祝越

摘要：在全面實行增值稅的背景下，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則在實際應(yīng)用的過程中，必須要對發(fā)展現(xiàn)狀有著充足的了解，尤其是針對涉及增值稅業(yè)務(wù)處理存在的問題，需要在增值稅視角下深入分析增值稅下非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)案例，對增值稅視角下所產(chǎn)生的問題進行分析，同時需要深入分析問題形成的主要因素?；诖?，本文主要圍繞增值稅視角下非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)確問題展開分析，并圍繞核算提出建議，促使非貨幣性資產(chǎn)交換可以順應(yīng)增值稅融入發(fā)展趨勢。

關(guān)鍵詞：增值稅;補稅;業(yè)務(wù)處理;非貨幣性資產(chǎn)交換

在經(jīng)濟貿(mào)易全球化發(fā)展的背景下，我國會計準(zhǔn)則正在朝向國際會計準(zhǔn)則方向發(fā)展，對非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進行分析。由于在制定過程中受多種因素影響及限制，不僅需要借鑒國際會計基本準(zhǔn)則，同時在制定的過程中應(yīng)該考慮增值稅帶來的影響，進而合理的對各項工作進行優(yōu)化創(chuàng)新。但是，我國在全面實行增值稅會計實務(wù)的過程中，通常會出現(xiàn)概念界定不準(zhǔn)確的情況，甚至不夠適合非貨幣性資產(chǎn)定性發(fā)展，導(dǎo)致實務(wù)業(yè)務(wù)處理較為復(fù)雜，一旦出現(xiàn)問題則會產(chǎn)生較為嚴重的限制，必須要得到廣泛重視，并實現(xiàn)優(yōu)化創(chuàng)新，掌握增值稅加入前后業(yè)務(wù)處理問題，并落實改進對策，減少所產(chǎn)生的影響及限制。

一、增值稅視角下非貨幣性資產(chǎn)交換核算分析

在探究增值稅視角下非貨幣性資產(chǎn)交換核算分析的過程中，為全面保證核算的效果，則應(yīng)該通過案例的形式進行對比分析，掌握增值稅實施對非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)確及應(yīng)用核算的影響，全面分析增值稅后之間的差異化問題[1]。

（一）不考慮增值稅進行核算

案例一

甲公司以A固定資產(chǎn)的形式與乙公司B專項技術(shù)進行交換，并將其作為商業(yè)交易實質(zhì)，甲公司需要向乙公司支付差價40萬元。其中，甲公司A固定資產(chǎn)面值為150萬元，已提折舊50萬元，市場公允價值為122萬元，而乙公司專利面值200萬元，市場公允價值為162萬元，在進行業(yè)務(wù)處理的過程中，應(yīng)分析不考慮增值稅的方案，這樣有助于合理的進行優(yōu)化控制，全面保證各項設(shè)計的高效性。

對于甲公司業(yè)務(wù)處理，應(yīng)該認定非貨幣性資產(chǎn)交易，并通過對支付貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)換公允價值進行對比，得到相應(yīng)的對比數(shù)據(jù)，隨后應(yīng)該對多種支付計算方案進行分析，并掌握誤差的范圍，確定符合非貨幣性資產(chǎn)交換特定情況，從而能夠?qū)Y產(chǎn)交換業(yè)務(wù)進行優(yōu)化控制，發(fā)揮不可替代的優(yōu)勢及作用。再加上甲公司換入資產(chǎn)價值計算應(yīng)該對支付補價方進行補償，并對換出資產(chǎn)公允價值及相關(guān)稅費進行計算，將其換作B無形資產(chǎn)成本。而且針對無形資產(chǎn)成本的計算，應(yīng)保證計算的準(zhǔn)確性，并合理的進行優(yōu)化控制，減少所帶來的影響，為后續(xù)工作的順利進行提供幫助。

對于乙公司業(yè)務(wù)處理，與甲公司有著相似性，都需要事先對非貨幣性資產(chǎn)交換進行認定，隨后通過貨幣性資產(chǎn)換入資產(chǎn)公允價值情況，對比例進行控制，保證業(yè)務(wù)交換的準(zhǔn)確性。針對乙公司換入資產(chǎn)價值的計算，應(yīng)該對支付稅費及補價情況進行分析，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，將其作為A固定資產(chǎn)成本，這樣在優(yōu)化時可以發(fā)揮一定的效果。同時，根據(jù)乙公司本次非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，將溢價交換資產(chǎn)的公允價值扣除，并以資產(chǎn)成本替代，從而準(zhǔn)確計算當(dāng)期損益。

（二）考慮增值稅進行核算

案例二

甲公司以A固定資產(chǎn)面值為150萬元，已提折舊50萬元，公允價值為122萬元，與乙公司公允價值為162萬元的B專項技術(shù)進行交換，交換具備商業(yè)實質(zhì)，在增值稅的基礎(chǔ)上應(yīng)該考慮多種因素，經(jīng)過計算甲公司需要支付差價33.86萬元，而且甲乙公司屬于一般納稅人，A固定資產(chǎn)增值稅稅率為13%，B專項技術(shù)為6%，需要對各項稅率進行全面分析，保證業(yè)務(wù)處理的效果[2]。

