侯國棟 張芳麗 李戴含

摘 要：區(qū)塊鏈技術是在大智云物背景下產(chǎn)生的一種新型技術，它的前身是比特幣，具有獨特的挖礦機制、分布式記賬和數(shù)據(jù)加密不可逆等特點，現(xiàn)在逐漸被各個行業(yè)所應用，區(qū)塊鏈的優(yōu)勢非常明顯，它只有被廣泛應用了，才能更加顯現(xiàn)出來它的優(yōu)勢，在2018年工信部出臺了一系列的技術標準后，全民開啟了區(qū)塊鏈技術開發(fā)和應用的浪潮。本文著重從區(qū)塊鏈技術對于會計流程的影響進行分析，從企業(yè)業(yè)務層面入手，將傳統(tǒng)的采購管理及銷售管理與區(qū)塊鏈技術引入之后做比較，分析區(qū)塊鏈的優(yōu)勢所在，對區(qū)塊鏈技術改革會計核算流程的前景進行展望。

關鍵詞：區(qū)塊鏈;采購業(yè)務;銷售業(yè)務;智能合約;公有鏈

一、引言

在數(shù)字化經(jīng)濟環(huán)境和大數(shù)據(jù)驅(qū)動下的企業(yè)管理中，人工智能、大數(shù)據(jù)以及物聯(lián)網(wǎng)等新型技術提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率，同時也極大地降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，企業(yè)的業(yè)務流程、供應鏈面臨重新構建，企業(yè)在核算會計向管理會計轉型的同時，要兼顧業(yè)務和財務一體化協(xié)同問題，業(yè)務和財務的創(chuàng)新發(fā)展及改革面臨著廣闊的空間和機遇。

工信部于2018發(fā)布的《2018年信息化和軟件服務業(yè)標準化工作要點》中提出了要推動并且組建國家層面的信息化和工業(yè)化融合管理標準化技術委員會、國家區(qū)塊鏈和分布式記賬技術標準化委員會。在國家政策大背景支持下，全國各個地方陸續(xù)發(fā)布了關于區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)培育、區(qū)塊鏈創(chuàng)新發(fā)展聯(lián)盟以及區(qū)塊鏈技術應用的相關通知要求，開啟了區(qū)塊鏈技術開發(fā)和應用的浪潮。

區(qū)塊鏈技術一大特點是分布式記賬，通過分布式記賬，區(qū)塊鏈上的所有用戶和企業(yè)、單位都可以在區(qū)塊鏈上進行經(jīng)濟業(yè)務和活動的記錄，這些記錄的信息因為哈希加密算法具有不可篡改性。基于區(qū)塊鏈的這些特征，很多企業(yè)將區(qū)塊鏈技術應用到實際的生產(chǎn)和管理工作中，將會改變甚至顛覆傳統(tǒng)交易方式，提高企業(yè)運營的效率，同時，能為決策者提供更清晰、更完整的數(shù)據(jù)，從而改善資源分配的現(xiàn)狀，簡化會計業(yè)務處理流程。

引入?yún)^(qū)塊鏈技術對于會計范疇的業(yè)務處理具有較大的影響，蔡雍怡等（2019）認為，區(qū)塊鏈技術在會計中的應用作為會計核算中的數(shù)字化支持能對整體的會計流程產(chǎn)生較多有益的影響。本文通過總結和分析傳統(tǒng)會計業(yè)務流程的現(xiàn)狀和出現(xiàn)的問題，結合當前和未來區(qū)塊鏈的發(fā)展以及其顯著的優(yōu)勢和特點，分析區(qū)塊鏈技術與企業(yè)業(yè)務和賬務處理流程的相關性，闡述區(qū)塊鏈技術在未來對會計業(yè)務的影響。

二、國內(nèi)外研究綜述

1.國外研究情況

得克薩斯州Pea Counts公司首席執(zhí)行官和創(chuàng)始人Crystal Stranger強調(diào)，目前，區(qū)塊鏈技術和加密數(shù)字貨幣正從多方面影響著企業(yè)的金融及會計工作：

不可變的審計信息溯源——區(qū)塊鏈中的哈希加密技術可以用來創(chuàng)建一個不可變的審計溯源的路線，從而實現(xiàn)跟蹤記錄在鏈上會計和經(jīng)濟業(yè)務，且在較大程度上能夠消除大多數(shù)企業(yè)對外部審計的需求。（哈希函數(shù)在區(qū)塊鏈技術中的應用是將交易信息和經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)據(jù)組成的明文輸入轉換成固定長度的密文進行輸出）。

智能合約——可以應用在自動支付，如Apple Pay中，并且通過智能合約它可以建立互相不認識或者充分了解情況下的就業(yè)推薦系統(tǒng)或往來賬款系統(tǒng)。

