李文華 盧媛媛

摘要：天津航天長(zhǎng)征火箭制造有限公司全面預(yù)算管理經(jīng)歷多年的發(fā)展，已經(jīng)形成了一套較為成熟的預(yù)算管理體系。本文首先對(duì)目前公司全面預(yù)算編制存在的問題進(jìn)行了闡述，隨后針對(duì)目前全面預(yù)算編制依據(jù)存在的缺乏科學(xué)性和標(biāo)準(zhǔn)化程度的問題，從公司全面預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)化的意義、實(shí)施步驟以及重難點(diǎn)分別進(jìn)行了闡述和探討并提出了相關(guān)解決方法。

關(guān)鍵詞：預(yù)算編制;標(biāo)準(zhǔn)化

全面預(yù)算管理將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)層層細(xì)化，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，并通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤及評(píng)價(jià)分析，可以及時(shí)找到執(zhí)行差異的原因，并對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行修正及調(diào)整。天津航天長(zhǎng)征火箭制造有限公司從成立之初，就建立了一套完整的全面預(yù)算編報(bào)體系，再到2016年以來開始推行的滾動(dòng)預(yù)算，公司對(duì)全面預(yù)算管理越加重視。但全面預(yù)算管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)持續(xù)改進(jìn)的過程，天津公司在全面預(yù)算管理方面還存在一些難點(diǎn)和問題需要優(yōu)化和解決。

一、全面預(yù)算管理存在的主要問題

1.預(yù)算編制的科學(xué)性、標(biāo)準(zhǔn)化程度有待進(jìn)一步規(guī)范

經(jīng)歷了不斷的發(fā)展和完善，天津公司至今形成了一套從預(yù)算編制、審核到執(zhí)行、考核的全面預(yù)算管理體系。預(yù)算編制的內(nèi)容主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算，由此形成一套層層遞進(jìn)的預(yù)算報(bào)表體系。預(yù)算編制的原則為以業(yè)務(wù)為牽引，公司各單位圍繞全年生產(chǎn)任務(wù)計(jì)劃為基準(zhǔn)編制業(yè)務(wù)預(yù)算。以業(yè)務(wù)部門編制的預(yù)算基礎(chǔ)表格為最底層支撐，經(jīng)過逐級(jí)匯總并經(jīng)過會(huì)計(jì)處理最終形成年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)及年度全面預(yù)算方案。預(yù)算編制以財(cái)務(wù)部門牽頭為主，業(yè)務(wù)部門之間的溝通協(xié)作以財(cái)務(wù)為中心，在一定程度上削弱了預(yù)算的合理性和對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)作用，導(dǎo)致預(yù)算管理的責(zé)、權(quán)、利不匹配。并且更為重要的是，在預(yù)算編制過程中缺乏明確規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，在沒有明確定額標(biāo)準(zhǔn)，沒有合理指標(biāo)參考和引導(dǎo)的情況下，往往導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏一定的科學(xué)性和標(biāo)準(zhǔn)化程度。

2.預(yù)算管理的業(yè)財(cái)融合度有待進(jìn)一步加強(qiáng)

財(cái)務(wù)核算和預(yù)算的統(tǒng)計(jì)口徑存在差異，導(dǎo)致預(yù)算分析所需要的數(shù)據(jù)無法直接準(zhǔn)確獲取，難以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)分析。且預(yù)算分析僅僅局限于橫向縱向財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)比，缺乏業(yè)務(wù)部門的深度參與和對(duì)問題的深入剖析，缺乏對(duì)改進(jìn)方案的追蹤反饋。而且目前，雖然會(huì)將年度預(yù)算控制指標(biāo)分配至各預(yù)算之心各部門，但全面預(yù)算考核還沒有與公司績(jī)效考核直接掛鉤，因此預(yù)算考核實(shí)際上不能夠真正分配到具體責(zé)任部門，從而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行部門缺乏預(yù)算控制意識(shí)，全面預(yù)算工作未能實(shí)現(xiàn)真正閉環(huán)。

