徐志花

【摘要】隨著社會(huì)的發(fā)展，管理模式也發(fā)生了巨大的變化。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)模式是一種綜合性很強(qiáng)且價(jià)值突出的管理模式，能大大提升管理的效率，同時(shí)能在政府考核過(guò)程中進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)用范圍較廣。在公共管理視閾下，構(gòu)建科學(xué)合理的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)級(jí)體系具有重大意義。為了增強(qiáng)我國(guó)當(dāng)前政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的效果，需在公共管理視角下落實(shí)管理操作，提高其綜合性和價(jià)值管理的有效性。在政府考核過(guò)程中將整個(gè)政府系統(tǒng)作為一個(gè)綜合目標(biāo)，不斷對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的全面管控目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】公共管理；政府績(jī)效；審計(jì)評(píng)價(jià)體系

【中圖分類號(hào)】F239.65

*基金項(xiàng)目：本文受重慶市高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)協(xié)同創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目支持。

一、政府績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容和作用

在我國(guó)，政府績(jī)效審計(jì)包含三方面的內(nèi)容，即效率性審計(jì)、效果性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)性審計(jì)。效率性審計(jì)指的是針對(duì)政府各方面投入和產(chǎn)出的關(guān)系進(jìn)行具體審查，核算政府的投資效率，對(duì)各種投資的有效性進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，了解投資效率，審查其有效性。在審計(jì)過(guò)程中，如果審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)投資效率較低，要積極尋找原因，并借助第三方評(píng)價(jià)來(lái)分析政府的投入產(chǎn)出比，為提升績(jī)效尋找方法。效果性審計(jì)指的是審查政府的產(chǎn)出是否達(dá)到預(yù)期效果，審計(jì)部門需要評(píng)估政府的經(jīng)濟(jì)行為、預(yù)期目標(biāo)、對(duì)資源的使用狀況、最終的成效等。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)指的是審計(jì)部門以資源為出發(fā)點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)工作，有效控制各種資源浪費(fèi)情況，及時(shí)糾正各種問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)資源利用率最大化。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)特別關(guān)注公共資源，重視公共資源的使用效率，因此，以公共管理視角建設(shè)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系和整個(gè)社會(huì)的發(fā)展以及需求是一致的。這樣的體系能更好地掌握公共資源，為整個(gè)社會(huì)創(chuàng)造更多的價(jià)值，同時(shí)還能科學(xué)準(zhǔn)確地評(píng)判政府投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)性，使相關(guān)的納稅人以及投資者會(huì)對(duì)政府行為形成更清晰的了解。另外，該體系也能大大提升公共管理的效率以及管理的質(zhì)量，從而使我國(guó)的所有部門共同協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、目前我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

（一）對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)管理缺乏正確的認(rèn)識(shí)

目前，尚有一些政府部門對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)管理的認(rèn)識(shí)不到位，無(wú)論是管理力度還是管理需求，都沒(méi)有和真正的需求相適應(yīng)。其實(shí)，在具體的政府管理工作中，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)并未受到應(yīng)有的重視，因此也無(wú)法發(fā)揮出應(yīng)有的作用，主要是因?yàn)閭€(gè)別領(lǐng)導(dǎo)未能深刻理解績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的重要意義。我國(guó)的公共管理形態(tài)隨著時(shí)代的發(fā)展，也在不斷變化，然而，我國(guó)的審計(jì)評(píng)價(jià)仍然沿用老舊的管理模式，即使用統(tǒng)一管理方式。在這種管理模式下，信息傳播是單一性的，各部門的交流以及溝通并不順暢，因此，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)管理計(jì)劃難以得到順利實(shí)施。這也導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)管理工作無(wú)法實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)，也無(wú)法發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（二）審計(jì)評(píng)價(jià)人員素質(zhì)有待提升

