吳風奇 劉帥

【摘要】新修訂的租賃準則對售后租回交易的處理方式作出了與原準則不同的規(guī)定，新準則提出要區(qū)分售后租回交易是否形成銷售。文章在新租賃準則的基礎上，針對售后租回形成經(jīng)營租賃從出租人的角度出發(fā)，通過結(jié)合案例對稅會處理和稅會差異進行詳細分析，旨為相關會計實務工作者提供參考。

【關鍵詞】售后租回；經(jīng)營租賃；出租人；稅會差異

【中圖分類號】F275

一、引言

售后租回作為一種常見的融資方式，在企業(yè)中扮演著不可小覷的角色，更有助于社會經(jīng)濟的發(fā)展。2018年新修訂的租賃準則將原來的售后租回分類標準——是否有證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達成的，改為新的分類標準——評估確定售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售，且不再區(qū)分該交易下形成的是融資租賃還是經(jīng)營租賃，統(tǒng)一按照是否屬于銷售區(qū)別處理。雖然分類標準有所變化，但其本質(zhì)卻殊途同歸，因為公允價值就是交易雙方在市場中的成交價格，也可以理解為銷售價格，其實質(zhì)上相當于一項正常的銷售。所以綜合來看，準則變化是為了使租賃的處理方式更加符合售后租回交易的實質(zhì)，并向新收入準則靠攏。然而，對于新準則下售后租回形成經(jīng)營租賃的情況，出租人的會計處理與舊準則還是存在著一定的區(qū)別，且涉及到會計與企業(yè)所得稅差異。基于此，本文擬通過售后租回形成經(jīng)營租賃的案例，對出租人在新租賃準則下的會計處理及所得稅差異進行分析。

二、售后租回形成經(jīng)營租賃出租人的會計處理

與售后租回形成融資租賃有所不同的是，經(jīng)營租賃在經(jīng)濟實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬，所以出租方不用將出租的資產(chǎn)計入到固定資產(chǎn)科目下，在出租階段不對其進行會計處理。其他階段具體的會計處理如下：

（一）售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售

新租賃準則規(guī)定，對于售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的情況，買方兼出租人要根據(jù)銷售對價的公允價值與資產(chǎn)的公允價值之間的差異分別進行會計處理，并將銷售對價與資產(chǎn)賬面價值間的差額計入當期損益。同時，要區(qū)別資產(chǎn)購買和出租階段，根據(jù)適用的其他準則對資產(chǎn)購買進行會計處理，以及根據(jù)新租賃準則對資產(chǎn)出租進行會計處理。

1.銷售對價高于市場價格

按照新租賃準則的規(guī)定，要將銷售對價高于市場價格的款項作為買方（兼出租人）向賣方（兼承租人）提供的一項額外融資，確認為金融資產(chǎn)，并區(qū)別租賃部分和額外融資部分。

首先，在資產(chǎn)的初始計量階段。出租人應對資產(chǎn)的采購進行會計核算，借記“固定資產(chǎn)（公允價值）”科目，以實際支付的款項貸記“銀行存款”科目，形成借方差額計入“金融資產(chǎn)”科目。另外，對于發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關的初始直接費用，在發(fā)生時出租人應先予以資本化至標的資產(chǎn)的成本，其會計處理為：借記“長期應收款——初始直接費用”，貸記“銀行存款”。

其次，在資產(chǎn)的后續(xù)計量階段。在租賃期內(nèi)的各個期間，出租方應采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認為租金收入，并分別確認與租賃相關的租金和與額外融資相關的租金。對于與租賃相關的租金收取，出租人每期收到的租金包括本金和利息兩部分，將實際收取的款項借記“銀行存款”科目，按租賃內(nèi)含利率計算出每期利息并貸記“租賃收入——利息收入”科目（租賃投資凈額×租賃內(nèi)含利率），倒擠應收的本金貸記“租賃收入——經(jīng)營租賃收入”（每期收款額-利息收入）；對于與額外融資相關的租金收取，出租人每期收到的租金也應包括本金和利息兩部分，并借記“銀行存款”科目，按攤余成本法貸記“金融資產(chǎn)”及“利息收入”科目。同時，對于發(fā)生的初始直接費用，出租人也要按照與確認租金收入相同的原則對其進行分攤，并借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“長期應收款——初始直接費用”科目。