2.國內(nèi)研究情況

相較于西方發(fā)達國家較早地開始對區(qū)塊鏈的研究不同，我國對區(qū)塊鏈的研究相對較晚，且更多的是對區(qū)塊鏈在金融中的應用的研究。從國內(nèi)目前的研究現(xiàn)狀來看，關于區(qū)塊鏈對會計的影響方面的研究方向主要有三個方面，一個是會計信息的質(zhì)量，由于國內(nèi)一些企業(yè)存在財務數(shù)據(jù)造假的情況，為了保證會計信息的質(zhì)量，一些研究者基于區(qū)塊鏈的不可篡改性以及去中心化的記賬方式，對于提高會計信息的質(zhì)量進行了相應的研究，并給出了一些比較合理的改進提高的建議;二是在對于企業(yè)成本節(jié)約方面，區(qū)塊鏈的作用也是較為明顯的，特別是對于小微企業(yè)而言，引入?yún)^(qū)塊鏈技術可以節(jié)省企業(yè)的會計記賬及賬務審計的開銷費用。由于區(qū)塊鏈的公有鏈、私有鏈和聯(lián)盟鏈的存在，使得會計記賬和賬務審計不用再依靠專門的機構進行處理;三是在審計工作中，國內(nèi)的一些學者認為注冊會計師和審計機構的工作在引入?yún)^(qū)塊鏈技術引入后，它將變得更加簡單便捷，因為區(qū)塊鏈上信息的不可篡改，并且每一筆業(yè)務都可以進行溯源，大大提高了審計工作效率。

（1）提高會計信息質(zhì)量

傳統(tǒng)財務模式下，專人掌握權限，信息不透明，數(shù)據(jù)易被操縱，至各步流程傳輸后，數(shù)據(jù)的真實性有待考究。

在區(qū)塊鏈中，每個企業(yè)都會在交易中將信息和交易數(shù)據(jù)上傳到鏈上，這種去中心化的記賬方式，將分布在各個企業(yè)中的數(shù)據(jù)和信息進行整理，統(tǒng)一保存在規(guī)范的系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)及信息平臺由所有企業(yè)共同監(jiān)督，賦予各企業(yè)及用戶監(jiān)督權利，擴大了監(jiān)督者范圍，增強了監(jiān)督力度。在時間維度上確保每筆交易有跡可循，動態(tài)交易模式下，用戶對企業(yè)活動及交易一覽了然，數(shù)據(jù)篡改，時間改變，用戶可輕易發(fā)現(xiàn)信息被修改的痕跡。因此，會計信息質(zhì)量有了質(zhì)的提升。

（2）降低企業(yè)成本

在通常情況下，小規(guī)模公司通常不單獨設立財務部門，而是委托代理記賬公司進行會計的賬務處理，審計工作也是每年請專門的第三方審計機構對公司進行審計，很大程度上增加了企業(yè)成本;另外，規(guī)模較大的公司即便已經(jīng)設立財務部門及專門的內(nèi)審機構，也需要定期請第三方審計機構進行審計，這無疑加大了企業(yè)成本。

應用區(qū)塊鏈技術，各企業(yè)共享賬本，降低成本;規(guī)范化的系統(tǒng)使企業(yè)無需聘請代理記賬公司進行記賬或報稅;各企業(yè)分享的信息，其他企業(yè)也會同時看到，人人可監(jiān)督，企業(yè)不需再設置內(nèi)審機構或者聘用獨立的審計機構，這不管是在有形還是無形中都大大降低了企業(yè)運營成本。

（3）改善審計環(huán)境

傳統(tǒng)財務模式下，注冊會計師和其他審計人員的審計工作面臨尷尬的境地。一方面，企業(yè)業(yè)務繁多，工作量大，注冊會計師在審計時難以在繁雜的企業(yè)業(yè)務中找到錯誤或不合規(guī)之處，且注冊會計師所接觸到的信息很可能是被粉飾過的，這無疑增加了審計難度及工作量。另一方面，會計師事務所數(shù)目繁多，事務所之間競爭激烈，為了生存，審計機構可能會對被審單位做出一定的妥協(xié)，出具的報告也通常是雙方相互妥協(xié)的結果。

應用區(qū)塊鏈技術，交易記錄公開，數(shù)據(jù)透明，簡化審計流程，減少審計競爭，避免各機構為了生存一味地妥協(xié)，促進審計機構良性發(fā)展，減少造假舞弊行為的發(fā)生，為審計人員提供一個相對安全的工作環(huán)境。

三、區(qū)塊鏈技術對會計業(yè)務流程的影響

在區(qū)塊鏈技術的驅(qū)動下，企業(yè)中無論是賬務處理還是購銷存的業(yè)務處理，都將發(fā)生變化，如何適應新技術的變化成為了企業(yè)財務業(yè)務處理中相當關鍵的問題。區(qū)塊鏈將打通企業(yè)外部信息系統(tǒng)與內(nèi)部財務信息系統(tǒng)，實現(xiàn)財務會計信息系統(tǒng)自主管理模式，并通過“兩層區(qū)塊鏈”固化原始交易信息與會計處理過程，保證會計信息真實有效。