要真正進(jìn)行科學(xué)高效的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，相關(guān)工作人員的素質(zhì)和能力是關(guān)鍵因素。不管多么完美的政策或者計(jì)劃，最后都需要依靠具體的工作人員來(lái)完成。所以，審計(jì)評(píng)價(jià)人員是決定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)效果的重要因素之一。然而，目前在具體的審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，許多工作人員對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏正確的認(rèn)識(shí)，只是以完成工作任務(wù)的心態(tài)來(lái)開(kāi)展工作，并未深刻了解其重要性，覺(jué)得它充其量是一項(xiàng)績(jī)效管理工作而已。在評(píng)價(jià)過(guò)程中，各種片面以及不科學(xué)的評(píng)價(jià)狀況時(shí)常發(fā)生，使得審計(jì)評(píng)價(jià)效果大打折扣。審計(jì)評(píng)價(jià)人員是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的執(zhí)行者，若其能力和素質(zhì)有限，且沒(méi)有正確理解審計(jì)評(píng)價(jià)工作的重要性，必然會(huì)使審計(jì)工作不能在部門內(nèi)部有效開(kāi)展，使其無(wú)法在管理中發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，彰顯其管理力度，最終使績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)流于表面，不能真正落到實(shí)處。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)執(zhí)行中存在的問(wèn)題

目前，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)執(zhí)行過(guò)程中存在很多問(wèn)題，導(dǎo)致最后的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果與前期審計(jì)評(píng)價(jià)存在較大的差距，大大降低了審計(jì)評(píng)價(jià)的權(quán)威性。在具體的審計(jì)評(píng)價(jià)執(zhí)行過(guò)程中，有些領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有準(zhǔn)確地了解實(shí)際情況，因此容易出現(xiàn)各種主觀性的調(diào)整狀況，和審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不符，從而產(chǎn)生不良影響。反之，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)外的各種不良影響使相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)不得不質(zhì)疑最后的評(píng)價(jià)結(jié)果，然后又會(huì)根據(jù)主觀判斷來(lái)調(diào)整審計(jì)方式，形成惡性循環(huán)。所以，在審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，政府以及相關(guān)部門必須準(zhǔn)確而全面地了解各方面的信息，基于這些信息進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，才能保證審計(jì)評(píng)價(jià)的效果，實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的基本目標(biāo)，讓其在管理中展示其獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)。

三、公共管理視閾下的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建策略

在公共管理視閾下，構(gòu)建科學(xué)合理的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系有助于有效地評(píng)價(jià)政府的管理行為，對(duì)管理行為中的不足進(jìn)行及時(shí)反饋，并加以改進(jìn)。所以，首先要構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，并對(duì)其進(jìn)行完善，從而提升政府的公共管理水平。

（一）合理構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

政府對(duì)社會(huì)公共支出等社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)就是政府績(jī)效審計(jì)，其審計(jì)程序比較復(fù)雜。對(duì)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建需要從政府的職能出發(fā)，允許評(píng)價(jià)指標(biāo)多樣化，如果設(shè)立單一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不僅難以評(píng)價(jià)政府的績(jī)效，而且具有狹隘性，無(wú)法全面對(duì)政府績(jī)效做出審計(jì)評(píng)價(jià)，有失偏頗。因此在構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)，首先要確定大概的評(píng)價(jià)方向，然后再根據(jù)政府部門的不同職責(zé)，細(xì)分政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)。從本質(zhì)上來(lái)分析，政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)要全面分析政府產(chǎn)出和投入二者間的關(guān)系。由此在構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)，也可以從這兩個(gè)方面入手，建立其評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（二）樹立正確的政府績(jī)效審計(jì)觀念

要構(gòu)建科學(xué)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，正確而科學(xué)的觀念是前提。在正確觀念的引領(lǐng)下，后續(xù)的審計(jì)工作才能得以開(kāi)展。時(shí)代在發(fā)展，政府績(jī)效審計(jì)觀念也應(yīng)不斷更新。在公共管理視閾下，政府要提升自身的服務(wù)意識(shí)，盡量更好地服務(wù)于社會(huì)，使廣大人民群眾滿意，從而進(jìn)一步促進(jìn)政府的發(fā)展。首先，政府工作的目標(biāo)必須明確，這也為審計(jì)過(guò)程提供了大方向；其次，政府績(jī)效審計(jì)必須更加科學(xué)和全面，更加系統(tǒng)化；最后，要不斷提升政府對(duì)績(jī)效審計(jì)工作的重視，糾正某些政府領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于績(jī)效審計(jì)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，使他們能正確理解績(jī)效審計(jì)對(duì)于政府工作的重要意義，從而支持績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展。除此之外，做好審計(jì)工作的宣傳對(duì)于確保該項(xiàng)工作的順利開(kāi)展也是極為重要的。審計(jì)工作的順利開(kāi)展依賴于政府各部門的積極支持和配合，才能保證績(jī)效審計(jì)的效果?？偟膩?lái)說(shuō)，在公共管理視閾下，政府對(duì)績(jī)效審計(jì)一定要形成正確的觀念，認(rèn)識(shí)到它對(duì)管理工作的重要意義，從而積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作。

