方元元

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作一直是事業(yè)單位內(nèi)部管理體系中缺乏重視的一部分，許多事業(yè)單位無法真正認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，無法發(fā)揮其真正作用。但是隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，事業(yè)單位的管理體系也在不斷完善。事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系是事業(yè)單位整體管理體系的重要組成部分，在政府推行新會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度面臨著迫切的改革需要。本文對政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行的相關(guān)轉(zhuǎn)變進(jìn)行深入探討，在了解事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的重視程度不足、治理體系不夠完善、內(nèi)容不全面、監(jiān)督體系不健全等問題的基礎(chǔ)上，明確政府會(huì)計(jì)制度改革對于事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)影響，進(jìn)而提出事業(yè)單位可以提升對于內(nèi)部控制管理的重視程度、完善內(nèi)控管理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)員工的重視程度、加強(qiáng)對于崗位工作人員的教育以及培訓(xùn)、重視風(fēng)險(xiǎn)評估、加強(qiáng)資產(chǎn)管理等提升措施，從而解決以往種種不足，逐漸完善自身內(nèi)部整體管理體系，進(jìn)一步推動(dòng)行政體制改革。

國家提出相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度改革、推動(dòng)國內(nèi)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度完善的根本目的是建立起政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算模式。在健全完善資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)價(jià)和入賬管理等方面的基礎(chǔ)之上實(shí)行新型的內(nèi)部核算制度，一方面能夠推動(dòng)對事業(yè)單位內(nèi)部整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)防，另一方面也可以明確事業(yè)單位運(yùn)行成本，降低事業(yè)單位運(yùn)行壓力，同時(shí)也能夠?qū)κ聵I(yè)單位內(nèi)部的財(cái)會(huì)控制提出更高的要求，進(jìn)一步完善自身內(nèi)部控制管理體系。但目前我國事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)會(huì)管理制度依舊存在著許多問題，這些問題一方面限制了事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的進(jìn)一步完善、阻礙了相應(yīng)制度作用的發(fā)揮，另一方面也對單位內(nèi)部整體完善管理體系的構(gòu)建產(chǎn)生了極其不利的影響。因此，對當(dāng)下事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系重新進(jìn)行梳理、完善相應(yīng)制度體系、構(gòu)建更加完善的管理內(nèi)容、開創(chuàng)事業(yè)單位內(nèi)部控制新局面已經(jīng)是大勢所趨。

事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

對內(nèi)控重視程度不足

大部分事業(yè)單位由于一些歷史因素而缺乏對于內(nèi)部控制的完善管理意識，許多事業(yè)單位仍舊處于粗放型管理的階段，導(dǎo)致了事業(yè)單位內(nèi)部缺乏完善的內(nèi)部控制管理體系以及管理制度。其中，許多單位的內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)過于形式化，且目前部分事業(yè)單位仍然存在一言堂的現(xiàn)象，導(dǎo)致了事業(yè)單位無法進(jìn)一步發(fā)展。同時(shí)，許多事業(yè)單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)缺乏上進(jìn)心，且由于事業(yè)單位自身的特殊性，單位內(nèi)部工作很有可能是枯燥乏味的單一性重復(fù)勞動(dòng)，這使得許多領(lǐng)導(dǎo)以及工作人員一直有得過且過、等待退休的思想意識，對于內(nèi)部控制的建設(shè)并不重視，對于提升自身事業(yè)單位盈利等方面也并不重視，只是將內(nèi)部控制的體系建設(shè)看作是應(yīng)付上級檢查、應(yīng)付政府文件的任務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制在現(xiàn)實(shí)工作中往往流于形式，也使得內(nèi)部控制經(jīng)常是在風(fēng)險(xiǎn)或漏洞發(fā)生之后才進(jìn)行調(diào)整和解決，而不是注重事前防范風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致難以起到真正的管理控制的效果。盡管有些事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面有較為完善的制度，但實(shí)際操作中并沒有嚴(yán)格遵循指導(dǎo)要求，如此使得內(nèi)部控制流于表面、流于形式。而當(dāng)下新時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展、新的會(huì)計(jì)制度實(shí)施，相關(guān)政府以及社會(huì)在對于內(nèi)部控制的監(jiān)督方面將會(huì)嚴(yán)格落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制，對事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)往來、工程建設(shè)、資金來往等方面的管理也將會(huì)更加規(guī)范。當(dāng)下的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)意識薄弱，認(rèn)識不夠深刻，僅僅是為了應(yīng)付當(dāng)下的工作需求，而一旦實(shí)行了新的會(huì)計(jì)制度，面對新的政策、新的社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r，事業(yè)單位的內(nèi)控制度將顯得不堪一擊，無法發(fā)揮真正作用，造成事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作方面規(guī)范性的缺乏和準(zhǔn)確性的喪失。

