摘要：一系列會(huì)計(jì)舞弊案例警鐘長(zhǎng)鳴，賬實(shí)不符將會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策，為此，本文從會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源出發(fā)，進(jìn)一步探討電信企業(yè)識(shí)別會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法以及應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：電信企業(yè);會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范

康美藥業(yè)和瑞幸咖啡等財(cái)務(wù)造假事件，讓人們深刻意識(shí)到，會(huì)計(jì)報(bào)表并不能完全體現(xiàn)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中會(huì)出現(xiàn)虛增收入，成本延遲的現(xiàn)象，即產(chǎn)生賬實(shí)不符的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響資源配置及企業(yè)效能的提升。因此當(dāng)前形勢(shì)下，財(cái)務(wù)人員不僅僅是要讀懂會(huì)計(jì)報(bào)表，更要懂得識(shí)別會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行會(huì)計(jì)效能分析，提升會(huì)計(jì)信息的信息含量，為報(bào)表使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息。本文在梳理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因的同時(shí)，提出成因和解決措施。

1.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源分析

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生相脫節(jié)，出現(xiàn)賬實(shí)不符。賬實(shí)不符產(chǎn)生的原因很多，主要來(lái)說(shuō)有三種：一是業(yè)績(jī)考核。管理者為了完成業(yè)績(jī)，有意隱瞞數(shù)據(jù)，夸大收入，忽視潛在的各類損失，如資產(chǎn)減值損失，甚至虛增利潤(rùn)，從而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表;二是業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。由于業(yè)務(wù)部門責(zé)任心不強(qiáng)，未能及時(shí)取得原始憑證完成報(bào)銷，或者由于客戶原因，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)不能提供憑據(jù)，無(wú)法形成合格的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，造成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不完整，甚至長(zhǎng)期掛員工借支，未及時(shí)完成報(bào)銷;另外，銷售部門采用各色促銷手段等，如“買一贈(zèng)一”、合約機(jī)出售等，會(huì)計(jì)核算難度大;三是系統(tǒng)原因。電信企業(yè)基本上都是“無(wú)紙化”辦公，各種審批流程和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)于網(wǎng)絡(luò)端，系統(tǒng)繁多，邏輯關(guān)聯(lián)緊密，如果發(fā)生變動(dòng)或升級(jí)，有可能造成系統(tǒng)故障，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，需要一段時(shí)間的修復(fù)。過(guò)渡依賴系統(tǒng)帶來(lái)了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給電信企業(yè)帶來(lái)巨大的隱患，為此可以采用以下方式識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)：

一是可通過(guò)構(gòu)建業(yè)財(cái)融合平臺(tái)發(fā)現(xiàn)。對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)如系統(tǒng)集成、房租、能耗、賠補(bǔ)、裝維、渠道、鐵塔等，打通管理域與生產(chǎn)域的系統(tǒng)壁壘，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)接入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，抓取關(guān)鍵字段，實(shí)現(xiàn)跨域數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，構(gòu)建數(shù)據(jù)多維分析體系平臺(tái)，達(dá)到“一張表展示一項(xiàng)業(yè)務(wù)”，并通過(guò)日常應(yīng)收賬款對(duì)賬、預(yù)存賬款對(duì)賬、收入對(duì)賬、銀行對(duì)賬等工作找到數(shù)據(jù)不匹配的原因。

二是可通過(guò)四流合一校驗(yàn)發(fā)現(xiàn)。日常財(cái)務(wù)核算中需要取得合同、發(fā)票、結(jié)算單等，通過(guò)識(shí)別合同條款約定，發(fā)票項(xiàng)目，結(jié)算單簽字蓋章等找到業(yè)務(wù)支撐性證據(jù)是否真實(shí)、充足、有效。因此通過(guò)信息化系統(tǒng)對(duì)“合同流”、“貨物流”、“發(fā)票流”、“資金流”的四流兩兩核對(duì)，確保金額、日期、簽字人三者的邏輯一致，從而校驗(yàn)業(yè)務(wù)真實(shí)性和賬務(wù)處理的真實(shí)完整。

三是可通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的數(shù)據(jù)邏輯判斷發(fā)現(xiàn)。比如前后連貫性，橫縱向波動(dòng)情況，收支匹配邏輯，兄弟公司數(shù)據(jù)比較等查找賬實(shí)不符的蛛絲馬跡。

四是可開展業(yè)財(cái)專項(xiàng)檢查發(fā)現(xiàn)。定期召集各專業(yè)人員，聚焦風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)開展專項(xiàng)檢查，關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)發(fā)展與資源投入、業(yè)務(wù)使用量與實(shí)際付款額、費(fèi)用占資產(chǎn)比、費(fèi)用占收入比、同比變動(dòng)等因素，多維度分析其增減變動(dòng)的合理性，找準(zhǔn)資源消耗主要驅(qū)動(dòng)因素，深入挖掘數(shù)據(jù)異常背后的業(yè)務(wù)發(fā)展、管理運(yùn)營(yíng)等真實(shí)原因。

3.防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施分析

出發(fā)點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，落腳點(diǎn)是解決問(wèn)題如，如何有效降低賬實(shí)不符現(xiàn)象？