區(qū)塊鏈技術可以作為會計處理全過程的關鍵監(jiān)測技術，將所有業(yè)務和交易都記錄在區(qū)塊上，確保區(qū)塊鏈中的每個節(jié)點都保存著交易記錄，便可以實時輕松地驗證產(chǎn)品、供應商和分銷商的來源。

區(qū)塊是一種在鏈中記錄交易的數(shù)據(jù)結構。區(qū)塊頭和區(qū)塊體共同組成每個區(qū)塊，區(qū)塊體負責記錄所有交易數(shù)據(jù)和信息，區(qū)塊頭中則用于實現(xiàn)區(qū)塊的連接順序并記錄交易數(shù)據(jù)和信息利用哈希算法加密后的密文。如圖1所示。

1.采購業(yè)務

會計處理是以業(yè)務為基礎的，業(yè)務中的采購管理的交易行為可以使用區(qū)塊鏈技術進行記錄。在企業(yè)采購中，我們常常會遇到以下的管理問題，如：供需雙方信息不對稱、采購訂單與發(fā)票真實性難辨、材料難以追蹤溯源等方面。

針對以上主要面臨的采購問題，區(qū)塊鏈的優(yōu)勢就顯現(xiàn)出來，區(qū)塊鏈開放式聯(lián)合和不能更改交易記錄的主要功能使此方面問題迎刃而解。這主要基于企業(yè)采購具有大數(shù)額、采購周期長等特點。如果無法有效地記錄和追蹤相關交易記錄，中途及時發(fā)現(xiàn)止損或者調(diào)整，就會給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟損失。

采購流程中，常規(guī)采購業(yè)務流程通常需要企業(yè)花費大量時間來處理，如：采購規(guī)劃、采購審批、供應商篩選等。在區(qū)塊鏈中，利用智能合約技術，實現(xiàn)采購合同的簽訂和結算、企業(yè)采購等智能化采購操作，訂單簽訂后由于智能合約是存在于區(qū)塊中的，區(qū)塊中的交易數(shù)據(jù)采用的是哈希算法的加密，不容易被篡改。不僅如此，區(qū)塊鏈將企業(yè)的標準化和非標準化產(chǎn)品的不同類型采購充分全面考慮，讓企業(yè)輕松實現(xiàn)數(shù)字化的智能采購，實用性和性價比均十分高。如圖2所示。

2.銷售業(yè)務

（1）傳統(tǒng)的銷售業(yè)務

傳統(tǒng)的銷售業(yè)務客戶信息不完善，一般由銷售部門的銷售人員聯(lián)系客戶，客戶信息掌握在部分銷售人員的手上，并且客戶信息不規(guī)范，尤其是客戶的信貸信息很少，各企業(yè)間的整體水平參差不齊，加之大環(huán)境下宏觀經(jīng)濟下滑， 許多企業(yè)的信用水平呈現(xiàn)下降趨勢，長此以往，勢必會增加銷售部門的營銷風險， 因此，有學者提出客戶不僅是企業(yè)最大的財富來源， 還是最大的風險來源。當企業(yè)與客戶簽訂商品交易訂單時，若該客戶企業(yè)過去沒有發(fā)生過壞賬，通常情況下，則無需審查客戶的過往信用記錄，因而在普遍情況下對發(fā)貨實際情況缺少嚴格的信用控制， 對于拖欠賬款的客戶也沒有及時的響應措施和對策。所以在傳統(tǒng)的銷售業(yè)務中，應收賬款的壞賬是經(jīng)常會發(fā)生的，是因為對應收賬款壞賬的風險控制不到位，一旦發(fā)生壞賬，對企業(yè)的損失也是不可避免的，如何在擴大銷售客戶的同時，保證應收賬款發(fā)生壞賬的幾率較小，就要在發(fā)展客戶時注重客戶的信貸信息，但是除非是之前發(fā)生過拖欠貨款的情況，否則信貸信息很難被采集到，所以這個問題在傳統(tǒng)的銷售業(yè)務成了一個很大的難題。