2.銷售對價低于市場價格

新租賃準則規(guī)定，出租人應將銷售對價低于市場價格的款項作為承租人的預付租金進行會計處理，并區(qū)別與租賃相關部分和與預付租金相關部分。

首先，在資產(chǎn)的初始計量階段。出租人應對采購的資產(chǎn)進行會計處理，按其公允價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，差額即為銷售對價低于市場價格的款項，并將其貸記“長期應付款——預收賬款”科目。對于發(fā)生的初始直接費用與銷售對價高于市場價格的處理方式一致，此處不再贅述。

其次，在資產(chǎn)的后續(xù)計量階段。在租賃期內(nèi)的各個期間，出租人同樣要確定租金的收取，并分別確認與租賃相關的租金和與預收款項相關的租金。對于與租賃相關的租金收取，出租人應將每期實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按其中的應收利息貸記“租賃收入——利息收入”科目（租賃投資凈額×租賃內(nèi)含利率），倒擠應收本金貸記“租賃收入——經(jīng)營租賃收入”科目（每期收款額-利息收入）；對于與預收款項相關的租金收取，出租人要將每期分攤的租金與實際收到的對價之差作為預收租金的轉(zhuǎn)回，借記“長期應付款——預收賬款”科目，貸記“租賃收入——經(jīng)營租賃收入”科目，并確認租賃期內(nèi)各個期間預收租金攤余成本及利息費用，將攤余成本與實際利率之積計入利息費用，即借記“財務費用”科目，貸記“長期應付款——預收賬款利息”科目。

3.銷售對價等于市場價格

由于銷售對價與資產(chǎn)的市場價格相等，因此該交易模式下出租方既不存在額外融資部分，也不存在預收租金部分，可以按照對出租人經(jīng)營租賃的相關準則規(guī)定進行相應的會計處理。

首先，在資產(chǎn)的初始計量階段。出租人應按購買資產(chǎn)的公允價值借記“固定資產(chǎn)”科目，并按實際支付對價貸記“銀行存款”科目。

其次，在資產(chǎn)的后續(xù)計量階段。在租賃期內(nèi)的各個期間，出租人同樣要確定租金的收取，按實際收取的款項借記“銀行存款”科目，其中，該款項包括應收取的本金和利息。因此，出租人還應按照租賃內(nèi)含利率計算出應收取的利息，并貸記“租賃收入——利息收入”科目（租賃投資凈額×租賃內(nèi)含利率），倒擠本金金額，并貸記“租賃收入——經(jīng)營租賃收入”（每期收款額-利息收入）。

（二）售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售

對于售后租回交易中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的情形，由于該資產(chǎn)的控制權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以承租人不應終止確認所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，同時出租人也不應確認被轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)。新租賃準則規(guī)定，出租人應將該交易中支付的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行相關的會計處理。

首先，在資產(chǎn)的初始計量階段。出租人應將租賃期內(nèi)應收取的租金總額借記“金融資產(chǎn)”科目，按實際支付的對價貸記“銀行存款”科目，二者的差額確認該租賃期內(nèi)應收取的利息總額并貸記“未實現(xiàn)售后租回損益”科目，將來在每年收取租金時對其進行分攤。

其次，在資產(chǎn)的后續(xù)計量階段。出租人應在租賃期內(nèi)的各個期間確認租金收入和利息收入，將實際收取的租金借記“銀行存款”科目，貸記“金融資產(chǎn)”科目。同時，出租人應根據(jù)金融工具準則分攤“未實現(xiàn)售后租回損益”，確認為金融資產(chǎn)的利息收入，并將收入的利息借記“未實現(xiàn)售后租回損益”科目，貸記“利息收入”科目。另外，對于售后租回形成經(jīng)營租賃的情形，準則規(guī)定出租人應將售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額（無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是售價低于資產(chǎn)賬面價值）計入“遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益”，在后續(xù)予以遞延，并以該項租賃資產(chǎn)的攤銷進度為基準進行分攤。

三、企業(yè)所得稅法對售后租回形成經(jīng)營租賃的規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，對于企業(yè)應納稅所得額的計算，應以權(quán)責發(fā)生制為原則，且企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定其收入包括企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，并按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)，同時還包括相應的利息收入。另外，企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、損失等允許在稅前扣除。因此，出租人從稅法角度確認的收入總額應為以實際收取的租金總額扣除相關成本支出（包括采購成本、初始直接費用、折舊費用等）后的金額，而會計上確認的收入總額=租金總額-相關成本。綜合來看，雖然會計和稅法兩者確認的應納稅所得額相同，但由于兩者計入損益的時間、方式、金額不盡相同，會使資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎有所區(qū)別，產(chǎn)生暫時性差異，分述如下。