（三）制定明確的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)

在政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系中，明確的審計(jì)目標(biāo)是必不可少的。缺乏明確的目標(biāo)，整個(gè)審計(jì)過(guò)程將是盲目的、無(wú)目的性的。所有的審計(jì)工作都必須圍繞審計(jì)目標(biāo)來(lái)展開(kāi)。在審計(jì)過(guò)程中，也要制定各個(gè)環(huán)節(jié)的小目標(biāo)，從而提升績(jī)效審計(jì)的效率。審計(jì)目標(biāo)確定后，審計(jì)部門才能依據(jù)該目標(biāo)來(lái)確定審計(jì)內(nèi)容，選擇審計(jì)方式。審計(jì)的具體內(nèi)容以及審計(jì)過(guò)程采用的方法必須以能夠?qū)崿F(xiàn)最后的審計(jì)目標(biāo)為主。所以，相關(guān)人員在制定審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程中，要認(rèn)真權(quán)衡經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、合法性三者之間的關(guān)系，千萬(wàn)不要顧此失彼。審計(jì)目標(biāo)明確后，便要設(shè)計(jì)詳細(xì)具體的審計(jì)內(nèi)容，選擇具體的審計(jì)方式，并結(jié)合具體的審計(jì)環(huán)境，制定完善的審計(jì)方案。對(duì)于一個(gè)完善的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系來(lái)說(shuō)，這些都是必不可少的。

（四）合理選擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方式

在政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系中，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方式是極為重要的，要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)來(lái)進(jìn)行合理選擇?？茖W(xué)合理的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)能夠有效權(quán)衡與評(píng)判審計(jì)客體經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益的關(guān)系。而且，審計(jì)過(guò)程中采用的各種方式以及審計(jì)最終產(chǎn)生的結(jié)果都是以審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)的。所以，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選取必須慎重。相關(guān)人員在確定具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要確保審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是能服務(wù)于審計(jì)目標(biāo)的，還應(yīng)同審計(jì)客體做好溝通，并參考國(guó)家各種相關(guān)的法律法規(guī)。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須體現(xiàn)出兩大特性：一是一貫性，二是可比較性。在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系中，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)也是其核心要素，指標(biāo)的合理與否直接關(guān)系到績(jī)效工作的最終效果。對(duì)于績(jī)效審計(jì)工作而言，審計(jì)指標(biāo)的確定是重要的第一步，審計(jì)指標(biāo)必須具有綜合性和代表性。審計(jì)方式指的是審計(jì)人員根據(jù)事先確定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)際審計(jì)，獲得最后的審計(jì)結(jié)果的一種方式，審計(jì)方式會(huì)直接影響審計(jì)效果。在具體的績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，相關(guān)審計(jì)人員可以靈活選擇各種審計(jì)方式，可簡(jiǎn)可繁，當(dāng)然，審計(jì)方式的選擇取決于具體的審計(jì)內(nèi)容以及最終的審計(jì)目標(biāo)。

（五）依據(jù)績(jī)效審計(jì)結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論并驗(yàn)證

