鄭燕

摘要：在經(jīng)濟體制改革不斷深化的背景下，在國有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時刻，隨著市場環(huán)境和企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷變化，應(yīng)收賬款管理已經(jīng)成為企業(yè)在經(jīng)營管理過程中非常重要的管理內(nèi)容。加強應(yīng)收賬款的管理，可以提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率和市場競爭力。但是，很多企業(yè)的管理層“重業(yè)務(wù)、輕管理”，對應(yīng)收賬款管理沒有引起重視，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率較慢，影響到企業(yè)的健康、有序發(fā)展。本文分析了國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的主要問題，據(jù)此提出相應(yīng)的合理化建議，以期提高國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理能力。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理;國有企業(yè);財務(wù)管理

目前，國有企業(yè)的改革發(fā)展進入到深水區(qū)，由于在現(xiàn)實中，企業(yè)對行業(yè)整體發(fā)展現(xiàn)狀與未來發(fā)展趨勢、銷售等情況信息不全，極易導(dǎo)致企業(yè)盲目拓展業(yè)務(wù)、擴大市場規(guī)模，往往存在先銷后付款的形式，至此應(yīng)收賬款大幅增加，增加了國有企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，影響了企業(yè)的現(xiàn)金流，造成壞賬損失的增加。因此，在國企改革的關(guān)鍵時期，加強應(yīng)收賬款管理成為國有企業(yè)需要重點關(guān)注的問題。

一、國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作的重要性

應(yīng)收賬款是企業(yè)在日常業(yè)務(wù)活動中因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，作為企業(yè)的一種促銷手段，在一定程度上提高了企業(yè)的競爭力，增加了銷售量，促進了利潤增長。

（一）有助于加快資金周轉(zhuǎn)率

資金的運行效率和效果，對企業(yè)的未來發(fā)展顯得至關(guān)重要?？s短客戶的應(yīng)收賬款回款期，加快回款速度，減少資金占用，提高資金的周轉(zhuǎn)率，有助于企業(yè)現(xiàn)金流的穩(wěn)定，提供充足的資金保障。

（二）有助于提升企業(yè)風(fēng)險防控水平

對財務(wù)、銷售等重點崗位定期與客戶核對應(yīng)收賬款，加強應(yīng)收賬款管理，避免資金被非法挪用，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，保證企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定。反之，應(yīng)收賬款的大幅增加，容易造成企業(yè)現(xiàn)金流的不穩(wěn)定，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，增大企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

（三）有助于提高企業(yè)經(jīng)營能力

加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管控，有助于加快企業(yè)資金的回收，改善企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，有助于企業(yè)在市場競爭中，發(fā)揮資金優(yōu)勢，通過合適的賒銷方式迅速擴大市場份額，實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

二、國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的主要問題

（一）應(yīng)收賬款的管理意識不強

國有企業(yè)為了追求經(jīng)營業(yè)績，急于拓展業(yè)務(wù)、擴大市場規(guī)模，往往存在先銷后付款的形式，至此造成了應(yīng)收賬款的急劇增加，應(yīng)收賬款的增長速度往往高于銷售額的增長速度，發(fā)生壞賬損失的比例也越來越高，增加了企業(yè)的管理成本，導(dǎo)致了企業(yè)資金的不足，難以維持企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。在實際工作開展過程中，領(lǐng)導(dǎo)層明顯有重視程度不足、資產(chǎn)監(jiān)管不力、風(fēng)險管控制度缺失等等問題，這些問題的出現(xiàn)造成更大的管控風(fēng)險，造成資產(chǎn)的流失和浪費。而且，業(yè)務(wù)部門人員也會因管理層的不重視，而產(chǎn)生相互推諉的現(xiàn)象，甚至置之不理，即使財務(wù)人員要推進應(yīng)收賬款的清理工作，沒有業(yè)務(wù)部門的配合，催款工作很難有效開展。

（二）應(yīng)收賬款的管理制度不健全

在實際工作中，因應(yīng)收賬款管理制度不健全，銷售回款的不及時沒有相應(yīng)的制度來約束，更沒有相應(yīng)的考核機制，合同是否履行完畢也沒有跟蹤，內(nèi)控和審計制度對應(yīng)收賬款管理沒有針對性或細化，無法對經(jīng)營者進行考核，或雖然對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，未對具體問題具體分析，沒有責(zé)任追究機制。

