張彥彥

【關(guān)鍵詞】資源稅;從價(jià)計(jì)征;對(duì)比分析;新疆

【中圖分類號(hào)】F406.7;F812.42【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1674-0688（2021）08-0102-03

1 文獻(xiàn)綜述

1984年以來(lái)，很多學(xué)者對(duì)我國(guó)資源稅的稅收制度、存在不足、計(jì)征方式、稅制改革、經(jīng)驗(yàn)借鑒等方面進(jìn)行了研究，形成了很多的研究成果。新疆的從價(jià)改革發(fā)揮了很好的帶頭作用。通過(guò)梳理關(guān)聯(lián)文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，近年來(lái)，學(xué)者們對(duì)新疆資源稅改革的研究聚焦于資源稅的稅率區(qū)間設(shè)置、經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、利益理論與分配、生態(tài)補(bǔ)償、法律完善及對(duì)策建議方面，并且研究數(shù)量有限。尚未有學(xué)者對(duì)新疆資源稅部分實(shí)行從價(jià)計(jì)征與全面實(shí)行從價(jià)計(jì)征的對(duì)比分析做出研究。本文研究主要是基于兩次從價(jià)計(jì)征的對(duì)比分析。

在稅率設(shè)置方面：時(shí)樂(lè)樂(lè)、趙軍（2016）將資源稅功能定位為資源耗減補(bǔ)償，研究煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革的適用稅率選擇問(wèn)題。認(rèn)為新疆煤炭資源稅的適用稅率定為8%更能保證新疆煤炭資源開發(fā)利用的可持續(xù)性，有利于資源實(shí)現(xiàn)代際間的公平配置[1]。在經(jīng)濟(jì)效應(yīng)方面：高佳琦（2015）分析資源稅改革對(duì)資源型企業(yè)、稅收收入、消費(fèi)者、資源產(chǎn)品出口及區(qū)域經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，提出改革優(yōu)化路徑[2]。許逸云（2019）以新疆為例，在新疆投入產(chǎn)出表基礎(chǔ)上，編制社會(huì)核算矩陣，構(gòu)建CGE模型，得出現(xiàn)行資源稅政策對(duì)新疆2018—2027年社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響，發(fā)現(xiàn)資源稅改革不存在雙重紅利，雖能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)能減排和資源有效利用這第一重紅利，但是在居民福利方面卻沒(méi)有顯著的積極影響[3]。在利益分配方面：海夢(mèng)杰、姚文英（2019）剖析新疆油氣資源開發(fā)“央地企”3個(gè)主體之間利益分配現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，計(jì)算3個(gè)主體之間的利益分配系數(shù)，為新疆中央地企之間的利益分配問(wèn)題提供了分配方法[4]。在生態(tài)補(bǔ)償方面：冀曉剛（2016）認(rèn)為煤炭資源稅改革為新疆自然生態(tài)環(huán)境帶來(lái)一定的積極影響：一是有利于減少資源浪費(fèi);二是有利于建立節(jié)能減排長(zhǎng)效機(jī)制，減輕環(huán)境污染;三是有利于煤炭企業(yè)優(yōu)化開采方式，減輕對(duì)地表破壞[5]。在政策建議方面：袁勛（2019）在對(duì)新疆稅收政策現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，針對(duì)遇到的問(wèn)題，提出合理的建議，以完善新疆稅收政策[6]。

2 新疆資源稅從價(jià)計(jì)征對(duì)比分析

表1列出了新疆1999—2019年資源稅情況，具體包括新疆資源稅收入、新疆稅收收入、全國(guó)資源稅收入、新疆資源稅占新疆稅收收入比例及新疆資源稅占全國(guó)資源稅收入比例。

2.1 新疆資源稅征收額對(duì)比分析

從圖1可以看出新疆資源稅征收額趨勢(shì)變化情況。1999—2009年，資源稅收入一直在增加，但增速緩慢，增長(zhǎng)幅度不大。2009—2014年，資源稅收入持續(xù)增長(zhǎng)且增長(zhǎng)趨勢(shì)明顯。以2011年為例，資源稅收入由2010年的32.47億元增加到65.01億元，增加了32.54億元，增幅超過(guò)100%。這與2010年新疆開始實(shí)行原油、天然氣從價(jià)計(jì)征是緊密相關(guān)的，說(shuō)明實(shí)行新疆資源稅部分改革效果明顯。受煤炭市場(chǎng)供大于求影響，2015年、2016年煤炭?jī)r(jià)格下跌引起資源稅征收額連續(xù)下降，但仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于2009年資源稅征收額。2016年7月1日，資源稅從價(jià)計(jì)征全面實(shí)行。新疆資源稅征收額從2017年又開始上升，持續(xù)上升到2019年的90.26億元。以2018年為例，資源稅收入由2017年的69.06億元增加到87.97億元，增加了18.91億元，增幅超過(guò)了1/4。說(shuō)明資源稅全面實(shí)行從價(jià)計(jì)征使資源稅自部分從價(jià)計(jì)征以來(lái)的改革效果進(jìn)一步加強(qiáng)。但2018年的增長(zhǎng)絕對(duì)額和幅度都低于2011年，一方面與各項(xiàng)資源價(jià)格有關(guān)，另一方面與各項(xiàng)資源占比有關(guān)。