一是要依托大數(shù)據(jù)層層設(shè)置預(yù)警和派單，將問(wèn)題暴露并扼殺在萌芽狀態(tài)。電信企業(yè)的信息化程度高，所有的原始信息都已經(jīng)通過(guò)OCR識(shí)別、合同解析、電子化表單等轉(zhuǎn)變?yōu)闄C(jī)器可識(shí)別字段，只需構(gòu)建一定校驗(yàn)邏輯，就能實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)預(yù)警。比如構(gòu)建不良供應(yīng)商信息庫(kù)，當(dāng)合同簽約方為不良供應(yīng)商時(shí)，顯示紅色預(yù)警，提醒審批者注意風(fēng)險(xiǎn)防控，避免后續(xù)問(wèn)題的發(fā)生。在發(fā)生業(yè)務(wù)異常時(shí)，立刻攔截流程，并派單到責(zé)任人落實(shí)整改，比如獲取的發(fā)票稅率與業(yè)務(wù)不符，在單據(jù)掃描后，財(cái)務(wù)未入賬之前，將流程轉(zhuǎn)到業(yè)務(wù)支撐人員處，派單給經(jīng)辦人員換票后再繼續(xù)審批流程。據(jù)了解，福建電信構(gòu)建的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)掃描體系較為完整，基本實(shí)現(xiàn)了收入、成本、資產(chǎn)、工程、往來(lái)、資金、稅務(wù)、物流等財(cái)務(wù)全方面風(fēng)險(xiǎn)攔截、紅字預(yù)警、派單整改、效績(jī)考核。全流程閉環(huán)管理，大大減少了業(yè)財(cái)問(wèn)題的產(chǎn)生。

二是前置會(huì)計(jì)支撐能力。財(cái)務(wù)部門要全程參與業(yè)務(wù)發(fā)展，參與業(yè)務(wù)前期的合同會(huì)簽、方案討論，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，提供財(cái)稅意見，讓業(yè)務(wù)部門少走彎路，減少后期口徑不一致產(chǎn)生的業(yè)財(cái)差異。比如積極參與業(yè)務(wù)模式籌劃，促進(jìn)業(yè)務(wù)模型和財(cái)稅規(guī)范的相吻合;再如，加強(qiáng)業(yè)務(wù)合同會(huì)簽審核，對(duì)于同時(shí)提供不同增值稅稅率應(yīng)稅服務(wù)的項(xiàng)目，需在合同價(jià)格條款中明確不同應(yīng)稅項(xiàng)目的價(jià)款和稅率，以提高后期收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性;對(duì)于視同銷售等后續(xù)可能產(chǎn)生納稅爭(zhēng)議的條款，事先在合同中明確。

三是強(qiáng)化各級(jí)公司重點(diǎn)資源財(cái)務(wù)核算規(guī)范，真實(shí)準(zhǔn)確反映收支發(fā)生情況，嚴(yán)禁項(xiàng)目之間數(shù)據(jù)搬家。目前電信集團(tuán)內(nèi)部正朝著“核算規(guī)范統(tǒng)一、稽核規(guī)則統(tǒng)一、附件要求統(tǒng)一、系統(tǒng)配置統(tǒng)一”的方向發(fā)展，努力消除各省、地市之間核算規(guī)范不一致導(dǎo)致的業(yè)財(cái)問(wèn)題。

四是樹立正確的業(yè)績(jī)觀，落實(shí)賬實(shí)差異的責(zé)任區(qū)間。以公司整體的目標(biāo)作為業(yè)財(cái)?shù)墓餐繕?biāo)，依托大數(shù)據(jù)開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，加強(qiáng)收入、成本確認(rèn)合規(guī)性，防止局部利益影響公司總體業(yè)績(jī)。按照“業(yè)務(wù)主抓、橫向協(xié)同”的原則，健全工作機(jī)制，細(xì)化工作分工，將工作方案和舉措逐級(jí)分解和層層落實(shí)，明確各項(xiàng)資源的牽頭部門和配合部門，最終落實(shí)到具體責(zé)任人。同時(shí)建立激勵(lì)相容的獎(jiǎng)懲機(jī)制，確保方案可落實(shí)，激勵(lì)及時(shí)、到位。

五是要強(qiáng)化制度建設(shè)，防止問(wèn)題重復(fù)發(fā)生。賬實(shí)不符的防范最終是要完善制度、深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因，堵塞漏洞、杜絕隱患，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，扎牢制度藩籬，做到防患于未然。

道阻且長(zhǎng)，行則將至。電信企業(yè)財(cái)會(huì)工作者要抓住信息化的迅猛發(fā)展的契機(jī)，在日常工作中，建立賬實(shí)不符可識(shí)別、可管控、形成常態(tài)化工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控智慧化，推動(dòng)企業(yè)從管理機(jī)制、制度、流程、系統(tǒng)等方面完善管理。

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作者簡(jiǎn)介：蔡若思（1979-），女，漢，福建石獅人，本科，會(huì)計(jì)師，現(xiàn)供職于中國(guó)電信股份有限公司泉州分公司，研究方向：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)。