（三）未建立客戶檔案信息

很多企業(yè)未建立客戶檔案，由于進入門檻較低，未對客戶信息進行維護，無法對客戶進行信用評級，以及對客戶的償債能力進行全面、深入的調(diào)查與評估，為了提高銷售量，盲目對客戶進行賒銷，增加了后續(xù)催收工作的難度，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的增加。同時，因欠款期限較長的客戶可能無力償還，給企業(yè)造成呆賬的風(fēng)險，給企業(yè)經(jīng)營帶來損失。

（四）增加相關(guān)成本

在應(yīng)收賬款管理過程中，由于未能及時管理與收回應(yīng)收賬款，產(chǎn)生了一系列派生成本，影響到企業(yè)的經(jīng)營效益。這些派生成本主要包括：首先，產(chǎn)生了資金成本。資金成本是企業(yè)因欠款造成的利息成本，而企業(yè)不得不增加借款而產(chǎn)生的利息支出。其次，產(chǎn)生了機會成本。機會成本是因為應(yīng)收賬款的占用而影響了企業(yè)其他的投資。收回的應(yīng)收賬款的企業(yè)可以用作下一個項目的投資、可以用于投資理財，而這些投資的機會因為沒有收回應(yīng)收賬款而錯失。在實際管理過程中機會成本常常因為是隱性成本而被絕大多數(shù)人所忽略。然后，產(chǎn)生了壞賬損失。壞賬是應(yīng)收賬款的直接成本，也是可以通過會計核算的成本，由于企業(yè)應(yīng)收賬款因不能按時收取而產(chǎn)生的壞賬，給企業(yè)造成了直接經(jīng)濟損失。最后，產(chǎn)生管理成本。管理成本貫穿在應(yīng)收賬款管理的整個過程中。例如，前期的信用調(diào)研與評級、催收賬款過程的人員費用、訴訟、律師費用等等。

（五）回款的考核力度不夠

業(yè)務(wù)部門對應(yīng)收賬款回款的觀念，往往停留在應(yīng)收賬款催款是財務(wù)的事，而業(yè)務(wù)人員只管業(yè)務(wù)量的提高，不管客戶是否是優(yōu)質(zhì)客戶，造成應(yīng)收賬款無法收回，大量壞賬的發(fā)生。

日常工作中，財務(wù)人員將應(yīng)收賬款反饋到業(yè)務(wù)部門，但是業(yè)務(wù)部門的不配合，往往得不到業(yè)務(wù)部門反饋，不能及時取得客戶的對賬單，容易造成應(yīng)收賬款的差異。此外，由于業(yè)務(wù)人員的調(diào)動，未對客戶的應(yīng)收賬款進行對賬，導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)差異，甚至出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。應(yīng)收賬款無專人負責(zé)催款，催收貨款不及時，造成拖欠貨款，嚴(yán)重影響企業(yè)現(xiàn)金流的穩(wěn)定，此外因應(yīng)收賬款過多，資金周轉(zhuǎn)率較慢，不利于企業(yè)日常經(jīng)營管理活動。

（六）業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及能力有待提高

由于業(yè)務(wù)人員法律意識淡薄，風(fēng)險識別能力不足，不了解新政策，不及時關(guān)注客戶的最新信息，當(dāng)客戶償債能力出現(xiàn)異常時，不及時反饋，不采取措施，造成企業(yè)的經(jīng)濟損失，錯失訴訟時效，造成應(yīng)收賬款無法收回，壞賬損失的增加。某些業(yè)務(wù)人員對合同的業(yè)務(wù)內(nèi)容、違約條款等合同事項不了解，盲目簽訂合同，導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。

（七）應(yīng)收賬款內(nèi)控機制不健全

在應(yīng)收賬款的管理過程中，企業(yè)為了減少開支，往往不單獨設(shè)置風(fēng)險管控部門，而是由其他部門兼任風(fēng)險管理事項，缺乏風(fēng)險管理的獨立性，沒精力、沒時間對應(yīng)收賬款工作進行有效監(jiān)督，更無法對不能收回的應(yīng)收款項追究責(zé)任。

內(nèi)控機制的不健全往往會存在管理制度執(zhí)行是否到位，是否存在違規(guī)賒銷信用、資質(zhì)或預(yù)付款項，是否存在未按規(guī)定及時追索應(yīng)收款項或采取有效保全措施，是否存在應(yīng)收賬款余額較高且大幅增加、壞賬計提的充分性等。