四、會計與稅法規(guī)定差異分析

（一）售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售

售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，新準則規(guī)定應將該業(yè)務作為資產(chǎn)銷售和租賃兩項交易進行會計處理，涉及的會稅差異如下：

1.“租賃收入”項目

按照租賃準則的規(guī)定，無論銷售對價與資產(chǎn)公允價值之間的高低如何，出租人都應在租賃期內(nèi)按雙方規(guī)定的日期收取租金，由此便會產(chǎn)生租賃利息。在會計上，出租人采用固定的周期性利率對該租賃利息進行核算，而稅法則采用直線法在租賃期內(nèi)平均分配，由于二者核算方式的不同便會產(chǎn)生暫時性差異，需要進行納稅調(diào)整。

2.“金融資產(chǎn)”項目

準則規(guī)定，在銷售對價高于市場價格的情況下，出租人應將二者差額作為向承租人提供的額外融資，按照相關的金融資產(chǎn)準則進行核算。由于金融資產(chǎn)在后續(xù)計量時會產(chǎn)生相應的利息，且會計上規(guī)定采用實際利率法確認該金融資產(chǎn)的攤余成本及利息收入，而稅法仍然采用直線法在租賃期內(nèi)平均分配。因此會計與稅法會產(chǎn)生暫時性差異，需進行納稅調(diào)整。

3.“預收賬款”項目

準則規(guī)定，在銷售對價低于市場價格的情況下，出租人應將二者之間的差額作為向承租人收取的預收租金，并在后續(xù)計量時要轉(zhuǎn)回相應的預收租金，同時也會產(chǎn)生與預收租金相關的利息費用。基于此，會計上對該利息的核算采用固定的周期性利率，而稅法仍然采用直線法在租賃期內(nèi)平均分配。雖然會計與稅法確認的應納稅所得額相等，但因核算方式的不同會產(chǎn)生會稅差異，具體通過“長期應付款”科目進行會計處理及納稅調(diào)整。

4.“初始直接費用”項目

根據(jù)新租賃準則規(guī)定，出租人因出租而發(fā)生的初始直接費用，在發(fā)生時應先予以資本化，后期采用與確認租金收入相同的方法在租賃期內(nèi)合理分攤，由此可見，會計上對“初始直接費用”科目每期只是分攤一部分計入當年損益。同時，從稅務角度看，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。因此，“初始直接費用”項目不會產(chǎn)生納稅調(diào)整。

（二）售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售

1.“未實現(xiàn)售后租回損益”項目

由于該交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售，所以出租人不確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，應將支付現(xiàn)金作為“金融資產(chǎn)”，但是應收取的租金總額與實際支付款項之間會產(chǎn)生差額，即“未實現(xiàn)售后租回損益”。在后續(xù)計量過程中，會計規(guī)定要按照金融工具相關準則，采用實際利率法對金融資產(chǎn)的攤余成本及利息收入分攤進各個會計期間，而稅法仍采用直線法對其分攤，因此會產(chǎn)生會稅差異，需進行納稅調(diào)整。

2.“遞延收益”項目

準則規(guī)定，對于售后租回交易中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的情形，出租人應將售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入“遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益”，在后續(xù)予以遞延，并以該項租賃資產(chǎn)的攤銷進度為基準進行分攤。但是在稅務方面，由于在轉(zhuǎn)讓時已確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得或損失，因此各期轉(zhuǎn)回的遞延收益應作納稅調(diào)減處理。如果不做納稅調(diào)整，則會導致重復納稅。

五、案例分析

本案例只對“銷售對價高于資產(chǎn)公允價值”類型進行分析，其他情況可參照本案例進行相關會計處理。

甲公司（賣方兼承租人）于2020年12月31日將一臺塑鋼機出售給乙公司（買方兼出租人），銷售價格4000萬元，乙公司于當日付清了價款。交易前該固定資產(chǎn)的賬面原值是2500萬元，累計折舊500萬元，已知其賬面價值與計稅基礎相等。與此同時，甲公司與乙公司簽訂了一項使用該資產(chǎn)3年（預計剩余使用年限20年）、每年年末支付租金1500萬元的售后租回合同，且乙公司為簽訂該項租賃合同發(fā)生初始直接費用1萬元，已用銀行存款支付。租賃合同從2021年1月1日開始計算，根據(jù)交易條款，甲公司轉(zhuǎn)讓塑鋼機符合收入準則中關于銷售成立的條件。該資產(chǎn)在銷售當日的公允價值為3600萬元，假設乙公司2021年、2022年、2023年利潤總額均為2000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他各項稅費。