二、全面預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)化的重要意義

全面預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)化就是為全面預(yù)算的編制制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使預(yù)算編制更加高效，并更具科學(xué)性，可比性、可追溯性，同時(shí)具有更高的可評(píng)價(jià)性。其意義可總結(jié)如下幾點(diǎn)：

1.提高全面預(yù)算工作效率

首先，定額管理必須做到量?jī)r(jià)分離，預(yù)算編制依據(jù)清晰，促進(jìn)全面預(yù)算審議過程更加透明、高效。

第二，較為合理的定額可以真實(shí)的反映當(dāng)前產(chǎn)品成本費(fèi)用的消耗情況，對(duì)指導(dǎo)生產(chǎn)、降低消耗、節(jié)約成本起到了很好的推動(dòng)作用;與此同時(shí)，還可以發(fā)現(xiàn)定額是否合理，了解執(zhí)行定額的執(zhí)行情況，對(duì)比差異分析，為定額修訂提供依據(jù)。

2.增強(qiáng)業(yè)財(cái)融合度

先進(jìn)、合理的各項(xiàng)成本費(fèi)用消耗定額是編制成本費(fèi)用預(yù)算的重要基礎(chǔ)。企業(yè)消耗定額通常是根據(jù)企業(yè)自身的情況量身定做的，需要通過各個(gè)部門，包括生產(chǎn)、計(jì)劃、工藝等部門大力協(xié)同，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)現(xiàn)狀制定成本費(fèi)用消耗定額。定額工作管理人員要經(jīng)常深入車間、班組、生產(chǎn)一線，了解生產(chǎn)情況，累積資料，分析各種因素，才能制定出較為先進(jìn)合理的定額。制定定額的過程需要財(cái)務(wù)人員高度參與，大大增加了業(yè)財(cái)融合度。

因此，本文將重點(diǎn)思考如何應(yīng)用預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)化管理，倒逼資產(chǎn)合理配置，使得公司全面預(yù)算管理的發(fā)展登上一個(gè)新的臺(tái)階。

三、建立全面預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化體系步驟

1.預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)職責(zé)分工

預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系建立過程中需要多部門協(xié)調(diào)配合，應(yīng)建立財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人力、生產(chǎn)任務(wù)的聯(lián)系配合機(jī)制，并明確各部門的職責(zé)分工。職責(zé)分工建議：資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)存量資產(chǎn)的管理和相關(guān)數(shù)據(jù)提供;人力資源處負(fù)責(zé)提供人員的編制以及實(shí)有情況等信息;生產(chǎn)計(jì)劃處負(fù)責(zé)提供生產(chǎn)任務(wù)信息;業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算、制定以及調(diào)整;綜合財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)控、反饋等。

2.預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)實(shí)施步驟

（1）確定實(shí)施預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)化管理的預(yù)算范圍：包括基本支出和項(xiàng)目支出。基本支出是指維持公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)營(yíng)性支出，與人員/資產(chǎn)數(shù)關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，例如可以全部實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化管理;項(xiàng)目支出是指根據(jù)業(yè)務(wù)需要和項(xiàng)目本身的特點(diǎn)，選擇預(yù)算金額大，支出內(nèi)容與人員、資產(chǎn)、生產(chǎn)任務(wù)量等關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，具有一定支出規(guī)律的項(xiàng)目。

（2）設(shè)置預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)化項(xiàng)目：根據(jù)支出內(nèi)容與基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)程度，確定標(biāo)準(zhǔn)化項(xiàng)目。主要分為三種類型：

第一，以人員為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)化項(xiàng)目，如基本支出中的人員工資薪金、教育培訓(xùn)費(fèi)、部門經(jīng)費(fèi)等;

第二，以資產(chǎn)為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)化項(xiàng)目，主要是以房屋建筑物、設(shè)備、車輛等資產(chǎn)數(shù)量為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)化項(xiàng)目，如基本支出中的房屋修理費(fèi)、取暖費(fèi)/用車經(jīng)費(fèi)，項(xiàng)目支出中的設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施改造費(fèi)等。

第三，以生產(chǎn)任務(wù)量為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)化項(xiàng)目，主要是以任務(wù)量為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)化項(xiàng)目，如基本支出中的型號(hào)產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)等，項(xiàng)目支出中的原材料和外協(xié)支出，技改技錯(cuò)支出等。