三、國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作的對策

（一）加強應(yīng)收賬款的管理意識

對于國有企業(yè)來說，國有資產(chǎn)是其內(nèi)部資產(chǎn)的主要組成部分。因此，不斷加強應(yīng)收賬款管理意識，也是保證國有資產(chǎn)安全完整的重要舉措。國有企業(yè)必須對自身面臨的內(nèi)外部環(huán)境進行深入分析，正確認識應(yīng)收賬款管理對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性，詳細分析企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中面臨的經(jīng)營風(fēng)險，不斷增強資產(chǎn)管理風(fēng)險管控意識。同時，國有企業(yè)應(yīng)在企業(yè)經(jīng)營管理中，將應(yīng)收賬款管理放在重要位置，由企業(yè)主要責(zé)任人親自領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)收賬款管理工作，統(tǒng)一部署、分工協(xié)作，加快應(yīng)收賬款的回收。

（二）建立、健全應(yīng)收賬款管理制度

應(yīng)收賬款管理的好壞直接影響著企業(yè)的資金回籠，因此它是一項非常重要的工作。國有企業(yè)根據(jù)自身面臨的內(nèi)外部環(huán)境，適時修訂應(yīng)收賬款管理制度，符合公司內(nèi)控體系的要求，實行制度規(guī)范化、流程標(biāo)準(zhǔn)化和決策透明化，不斷加強企業(yè)對應(yīng)收賬款管理的意識，同時也是保證國有資產(chǎn)安全完整性的重要舉措。國有企業(yè)應(yīng)將企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)收賬款管理放在首要位置，由企業(yè)主要責(zé)任人親自負責(zé)應(yīng)收賬款管理工作，統(tǒng)一部署、分工協(xié)作，建立崗位責(zé)任制，督促、檢查、考核應(yīng)收賬款回收及清理情況。

（三）建立客戶檔案及信用評級

建立客戶檔案即對客戶信息進行維護，通過客戶檔案信息可以對客戶進行信用評級，了解客戶的品質(zhì)、支付貨款能力和財務(wù)狀況等信用狀況進行評級。通過信用評級，有利于評估客戶的誠信度及償付能力，對信用不良的客戶、逾期的欠款，根據(jù)不同的客戶制定不同的信用政策，需具備一定的條件后，才能進行賒銷，并定好還款日期及違約責(zé)任。通過信用評級篩選出優(yōu)質(zhì)客戶，更有利于后續(xù)發(fā)展;另一方面，對不良信用的客戶、信用評級較低的客戶應(yīng)重點關(guān)注，及時預(yù)警及反饋，減少壞賬的發(fā)生，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

（四）減少相關(guān)成本的發(fā)生

財務(wù)人員定期提醒業(yè)務(wù)部門催收應(yīng)收款項，業(yè)務(wù)部門加大應(yīng)收賬款催款力度，快速回籠資金，有效控制資金成本，利用好機會成本，將壞賬損失降到最低，減少管理成本的發(fā)生，以保證應(yīng)收賬款的合理占用水平和收款安全。

（五）加大回款的考核力度

財務(wù)不僅應(yīng)做好核算職能，還應(yīng)做好反映和監(jiān)督的職能。企業(yè)的財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門應(yīng)加強協(xié)作意識和整體觀念，及時提供應(yīng)收賬款余額給業(yè)務(wù)部門，真正做到業(yè)財融合。業(yè)務(wù)部門根據(jù)財務(wù)部門提供的欠款信息，采取積極措施進行催收，加快回款進度。對未能及時收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)詳細地分析無法及時回收的原因，對問題進行剖析，找出原因解決問題。

同時，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款考核機制，根據(jù)應(yīng)收賬款的回款時間、金額等內(nèi)容對業(yè)務(wù)人員進行考核，并將考核工作與業(yè)績評價進行掛鉤，提高業(yè)務(wù)人員的責(zé)任意識和積極性。

（六）提升業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及能力

面對日趨復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境，如何與市場接軌，對業(yè)務(wù)人員也是一種挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)市場的需求，招收有能力和文化素質(zhì)較高的人才作為引領(lǐng)，并通過組織專項培訓(xùn)，加強業(yè)務(wù)人員綜合素質(zhì)和能力的提升。同時，也必須聘請法律等專業(yè)的人才進行指導(dǎo)和監(jiān)督，提高相關(guān)的人員或團隊的整體業(yè)務(wù)知識和水平。加強文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，有助于業(yè)務(wù)的開展，達到事半功倍的效果。