2.2 新疆資源稅占新疆稅收收入趨勢(shì)分析

新疆資源稅占新疆稅收收入比例變化如圖2所示。2010年改革前，新疆資源稅占新疆稅收收入的比例維持在4%左右，部分從價(jià)改革后，當(dāng)年就升至7%以上，2011年、2012年占比分別在11%、10%左右，稍后雖有回落，但截至2015年仍在7%以上。這與2010年新疆的改革是分不開的。新疆部分資源稅從價(jià)改革之后，資源稅收入有了大幅度的增加，在新疆地區(qū)稅收收入中的比例迅速上升。說(shuō)明資源稅改革有了一定的成效，充分肯定了資源稅從價(jià)計(jì)征的改革方向，新疆作為試點(diǎn)為資源稅改革的推廣起到了很好的模范作用。同樣，受煤價(jià)價(jià)格下跌影響，2015年、2016年新疆資源稅占新疆稅收收入有所下降，但在6%以上。在資源稅從價(jià)計(jì)征全面實(shí)行的第二年，新疆資源稅占新疆稅收收入比例連續(xù)3年回升，到2019年，占比達(dá)8.88%，展現(xiàn)出資源稅全面從價(jià)計(jì)征的政策效果，但同樣不如部分從價(jià)計(jì)征時(shí)效果明顯。

2.3 新疆資源稅占全國(guó)資源稅收入趨勢(shì)分析

從圖3新疆資源稅占全國(guó)資源稅收入比例可以看出，其與新疆資源稅占新疆稅收收入比例中的折線在1999 —2016年同向變化，在2017—2019年變化方向相反。1999 —2009年新疆資源稅占全國(guó)資源稅收入比例變化幅度較大，在3%～7%浮動(dòng)。但是，從圖3中可以看出變化趨勢(shì)還是比較平緩的。從2010年開始，比例由3.63%增加至7.78%，2011年增加至10.91%，2012年有所回落，但直到2014年仍在7%以上。同樣，2015年、2016年新疆資源稅占全國(guó)資源稅收收入有所下降，但在5.5%以上。但在資源稅從價(jià)計(jì)征全面實(shí)行的第二年，新疆資源稅占全國(guó)稅收收入比例整體呈下降趨勢(shì)，這3年變化與新疆資源稅占新疆稅收收入變化趨勢(shì)相反，這是因?yàn)橘Y源稅實(shí)行全面從價(jià)計(jì)征意味著各省都實(shí)行從價(jià)計(jì)征，各省資源稅收入大都有所提高，新疆不再具有作為從價(jià)計(jì)征試點(diǎn)的優(yōu)勢(shì)。

3 新疆資源稅全面從價(jià)計(jì)征改革后仍需關(guān)注的問(wèn)題

3.1 新疆資源稅改革不夠徹底

新疆地區(qū)黏土和砂石尚未實(shí)現(xiàn)從價(jià)計(jì)征，而是按1元/m3的價(jià)格實(shí)行從量計(jì)征，這是因?yàn)轲ね梁蜕笆诂F(xiàn)實(shí)交易中大多以現(xiàn)金方式交易且分散經(jīng)營(yíng)。這與我國(guó)資源稅實(shí)現(xiàn)全面從價(jià)計(jì)征相悖，與新疆地區(qū)整體實(shí)行資源稅從價(jià)計(jì)征相悖。應(yīng)盡快將黏土和砂石納入從價(jià)計(jì)征范圍，真正做到“清費(fèi)立稅”。

3.2 新疆資源稅稅率設(shè)置區(qū)間改進(jìn)

資源稅稅率設(shè)置直接影響當(dāng)?shù)刭Y源稅收入、稅收收入和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此過(guò)高或過(guò)低的稅率設(shè)置都是不合理的，需要盡快調(diào)整。新疆地區(qū)資源稅稅率區(qū)間是1%～12%，各項(xiàng)資源差別較大。在實(shí)際操作中，新疆地區(qū)要綜合考慮稅收和企業(yè)稅負(fù)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

3.3 新疆生態(tài)環(huán)境問(wèn)題

資源開采過(guò)程中會(huì)造成一系列的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，各企業(yè)在開采過(guò)程中要盡量避免受外部效應(yīng)的影響，不要一味地追逐經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)更多地注重社會(huì)效益，國(guó)家和新疆地區(qū)都應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，并根據(jù)生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，要求開采企業(yè)對(duì)受到影響的地區(qū)和居民做出補(bǔ)償。

3.4 新疆資源稅制度完善機(jī)制

自1984年尤其實(shí)行全面從價(jià)計(jì)征改革后，國(guó)家和各地政府針對(duì)資源稅出臺(tái)了一系列的法律法規(guī)。正如前面所說(shuō)，新疆在2016年出臺(tái)了24號(hào)文件。但仍需根據(jù)從價(jià)計(jì)征過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，或者經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、資源量?jī)?chǔ)備變化、生態(tài)環(huán)境問(wèn)題等情況進(jìn)行修改、補(bǔ)充和完善，構(gòu)建更加全面、合理、適用的法律體系。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]時(shí)樂(lè)樂(lè)，趙軍.資源耗減補(bǔ)償視角下煤炭資源稅稅率選擇問(wèn)題研究——以新疆為例[J].財(cái)政與稅務(wù)，2016（9）：60-64.

[2]高佳琦.新疆資源稅改革經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015（7）：179-180.

[3]許逸云.基于CGE模型的資源稅改革對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和居民福利影響的研究——以新疆為例[D].南京：南京理工大學(xué)，2019.

[4]海夢(mèng)杰，姚文英.新疆油氣資源開發(fā)央地企利益分配關(guān)系研究[J].綠色財(cái)會(huì)，2019（3）：46-52.

[5]冀曉剛.煤炭資源稅改革對(duì)新疆生態(tài)環(huán)境的影響[J].科技視界，2016（8）：224.

[6]袁勛.絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶建設(shè)中完善新疆稅收政策的建議[J].綠色財(cái)會(huì)，2019（4）：53-56.