個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)集中起來(lái)，共同建立戰(zhàn)略聯(lián)盟，將船舶產(chǎn)業(yè)鏈的倉(cāng)庫(kù)按區(qū)域劃分并由集中采購(gòu)中心進(jìn)行調(diào)撥。通過(guò)建立信息共享、庫(kù)存共享和物料庫(kù)存調(diào)撥機(jī)制，對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)進(jìn)行庫(kù)存協(xié)調(diào)、實(shí)體庫(kù)存的共享，同時(shí)向上下游環(huán)節(jié)企業(yè)反饋的物料需求預(yù)測(cè)、倉(cāng)儲(chǔ)數(shù)據(jù)以及物料調(diào)撥狀況等，從而降低采購(gòu)成本和運(yùn)輸成本。供應(yīng)商在零部件以及產(chǎn)品相關(guān)材料等的提供方面提出的報(bào)價(jià)已經(jīng)比預(yù)先確定的目標(biāo)成本還低，企業(yè)也要適當(dāng)釆取必要的手段和措施回報(bào)供應(yīng)商，船舶產(chǎn)業(yè)鏈可以根據(jù)自身發(fā)展、物料的重要性、物料的可獲得性以及建立戰(zhàn)略合作關(guān)系的投入等因素，努力建立長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。

3. 制造階段的成本控制

生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)成本的控制有著其明顯的特殊性，其成本主要包含直接材料、直接人工、專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用和建造費(fèi)用。造船企業(yè)可以將成本控制的重點(diǎn)放在直接材料成本的控制上。設(shè)計(jì)部門(mén)根據(jù)圖紙?jiān)O(shè)定限額材料清單，物料消耗部門(mén)根據(jù)規(guī)劃清單對(duì)材料的消耗進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，保持在目標(biāo)成本之內(nèi)。對(duì)于材料的限額管理的主要對(duì)象是中間產(chǎn)品（半成品）的材料消耗的控制。對(duì)于超限額領(lǐng)料根據(jù)物料的ABC分類(lèi)分別進(jìn)行不同的操作處理。對(duì)于物價(jià)較貴的A、B材料不足申領(lǐng)，必須嚴(yán)格經(jīng)過(guò)增補(bǔ)限額清單，經(jīng)有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)后再進(jìn)行申請(qǐng)，對(duì)于C類(lèi)物料，若存在不足，可直接對(duì)清單進(jìn)行修改，不經(jīng)關(guān)部門(mén)審核。增補(bǔ)完成后，應(yīng)及時(shí)反饋形成相關(guān)報(bào)告，便于管理層進(jìn)行成本分析以及責(zé)任制考核。材料采購(gòu)后，企業(yè)就會(huì)將材料入庫(kù)，當(dāng)生成時(shí)生成部門(mén)就會(huì)從倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)取原材料，因此倉(cāng)庫(kù)保管員對(duì)材料的發(fā)出也是需要進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定的。一半是按照先進(jìn)先出的原則對(duì)原材料進(jìn)行發(fā)料，同時(shí)要保證發(fā)料要運(yùn)用到具體對(duì)應(yīng)和中間產(chǎn)品的生成中去。生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)存在余料剩余，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，余料剩余上報(bào)，重新入庫(kù)或直接用于其他項(xiàng)目。生產(chǎn)部門(mén)嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)部門(mén)規(guī)劃的配套圖紙進(jìn)行生產(chǎn)，遵守余料管理，避免浪費(fèi)，控制直接材料成本。

4.核算階段成本控制

成本核算體系的首要任務(wù)是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者提供有用的信息;其次是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中靠成本的優(yōu)勢(shì)擊敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，才能獲得更多的利潤(rùn)。借助信息化技術(shù)，利用會(huì)計(jì)ERP系統(tǒng)的管理模塊整合財(cái)務(wù)和施工管理，執(zhí)行成本信息的編程和自動(dòng)收集。財(cái)務(wù)中心和生產(chǎn)管理中心認(rèn)真分析生產(chǎn)中的不足，并審查各種數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)方法，并對(duì)船舶施工各環(huán)節(jié)的運(yùn)作情況有效地控制和監(jiān)督，這是成本控制的核心。分解支出項(xiàng)目，實(shí)施動(dòng)態(tài)成本管理，引入可變成本和固定成本。對(duì)于固定成本，考慮產(chǎn)業(yè)鏈中下游分工力量來(lái)完成，盡最大限度降低固定成本開(kāi)支。加強(qiáng)對(duì)單船成本費(fèi)用歸集等統(tǒng)計(jì)工作的管理，提高成本信息采集質(zhì)量。建立、完善責(zé)權(quán)利相結(jié)合的成本管理體制，制定計(jì)劃，最大限度地發(fā)揮統(tǒng)計(jì)工作對(duì)成本的重要性。做好每月原始成本數(shù)據(jù)的收集和整理工作，及時(shí)比較完成項(xiàng)目的目標(biāo)成本和實(shí)際成本，及時(shí)反饋問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，并將已知的成本核算信息轉(zhuǎn)化為企業(yè)利潤(rùn)。

四、結(jié)語(yǔ)

中國(guó)是造船大國(guó)，但并非是造船強(qiáng)國(guó)，船舶制造企業(yè)成本利潤(rùn)較日韓強(qiáng)國(guó)還是很低。在現(xiàn)代造船模式改革環(huán)境下，需推行現(xiàn)代化的成本控制方法，通過(guò)產(chǎn)業(yè)鏈整合，優(yōu)化船型，增加與供應(yīng)商之間的信息共享，利用信息集成軟件，精準(zhǔn)劃分社會(huì)化協(xié)作，更大程度上管理材料成本，以求形成符合企業(yè)的高效的成本控制辦法。

（作者單位：江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）