對于甲公司業(yè)務(wù)處理，支付貨幣性資產(chǎn)占資產(chǎn)公允價值需要通過計算，進而保證核算方案的效果，而且針對非貨幣性資產(chǎn)交換認定應(yīng)該保證各項數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，并通過優(yōu)化處理模式，實現(xiàn)對資產(chǎn)公允價值的判斷，支付補價公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，將其作為B無形資產(chǎn)成本。除此之外，甲公司此項非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理涉及內(nèi)容較為復(fù)雜，為保證相關(guān)稅費計算的準(zhǔn)確性，應(yīng)該在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上進行優(yōu)化控制，保證各項數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的同時，還應(yīng)該作為換入資產(chǎn)成本計算，并針對累計折舊、應(yīng)交稅費及資產(chǎn)處置損益情況確定當(dāng)期損益，發(fā)現(xiàn)在考慮增值稅時會出現(xiàn)借貸不平衡問題。

對于乙公司業(yè)務(wù)處理，其與甲公司聯(lián)系密切，但乙公司為被補價的公司，在進行資產(chǎn)交換認定的過程中，應(yīng)該充分考慮資產(chǎn)核實情況，通過計算收到貨幣性資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價值比例，確定不同計算方法之間的差異范圍，進而實現(xiàn)反復(fù)的進行確認，保證乙公司換入資產(chǎn)價值的實現(xiàn)。在考慮增值稅的情況下，乙公司應(yīng)該對換入資產(chǎn)價值進行全面分析，并通過應(yīng)支付相關(guān)稅費的確定，保證交換會計處理的高效性，針對固定資產(chǎn)、銀行存款、累計攤銷及應(yīng)交增值稅進行核算，同樣可以明顯發(fā)現(xiàn)有借貸不平衡的情況。

（三）增值稅融入出現(xiàn)的差異分析

通過結(jié)合案例一和案例二進行探究與分析，可以發(fā)現(xiàn)同一筆非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)在開展的過程中，會受到增值稅因素的限制，導(dǎo)致計量及核算等各環(huán)節(jié)存在差異。其中，比較常見而且影響相對較大的為換入資產(chǎn)成本、換入資產(chǎn)公允價值及會計分錄借貸方差額，所以在進行差異分析的過程中，應(yīng)該圍繞增值稅加入情況進行分析，這樣有助于實現(xiàn)對補價、補稅情況的了解，掌握換入資產(chǎn)成本所受影響情況。而且在補價相同的情況下，換入資產(chǎn)公允價值與換入資產(chǎn)成本差異較大，案例一和案例二的計算結(jié)果存在差異。總的來講，為實現(xiàn)對增值稅視角下非貨幣性資產(chǎn)進行優(yōu)化控制，則應(yīng)該注重制定行之有效的改進方案，并通過判定改進情況，做好更為全面的優(yōu)化分析，發(fā)揮不可替代的優(yōu)勢及效果[3]。

二、非貨幣性資產(chǎn)核算在增值稅視角下的改進要點

對于現(xiàn)行非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的補價，由于受到的影響相對較多，而且在實際進行研究的過程中，應(yīng)該創(chuàng)新多種形式活動，對補付貨幣資金及補稅進行分析?？偟膩碇v，補價包括補的價款，同時也是交換資產(chǎn)公允價值之差，而補稅則需要換入資產(chǎn)進項稅額與換出資產(chǎn)的銷項稅額之差，在對兩者進行計算的過程中，需要對案例二中支付貨幣性資產(chǎn)或收到貨幣性資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)化，將其以補價的形式進行，這樣在分析增值稅的同時，可以計算案例一和案例二計算結(jié)果，同時也是非貨幣交換準(zhǔn)則本質(zhì)意思。除此之外，對于資產(chǎn)成本認定中補價，在考慮增值稅的同時，還應(yīng)該對換入成本中相關(guān)稅費進行分析，即便通常情況下不包括增值稅，但仍然需要對資產(chǎn)進項稅額優(yōu)化運用，實現(xiàn)抵減銷項稅額的效果。所以說，針對非貨幣性資產(chǎn)核算中融入增值稅來講，為杜絕受不確定因素影響，則應(yīng)該明確改進要點，并合理的對各項工作進行優(yōu)化，同時應(yīng)該在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上進行創(chuàng)新。

三、完善與創(chuàng)新案例的應(yīng)用

（一）改進后對案例二的分析

首先，針對補價金額的優(yōu)化，甲公司在需要對支付補價金額與B專利技術(shù)公允價值及A固定資產(chǎn)公允價值之間聯(lián)系較為密切，而且通過數(shù)據(jù)的計算，可以得出甲公司補價金額為40萬元。對于乙公司，通過相同的補價金額計算方法，得出補價金額也是40萬元。所以，針對補價金額來講，可以遵循所改進的核算公式，保證核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