（3）制定定額標(biāo)準(zhǔn)

首先，應(yīng)明確定額的標(biāo)的，即人員、資產(chǎn)、生產(chǎn)任務(wù)量。以人員為基礎(chǔ)計(jì)算依據(jù)的應(yīng)明確定編、定崗和定員;以資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)算依據(jù)的應(yīng)確定以資產(chǎn)配置資源的標(biāo)準(zhǔn);以生產(chǎn)任務(wù)量為基礎(chǔ)計(jì)算依據(jù)的，應(yīng)能預(yù)測(cè)未來年度生產(chǎn)任務(wù)。

其次，分析支出，確定支出水平。確定支出水平應(yīng)至少考慮兩點(diǎn)：第一，近三年歷史支出水平;第二，國(guó)家或上級(jí)單位政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，例如關(guān)于中央八項(xiàng)規(guī)定經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

另外，還應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)實(shí)際，探索將作業(yè)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)合起來。第一，要對(duì)生產(chǎn)過程進(jìn)行劃分，劃分的目的是將生產(chǎn)過程劃分為各種產(chǎn)生或消耗價(jià)值的作業(yè)，從中分析發(fā)現(xiàn)低效、無效和增值作業(yè)，為有效實(shí)施成本管理提供依據(jù)。

（4）對(duì)定額標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理并實(shí)行單項(xiàng)核定項(xiàng)目管理

定額牽涉企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)利益，合理的定額水平能夠支持企業(yè)正確的決策，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，指導(dǎo)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益，因此，企業(yè)定額從編制到運(yùn)行，必須經(jīng)過科學(xué)論證，才能用于企業(yè)成本管理。與此同時(shí)，定額標(biāo)準(zhǔn)體系中的各項(xiàng)定額數(shù)據(jù)可能會(huì)隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展或相關(guān)政策的變更產(chǎn)生變化，應(yīng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新人員、資產(chǎn)等數(shù)據(jù)，根據(jù)最新掌握信息對(duì)定額數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，通過預(yù)算執(zhí)行情況分析，建立定額標(biāo)準(zhǔn)反饋機(jī)制，確保各項(xiàng)定額數(shù)據(jù)符合實(shí)際。

此外，為解決臨時(shí)問題或應(yīng)對(duì)突發(fā)事件，預(yù)留出部分資源用以保障此部分難以進(jìn)行定額標(biāo)準(zhǔn)化的項(xiàng)目，實(shí)行單項(xiàng)核定的方法進(jìn)行管理。

四、實(shí)施預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化存在的難點(diǎn)問題

實(shí)施推進(jìn)預(yù)算編制管理標(biāo)準(zhǔn)化是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，其重點(diǎn)和難點(diǎn)就在于成本費(fèi)用定額的的制定和管理。成本預(yù)算項(xiàng)目應(yīng)完全與成本核算科目相對(duì)應(yīng)，但是目前直接成本中只具備材料定額基礎(chǔ)，其他直接成本缺乏相關(guān)定額信息，導(dǎo)致成本項(xiàng)目缺乏預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算編制依據(jù)不足。同時(shí)，業(yè)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目與成本核算項(xiàng)目不完全對(duì)應(yīng)，容易導(dǎo)致預(yù)算與業(yè)務(wù)活動(dòng)的脫節(jié)。

五、結(jié)語

從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)化管理是提升全面預(yù)算編制科學(xué)性，優(yōu)化資源配置，促進(jìn)降本增效管理的重要手段。推進(jìn)預(yù)算編制管理標(biāo)準(zhǔn)化是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，其重點(diǎn)和難點(diǎn)就在于成本費(fèi)用定額的制定和管理，對(duì)于天津航天長(zhǎng)征火箭制造有限公司所處行業(yè)及生產(chǎn)的產(chǎn)品的復(fù)雜性來說則更為困難，因此應(yīng)當(dāng)逐漸從理論和操作層面不斷加強(qiáng)對(duì)定額管理的研究和實(shí)踐，提升公司全面預(yù)算管理能力及成本管理能力。

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