（七）設(shè)置風(fēng)險管控部門，完善內(nèi)控機制

單獨設(shè)置風(fēng)險管控部門、完善內(nèi)控機制有利于加快應(yīng)收賬款的回收，減少壞賬損失的發(fā)生，使企業(yè)管理的內(nèi)控水平不斷提升，促進資產(chǎn)使用效益最大化價值的實現(xiàn)。實現(xiàn)制度健全、職責(zé)分工明確、不相容崗位分離，明確各崗位職責(zé)，互相協(xié)作、互相監(jiān)督，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，做好風(fēng)險防控。強化內(nèi)部監(jiān)督管理，設(shè)置管控部門，建立健全風(fēng)險管理機制，主要從以下幾個方面著手：

1.規(guī)范應(yīng)收賬款管理工作流程，建立、健全內(nèi)控機制。財務(wù)人員應(yīng)運用“數(shù)智系統(tǒng)”對應(yīng)收賬款進行事前預(yù)防、事中控制與事后催收的全過程管理。事前控制是對重大項目進行測算，進行可行性分析;通過客戶評價體系，建立信用風(fēng)險防范制度，為應(yīng)收賬款管理提供基礎(chǔ)支持。事中控制主要是防范為了擴大業(yè)務(wù)量而增加應(yīng)收賬款的行為，主要是確保應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性、可比性和真實性，判斷其是否按合同執(zhí)行，確認收入，計入應(yīng)收賬款;是否存在為了銷售量，使用寬松的信用政策，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不斷增加。事后的催收工作要對應(yīng)收賬款的賬齡以及存在的問題進行分析，需調(diào)整措施、著重分析長期掛賬的原因。應(yīng)收賬款的逾期情況，是否存在無法收回的情況;是否存在第三方回款;應(yīng)收賬款余額變動的合理性和業(yè)務(wù)的匹配性;與同行業(yè)可比性：對應(yīng)收賬款的余額、賬齡、未收回原因及期后回款情況詳細說明，壞賬計提要按政策要求計提。應(yīng)收賬款的催款需進行打電話、發(fā)郵件、催收函、律師函、訴訟和財產(chǎn)保全措施等。

2.堵塞資金非法挪用的漏洞，必須對應(yīng)收賬款建立定期對賬和審計制度，規(guī)范銷售操作規(guī)程，健全貨物發(fā)放和貨款回收制度，并建立客戶應(yīng)收賬款檔案、業(yè)務(wù)員個人檔案和企業(yè)、客戶、業(yè)務(wù)員對賬制，詳細記錄每份合同的發(fā)貨、收款情況，做到來有來路，去有去處，堵塞各種可能造成財物流失的漏洞，使一些心懷不軌的員工知難而退。同時堅持通過轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、本票等工具進行資金結(jié)算，提倡通過銀行以托收承付、匯兌等現(xiàn)代支付手段收取貨款，盡量減少現(xiàn)金交易，規(guī)定收回的現(xiàn)金要及時上交財務(wù)。應(yīng)收賬款的審計主要通過發(fā)函等方式，審查是否有虛增應(yīng)收賬款的情況。

3.企業(yè)法人要樹立依法治企的觀念，經(jīng)常查找管理薄弱環(huán)節(jié)，進一步完善企業(yè)內(nèi)部管理機制。特別是要加強合同管理，嚴(yán)格按照合同法規(guī)定，簽訂合同之前要做到盡職調(diào)查，對合同要進行全生命周期的管理，強化合同履約監(jiān)管，規(guī)避合同風(fēng)險，減少企業(yè)的損失，切實履行風(fēng)險控制職能。特別是三重一大事項必須實行集體討論、集體聯(lián)簽，做到有章可循、過程管控，減少、杜絕違法違規(guī)事項的發(fā)生。

四、結(jié)束語

細節(jié)決定成敗，正確認識、充分分析應(yīng)收賬款管理對國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性，完善的制度建設(shè)有利于國有企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，客戶檔案信息的維護有利于推動國有企業(yè)的健康發(fā)展，推行“?？汀睜I銷策略，成本的節(jié)約有利于促進資產(chǎn)的保值、增值，加大回款考核有利于減少資金閑置率、提高使用效率，風(fēng)險管控有利于增強國有企業(yè)的風(fēng)險防范意識，減少舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。國有企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)離不開資金，資金是國有企業(yè)的源泉，為國有企業(yè)的未來發(fā)展提供動力，而加強應(yīng)收賬款的管理，有利于資金的回籠，維持良好的資金運轉(zhuǎn)，能提供給國有企業(yè)所需的資金。樹立風(fēng)險意識，規(guī)范化經(jīng)營，力求將應(yīng)收賬款控制在合理水平，為推進國有企業(yè)的改革和發(fā)展保駕護航，更好的夯實國有企業(yè)的發(fā)展。

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