其次，補稅金額的改進，B專利技術(shù)的進項稅額減去A固定資產(chǎn)的銷項稅額等于補稅金額，通過這種計算公式，可以計算出甲公司補稅金額為6.14萬元，乙公司補稅金額6.14萬元。

最后，補付的貨幣資金計算應(yīng)該將，甲乙公司補價減去補稅進行計算，并針對分析兩者稅費情況，實現(xiàn)優(yōu)化創(chuàng)新設(shè)置，為后續(xù)的業(yè)務(wù)處理提供更多幫助。

（二）甲公司業(yè)務(wù)處理

對于甲公司業(yè)務(wù)處理，應(yīng)該在補價、補稅及補付貨幣資金的基礎(chǔ)上進行分析，掌握換出資產(chǎn)的公允價值，對補價公允價值和應(yīng)支付稅費合理計算，實現(xiàn)B無形資產(chǎn)的換算控制。通過換出資產(chǎn)公允價值加補價可以計算出B無形資產(chǎn)的成本，保證無差異的同時，可以為后續(xù)非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理提供有利條件，準(zhǔn)確計算公允價值與賬面價值之間的差額，掌握當(dāng)期損益情況。而且通過合理的進行調(diào)整，實現(xiàn)對補價與補稅的區(qū)分，準(zhǔn)確對交換資產(chǎn)公允價值差值進行計算，保證會計分錄的公平性。

（三）乙公司業(yè)務(wù)處理

通過分析甲公司業(yè)務(wù)處理，可以判斷在進行處理的過程中應(yīng)該合理的進行優(yōu)化，并針對乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換情況，對兩種比例進行對比分析，保證符合非貨幣性資產(chǎn)交易比例，計算符合交換認定，準(zhǔn)確的計算乙公司換入資產(chǎn)價值，進而實現(xiàn)合理的進行優(yōu)化控制，應(yīng)對換出資產(chǎn)公允價值進行分析，再加上應(yīng)支付相關(guān)稅費，并將其當(dāng)作A固定資產(chǎn)成本。由于補價是資產(chǎn)公允價值之間的差異化分析，所以在實際運行環(huán)節(jié)應(yīng)該適當(dāng)?shù)倪M行優(yōu)化，并針對差異情況，對非貨幣性資產(chǎn)交換情況進行優(yōu)化，實現(xiàn)更加有效優(yōu)化處理，收到補價的同時需要對換出資產(chǎn)公允價值情況進行優(yōu)化控制，并減去收到補價的公允價值，加上應(yīng)交付的相關(guān)稅費，從而能夠在交換的過程中對所支付的進項稅額進行控制，明確資產(chǎn)控制情況，對換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額計算當(dāng)期損益。所以說，針對兩種案例的對比分析，可以明顯發(fā)現(xiàn)增值稅融入所帶來的問題，只有合理的對各項進行調(diào)整，并通過對業(yè)務(wù)會計分離情況的認識，保證非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)處理的順利進行[4]。

四、結(jié)束語

總而言之，在全面征收增值稅的背景下，非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)核算工作開展所受影響因素較多，面臨較多的問題，尤其是針對非貨幣性資產(chǎn)交換及準(zhǔn)確應(yīng)用，均在未涉及增值稅的情況下進行補價、補稅及取得成本。在實際業(yè)務(wù)處理中若涉及增值稅，則必然會面臨補價認定爭議，甚至?xí)霈F(xiàn)兩種結(jié)果，無法實現(xiàn)對各項工作的創(chuàng)新，發(fā)揮不可替代的優(yōu)勢及作用。因此，在實踐展開研究的過程中，通過不考慮增值稅和考慮增值稅的案例進行對比分析，發(fā)現(xiàn)主要問題來源于增值稅中補價、換入及換出資產(chǎn)的增值稅之差，同時與現(xiàn)行準(zhǔn)確補價及補稅有著密切的聯(lián)系。所以說，為減少所產(chǎn)生的限制，則應(yīng)該區(qū)分補價和補稅，并且在計算非貨幣資金改成補價時進行優(yōu)化控制，更好地解決實務(wù)核算中增值稅融入所產(chǎn)生的影響，發(fā)揮借鑒性意義。

參考文獻：

[1]姚愛科.非貨幣性資產(chǎn)交換增值稅會計處理淺析[J].財會通訊，2014（04）：53-54.

[2]胡偉.非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中尚需探討的幾個問題[J].財會月刊（下），2009（04）：12-14.

[3]彭艷飛.淺談公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則應(yīng)用中存在問題及改進[J].中國經(jīng)貿(mào)，2013（04）：207-208.

[4]侯香紅.相關(guān)稅費在非貨幣性資產(chǎn)交換與債務(wù)重組中的會計處理探析[J].商業(yè)會計，2010（05）：23-25.