黃海珊

（西北大學 經(jīng)濟管理學院，陜西 西安 710069）

隨著企業(yè)的發(fā)展，尤其以上市公司為代表，企業(yè)的所有權和經(jīng)營權分離，為了解決或弱化所有者和經(jīng)營者之間存在信息不對稱和利益沖突的矛盾，方便企業(yè)所有者更好地監(jiān)控經(jīng)營者履行其相關經(jīng)營責任，內(nèi)部控制機制應運而生，并在企業(yè)發(fā)展實踐中得到不斷的發(fā)展和完善。內(nèi)部控制可以減少管理者利用會計政策發(fā)生的機會主義行為、制衡公司管理者權力、降低盈余管理。我國正處在社會主義初級階段，容易產(chǎn)生資本市場問題和缺陷。近年來，政府相繼出臺相關政策，不斷完善與保障企業(yè)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的實施，時刻加強內(nèi)部控制質(zhì)量的關注力度，讓企業(yè)監(jiān)管更加真實可靠，更好地保證中國資本市場能夠平穩(wěn)有序的良好運行。

一、研究綜述

Cohen等（2010）研究會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的關系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制具有加強會計信息質(zhì)量的作用[1]。國外學者Goh和Li（2012）以是否披露內(nèi)部控制缺陷作為標準，研究了內(nèi)部控制對盈余穩(wěn)健性的影響，結果表明存在內(nèi)部控制缺陷的公司要比沒有缺陷的公司盈余穩(wěn)健性更低[2]。楊有紅、汪薇（2008）研究發(fā)現(xiàn)，提高公司財務報告質(zhì)量的方法是披露內(nèi)部控制信息[3]。李明輝（2003）研究發(fā)現(xiàn)，注冊會計師加強對企業(yè)內(nèi)控的審核，會加強企業(yè)信息的透明度，同時也使財務報告更加可靠，抑制了真實盈余管理[4]。通過對國內(nèi)外文獻梳理，我們可以看出，在公司治理中，完善的內(nèi)部控制機制必不可少。良好的公司治理環(huán)境有利于改善業(yè)績、提高財務報告質(zhì)量、約束管理層機會主義、抑制企業(yè)的盈余管理。同時，對上市公司進行內(nèi)部控制信息的披露有利于提高公司資產(chǎn)回報率，增加企業(yè)的融資能力，加大投資者信賴度，吸引更多、更穩(wěn)定的資金來源，最終能夠?qū)崿F(xiàn)公司和股東的經(jīng)營目標。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制分析

由表1可以看出，在2015-2019年間，26家煤炭上市公司中，其他公司內(nèi)部控制缺陷基本都為無缺陷或者一般缺陷，只有河南大有能源股份有限公司（600403）連續(xù)5年內(nèi)部控制出現(xiàn)重大缺陷，且該公司在2015年—2016年審計意見出現(xiàn)了無保留意見加事項段。河南大有能源股份有限公司是2010年“借殼”南京欣網(wǎng)視訊科技股份有限公司實現(xiàn)上市的一家私營企業(yè)，雖然內(nèi)部控制質(zhì)量較低，但是整體來說都為非財務報告缺陷，應加強內(nèi)部控制管理，避免出現(xiàn)亡羊補牢的現(xiàn)象。監(jiān)視會規(guī)模是衡量內(nèi)部控制質(zhì)量的一個重要指標，它的大小對內(nèi)部控制的影響在于能夠約束管理層行為，監(jiān)視會人數(shù)的增加有利于權力分散和監(jiān)督。以監(jiān)事會人數(shù)平均值為界限，得出26家企業(yè)的監(jiān)事會規(guī)?？傮w來說是大于平均值的，說明我國企業(yè)具有良好的監(jiān)督系統(tǒng)。管理層人員兼任董事長，會加大對企業(yè)控制權，使管理者超越其委托代理權，擁有更多的決定權。當管理層兼任董事長時權力會變大，有利于企業(yè)權力的集中，可能會抑制其他管理層對企業(yè)的內(nèi)部管理。以管理層是否兼任董事長為衡量指標，得出26家企業(yè)絕大多數(shù)都是管理層兼任董事長，很容易造成企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設。

表1 2015-2019年間26家煤炭企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量表

對于河南大有能源股份有限公司這種“借殼”上市的私營企業(yè)，內(nèi)部控制管理松散，容易導致公司的不良氛圍，影響公司的長久發(fā)展。以成都華澤鈷鎳材料股份有限公司為例，它也是“借殼”上市的一家私營企業(yè)，2014年恢復上市后，投資者對這個公司充滿了信心，公司股價暴漲70%以上，但是經(jīng)過四年之后竟變成中國最窮的上市公司，賬面現(xiàn)金僅有178元。究其原因還是因為該公司的內(nèi)部控制存在問題，公司內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督等方面的內(nèi)部控制失效，公司多次明目張膽地進行財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，出現(xiàn)以無效票據(jù)向關聯(lián)公司直接進行銀行存款轉(zhuǎn)賬，或者開立本票當日支付現(xiàn)金等違規(guī)操作。