銷售訂單與采購訂單相同，它是企業(yè)、客戶或供應商之間簽署的協(xié)議，通過維護管理商品合同信息，企業(yè)可以控制銷售計劃，無論企業(yè)的經(jīng)營模式是以銷定產(chǎn)還是以產(chǎn)定銷，都可以非常高效、平穩(wěn)有序地進行開展。銷售訂單中規(guī)定了銷售雙方的發(fā)貨時間、銷售價格、發(fā)票、貨運方式等信息，是保障雙方權利和義務的一種約定。但是如果一方為了利益利用合同的漏洞進行信息的篡改，有時候無法避免，如果想要挽回經(jīng)濟損失，還需要對簿公堂，這樣很多的精力和時間都花費在追回經(jīng)濟損失上，表面上看似打贏官司就可以追回損失，實則浪費了時間和精力，這些都可以創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，所以如何在根源上避免這樣類似的情況發(fā)生也是傳統(tǒng)銷售需要考慮的問題。

（2）區(qū)塊鏈對于銷售業(yè)務的影響

區(qū)塊鏈技術的很多特點在銷售業(yè)務中具有非常明顯的優(yōu)勢，針對傳統(tǒng)銷售業(yè)務的客戶信貸信息很難獲取，造成企業(yè)壞賬、經(jīng)濟受損以及銷售訂單信息保障機制不完善、容易篡改等問題，利用區(qū)塊鏈都可以很好地解決。

智能合約在區(qū)塊鏈技術中應用，可以快速有效地幫助核心企業(yè)確定所有權。通過代碼的編制能夠自動檢測票據(jù)的有效性，結合鏈式的數(shù)據(jù)存儲，對票據(jù)內(nèi)容進行有效溯源。企業(yè)A和企業(yè)B簽訂銷售合同是在區(qū)塊鏈的公有鏈上進行的，利用智能合約可以避免人為錯漏、降低履行成本、節(jié)省事務執(zhí)行時間、減少違約糾紛，因此通過智能合約將銷售合同信息上傳到公有鏈中，可以規(guī)避許多傳統(tǒng)銷售業(yè)務中的問題，從而更加高效完成銷售交易，因為在公有鏈上很多的銷售業(yè)務環(huán)節(jié)在同一時間內(nèi)完成，這是和傳統(tǒng)銷售業(yè)務的明顯區(qū)別。如圖3所示。

利用區(qū)塊鏈技術的開放性和透明性，即區(qū)塊鏈是一個可靠的系統(tǒng)。一方需要記錄真實而安全的信息，另一方需要在全員充分參與下進行監(jiān)管，最簡單的監(jiān)管方式是公開數(shù)據(jù)。以此來將核心企業(yè)的信用轉化為有效的數(shù)字權證，防范履約風險，在降低交易成本的同時提高交易效率。

四、總結與展望

區(qū)塊鏈技術憑借它獨特的優(yōu)勢，在會計業(yè)務流程中有著非常明顯的優(yōu)化作用，并且區(qū)塊鏈新技術的研究如雨后春筍般開展起來，雖然有越來越多的學者開始進行區(qū)塊鏈新技術方面的研究，但對于區(qū)塊鏈技術的應用仍僅體現(xiàn)在技術和教學上，并沒有完全像人工智能、大數(shù)據(jù)以及再早之前的信息化一樣被應用到會計業(yè)務中。通過調(diào)查研究的相關結論，發(fā)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術默認的是一項共識機制，就像支付寶和微信一樣，只有當全社會接受了這種支付方式，它才會有市場，才會有應用落地，現(xiàn)在的區(qū)塊鏈技術如諸子百家一樣，各個公司，各種產(chǎn)品都在開發(fā)和研究，但是沒有一家公司的區(qū)塊鏈產(chǎn)品可以讓全社會所接受，上文介紹了區(qū)塊鏈分為公有鏈、私有鏈和聯(lián)盟鏈，目前情況下，多數(shù)區(qū)塊鏈的產(chǎn)品建立主要是私有鏈和聯(lián)盟鏈，公有鏈的共識機制還沒有被全社會所接納，所以這也是制約區(qū)塊鏈技術發(fā)展的一個非常重要的因素。

區(qū)塊鏈技術應用到會計中是非常有必要的，就像前文分析的一樣，通過運用區(qū)塊鏈技術可以解決、避免大部分會計流程中的許多漏洞，當整個社會對某一家企業(yè)的區(qū)塊鏈技術達成共識后，所有的區(qū)塊鏈技術的應用就可以很多地落地了，對應的會計核算以及會計流程的改革也是勢在必行了，所以在不久的將來，區(qū)塊鏈可以重塑人們對于會計的認知，并且開創(chuàng)一個新技術的時代。

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作者簡介：侯國棟（1982- ），男，漢族，山東濟南人，碩士，山東農(nóng)業(yè)工程學院商學院，研究方向：企業(yè)管理信息化、大數(shù)據(jù)應用;張芳麗（1973- ），女，漢族，山東五蓮人，碩士，山東農(nóng)業(yè)工程學院商學院教授，研究方向：資本市場、公司治理、企業(yè)信息化;李戴含（1992- ），女，漢族，山東淄博人，碩士，山東農(nóng)業(yè)工程學院商學院，研究方向：財務會計