內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)不完善

目前來說，事業(yè)單位仍舊缺乏完善的內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制治理制度也并不完善。事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)政管理工作是事業(yè)單位內(nèi)部工作的重要組成部分，不僅僅在行政事業(yè)單位甚至在許多大中型企業(yè)內(nèi)部，相應(yīng)預(yù)算管理工作已經(jīng)充分發(fā)揮其規(guī)范內(nèi)部資金的作用，并且對相關(guān)單位內(nèi)部未來資金的使用狀況進(jìn)行提前的監(jiān)督以及預(yù)測。但目前來說，我國事業(yè)單位內(nèi)部雖然在預(yù)算管理方面取得了一定的效果，但相對來說仍然比較薄弱，且由于缺乏完善的內(nèi)部管理制度，導(dǎo)致相應(yīng)預(yù)算編制管理并不完善，預(yù)算前期對于數(shù)據(jù)的收集并不完整，缺乏完善的計(jì)劃性以及科學(xué)性事業(yè)單位內(nèi)部管理，導(dǎo)致了預(yù)算管理政策落實(shí)的不到位，從而進(jìn)一步造成了對事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)政工作效果的影響。目前事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算編制前的收集工作很多時(shí)候只是單純的數(shù)據(jù)上報(bào)，各個(gè)部門之間的計(jì)劃提交之后就可以直接進(jìn)行財(cái)務(wù)匯總，而各個(gè)部門對于預(yù)算管理工作大部分缺乏重視，對于相關(guān)預(yù)算管理工作中的數(shù)據(jù)匯報(bào)工作也大部分都是照搬照抄往年數(shù)據(jù)，并不能根據(jù)當(dāng)下市場發(fā)展的新規(guī)律以及新的政策變化包括自身企業(yè)具體的業(yè)務(wù)需要來進(jìn)行改變，導(dǎo)致其工作非常模式化、僵硬化。這使得事業(yè)單位方面無法根據(jù)自身需求以及新型政策來進(jìn)行調(diào)整內(nèi)部資金使用狀況。因此，在具體工程建設(shè)以及政策實(shí)施過程之中，很可能出現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目因?yàn)橘Y金不足而追加預(yù)算或者由于經(jīng)費(fèi)預(yù)算過高最后突擊消耗金錢的狀況，使得單位內(nèi)部的發(fā)展造成了許多不必要的損失，也增加了相關(guān)工作人員的工作量。更重要的是，隨著國家以及政府對事業(yè)單位內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)狀況的進(jìn)一步監(jiān)督，對于事業(yè)單位可能出現(xiàn)的違規(guī)花錢的狀況，將會(huì)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，嚴(yán)重的可能涉及違法違規(guī)行為。違規(guī)花錢的狀況給事業(yè)單位造成了一定的風(fēng)險(xiǎn)。單位內(nèi)部控制管理制度的不完善、不健全，對于事業(yè)單位自身來說是阻礙了其發(fā)展，而對于政府和社會(huì)來說則使其職能難以妥善發(fā)揮。

內(nèi)控管理內(nèi)容不全面

當(dāng)下事業(yè)單位仍舊存在內(nèi)部控制管理內(nèi)容不全面、崗位設(shè)置不合理不規(guī)范的情況。事業(yè)單位由于自身特性，不能像企業(yè)一樣隨時(shí)補(bǔ)充人員，且相關(guān)工作人員需要經(jīng)過嚴(yán)格的考試才能夠進(jìn)入，這導(dǎo)致少崗空崗等現(xiàn)象也比較普遍，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系并不完善，因此，內(nèi)部控制的相關(guān)管理內(nèi)容在人事任命方面容易出現(xiàn)紕漏，一人擔(dān)任幾個(gè)工作崗位，幾個(gè)職務(wù)也是普遍的現(xiàn)象，尤其是在財(cái)務(wù)管理部門，這種情況容易造成資金與實(shí)際狀況不符，對資金的利用狀況無法進(jìn)行實(shí)際掌握，想要對出現(xiàn)問題的部分進(jìn)行核對也非常困難。因此也容易出現(xiàn)腐敗狀況，內(nèi)部控制管理體系、管理內(nèi)容的缺乏很容易造成資產(chǎn)流失等問題，在新會(huì)計(jì)制度的幫助下，事業(yè)單位內(nèi)部的控制內(nèi)容需要更加全面更加完善，對于員工的任職和任命也需要更加嚴(yán)格，需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，避免管理風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。