三、私營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）風險意識及企業(yè)責任感淡薄

私營企業(yè)一般風險防范意識淡薄，在經(jīng)營過程中無法很好地預測和規(guī)避潛在風險。最常見的是在合同訂立與執(zhí)行時不規(guī)范不完善，企業(yè)也沒有法務部門，管理層無法專業(yè)性地去判斷合同中的漏洞及陷阱，導致后面出現(xiàn)債務糾紛及法律風險，錯過最佳應對時機，造成無法挽回的局面。私營企業(yè)一般擁有更高的股權集中度，這些大股東傾向于通過對管理層施加壓力來影響管理決策，導致公司內(nèi)部控制制度形同虛設。企業(yè)高管沒有企業(yè)參與感與責任感，容易產(chǎn)生重大決策失誤以及出現(xiàn)危害企業(yè)利于個人的不當行為。

（二）缺乏專業(yè)人員管理，內(nèi)部監(jiān)督難以保障

隨著社會的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)技術的普遍使用，經(jīng)濟活動變得更加復雜，企業(yè)需要更加專業(yè)的人士利用區(qū)域性知識去專門管理。許多私營企業(yè)都是家族企業(yè)，管理者大多數(shù)并不是專業(yè)的人員，隨著公司規(guī)模的擴大，這些管理者并不能與時俱進，管理與決策方式陳舊，制約了公司的發(fā)展，使公司無法適應復雜的、信息密集的經(jīng)濟世界而逐漸被社會淘汰。私營企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)的機構設置和權責劃分不清晰，對內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求不清楚，使內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)形同虛設，不能有效地發(fā)揮監(jiān)督力度，導致企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性往往不能保障。

（三）內(nèi)部信息溝通機制阻塞

在私營企業(yè)發(fā)展過程中，信息與溝通有著至關重要的作用。不同的市場參與者對公司經(jīng)營情況、公司治理機制、財務風險、企業(yè)戰(zhàn)略目標以及股利政策等方面的信息掌握程度不一致，所以不同負責人必須明白他們在系統(tǒng)中的角色和責任，將他們負責的部分真實快速地傳達給公司各個層面。很多私營企業(yè)卻做不到將相關的內(nèi)外部信息及時地在組織內(nèi)部控制職能的所有方向上流動。

四、對私營企業(yè)提出的相關對策

（一）完善內(nèi)控環(huán)境，建立防范機制

嚴格把控公司內(nèi)部控制環(huán)境，給每位員工提供一種積極的控制意識，時刻保持謹慎，為評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性以及評估公司治理和可靠的財務報告的能力提供基礎。

要建立一個持續(xù)的流程，以識別實體業(yè)務環(huán)境中的變化，及時調(diào)查內(nèi)部和外部風險，降低風險發(fā)生概率，幫助管理層和內(nèi)部審計師進行控制活動，同時實施對工作風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制，并采取必要的措施來管理風險。

（二）強化內(nèi)部控制及監(jiān)督系統(tǒng)

在數(shù)字化時代，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)主要取決于信息系統(tǒng)的有效運作，為了保障信息系統(tǒng)的平穩(wěn)運行，應清楚地了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關方面，其如何工作，以及在系統(tǒng)中的角色和責任，以便更好地加強內(nèi)部控制系統(tǒng)建設。要發(fā)揮崗責體系在內(nèi)控體系建設中的核心作用，完善崗與崗之間的工作銜接，權力分配，權限審批，確保崗責一致。要加強對內(nèi)部監(jiān)督制度的完善，通過定期或不定期開展監(jiān)督檢查，促進企業(yè)內(nèi)控管理水平的進一步提升，同時推進社會公眾監(jiān)督和約束，讓內(nèi)部控制制度有效落實到位，將內(nèi)部監(jiān)督檢查職能充分發(fā)揮。同時，企業(yè)還可聘請審計公司來實行監(jiān)督工作，加大審計的積極效應，通過內(nèi)外共同作用提高企業(yè)監(jiān)督力度，讓企業(yè)可以更早地發(fā)現(xiàn)問題并解決企業(yè)內(nèi)部問題。

（三）形成內(nèi)部控制溝通機制

如何在實體中將內(nèi)部控制的信息捕獲及流動，使溝通在組織內(nèi)部控制職能的所有方向上流動，是企業(yè)管理層要注重考慮的問題。在信息化時代，應該加大公司信息化辦公產(chǎn)品的投入，在管理中多使用網(wǎng)絡化辦公，增加信息流動速度，減少人為因素干涉，用統(tǒng)一的制度去限制權力。同時，要增加權力的使用權限，找到適合本公司的管理方法，提高辦事效率。要積極穩(wěn)步地推進崗位人員的專業(yè)教育和管理，不斷健全和完善內(nèi)部控制信息維護系統(tǒng)，以確保企業(yè)信息能夠快速傳達。