根據(jù)績(jī)效審計(jì)的整體狀況初步得出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)結(jié)論的產(chǎn)生離不開(kāi)審計(jì)得到的整體狀況。不過(guò)，要獲得全面而客觀的審計(jì)結(jié)論，不能只依靠審計(jì)結(jié)果，還要根據(jù)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的各種代表性問(wèn)題對(duì)最終的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證。代表性問(wèn)題指的是那些同審計(jì)內(nèi)容關(guān)系較為密切的、影響尤其突出的問(wèn)題。要發(fā)現(xiàn)這種代表性問(wèn)題并不容易，審計(jì)人員需要綜合考量多個(gè)層面的內(nèi)容，包括審計(jì)客體的管理體系、資金的運(yùn)用、人力資源狀況等。找出這些代表性問(wèn)題后，審計(jì)人員要認(rèn)真分析這些問(wèn)題，并驗(yàn)證審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性以及可靠性。審計(jì)人員還要進(jìn)行深度的審計(jì)剖析，獲得對(duì)審計(jì)結(jié)論的有益補(bǔ)充。除此之外，審計(jì)工作者要高度重視審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題，進(jìn)行多角度、多層面的剖析，這些都是必要步驟，也能使審計(jì)結(jié)論更加全面。

（六）總結(jié)和梳理審計(jì)結(jié)論，形成客觀、公正、可靠的審計(jì)結(jié)果

得出審計(jì)結(jié)果是政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的最后環(huán)節(jié)。審計(jì)結(jié)果一定要體現(xiàn)出客觀性、公正性、可靠性。所以，審計(jì)工作者必須認(rèn)真梳理匯總審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)審計(jì)結(jié)果，進(jìn)行歸納、總結(jié)，從而得出全面而公正的審計(jì)結(jié)果。各個(gè)單一維度的審計(jì)結(jié)果具有一定的局限性和片面性，不能全面反映真實(shí)情況，所以，審計(jì)工作者要進(jìn)行最后的整合，從整體上把握，才能獲得可靠的審計(jì)結(jié)果。值得一提的是，綜合梳理絕不是簡(jiǎn)單地匯總，而是要從整體的角度出發(fā)來(lái)剖析各項(xiàng)審計(jì)結(jié)果，從而獲得具有高度綜合性的審計(jì)結(jié)果。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)工作仍然在不斷發(fā)展和完善。要提升政府績(jī)效審計(jì)的效率，構(gòu)建科學(xué)合理的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是關(guān)鍵。當(dāng)前，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)存在各種問(wèn)題，例如，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)管理缺乏正確的認(rèn)識(shí)，審計(jì)評(píng)價(jià)人員素質(zhì)有待提升，審計(jì)評(píng)價(jià)執(zhí)行中存在各種問(wèn)題等。針對(duì)這些問(wèn)題，本文提出了構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的策略。當(dāng)然，這只是一個(gè)大體框架，具體體系的構(gòu)建還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]張娟.新公共管理視角下政府績(jī)效審計(jì)研究[J].市場(chǎng)論壇，2019，（1）：52-54.

[2]王志新.公共管理視角下制約政府績(jī)效審計(jì)的問(wèn)題及改進(jìn)對(duì)策探析[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2017，（18）：14.

[3]賈云潔.服務(wù)型政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建探討：基于公共管理理論演進(jìn)的視角[J].財(cái)政經(jīng)濟(jì)評(píng)論，2011，（1）：146-156.

[4]周亞榮.公共管理理論的發(fā)展與政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的改進(jìn)[J].珞珈管理評(píng)論，2010，（1）：121-127.

[5]張陽(yáng)，蔡祺.政府績(jī)效審計(jì)技術(shù)、執(zhí)行和結(jié)果應(yīng)用：基于“活系統(tǒng)理論”的分析[J].南京審計(jì)大學(xué)學(xué)報(bào)，2017，（4）：93-100.

[6]高宇.基于服務(wù)型政府視角的政府績(jī)效審計(jì)對(duì)策研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2014，（11）：88-91.

[7]李帥.公共管理視角下政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究[J].科學(xué)與財(cái)富，2020，（18）：160.

[8]景蓮，晏雪霏.我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究[J].新會(huì)計(jì)，2014，（10）：16-19.

[9]劉慧娟.政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2006，（11）：81-82.

[10]戚振東，王宇輝，魯秦.政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[J].陜西審計(jì)，2004，（6）：4-5.