（一）乙公司對該售后租回交易的會計處理

第一步：計算額外融資部分。

由于出租人購買該資產(chǎn)的價款（4000萬元）高于其公允價值（3600萬元），因此根據(jù)租賃準則規(guī)定，對于構(gòu)成銷售的售后租回交易，應將銷售對價與資產(chǎn)公允價值間的差額作為出租人向承租人提供的額外融資。

額外融資=4000-3600=400萬元

第二步：計算租賃內(nèi)含利率。

1500×（P/A，r，3）=3600（出租資產(chǎn)的公允價值）+400（額外融資部分）+1（初始直接費用）。根據(jù)該等式，在多次測試的基礎上，通過采用插值法計算的租賃內(nèi)含利率為6.12%。已知（P/A，r，3）=2.667。

第三步：計算租賃部分及額外融資部分年收款額和租賃投資總額。

在本案例中，乙公司每年年末收租金1500萬元中有1 350.02萬元屬于租賃部分的年收款額，尚未收到的租賃投資總額為4 050.06萬元（1 350.02×3）；同時，1500萬元中有149.98萬元屬于額外融資部分的年收款額，尚未收到的額外融資總額為449.94萬元（149.98×3），具體計算過程如表1所示（單位：萬元）。

第四步：會計處理。

（1）初始計量階段

對于資產(chǎn)的采購會計處理如下：

借：固定資產(chǎn) 3600

金融資產(chǎn) 400

貸：銀行存款 4000

對于發(fā)生的初始直接費用會計處理如下：

借：長期應收款——初始直接費用 1

貸：銀行存款 1

（2）后續(xù)計量階段

每年年末，出租人乙公司應當按照租賃內(nèi)含利率計算并確認與租賃有關部分各個期間的租金收入和利息收入，具體數(shù)據(jù)如表1所示。

與此同時，乙公司還應當按照攤余成本法計算并確認與額外融資有關部分的攤余成本和利息收入，具體數(shù)據(jù)如表2所示。

另外，假定乙公司對租金收入采用直線法確認，則根據(jù)準則規(guī)定，出租人應在租賃期內(nèi)按照與租金收入相同的確認基礎將初始直接費用分期計入當期損益，即也采用直線法確認，每期確認0.33萬元（1÷3）。

基于此，本案例以第一期租賃部分租金收入和額外融資部分金融資產(chǎn)攤余成本調(diào)整為例（如表3所示），分析相關會計處理。乙公司第一期期末應確認的租賃利息收入為3600×6.12%=220.32萬元，調(diào)整應收本金減少額為1 350.02-220.32=1 129.7萬元；同時，應確認的額外融資部分利息收入為400×6.12%=24.48萬元，調(diào)整應收本金減少額為149.98-24.48=125.5萬元。另外，還應當確認初始直接費用的攤銷額（0.33萬元）。相關的會計處理如下：

與租賃相關部分：

借：銀行存款 1 350.02

貸：租賃收入——經(jīng)營租賃收入 1 129.7

——利息收入 220.32

與額外融資相關部分：

借：銀行存款 149.98

貸：金融資產(chǎn) 125.5

利息收入 24.48

初始直接費用的攤銷部分：

借：其他業(yè)務成本 0.33

貸：長期應收款——初始直接費用 0.33

（二）乙公司對該售后租回交易的所得稅處理

在租賃開始日，由于租賃資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎相等，因此暫時不會產(chǎn)生稅會差異，不需要做納稅調(diào)整處理。另外，從2021年至2023年整體收支情況來看，在本案例中，乙公司為購買資產(chǎn)共付出價款4000萬元，并付出1萬元的初始直接費用，另在承租人回租該資產(chǎn)過程中分期收到租金4500萬元（1500×3），相當于收到利息500萬元。因此，會計角度從整體上應確認的收入總額為租賃利息總額+額外融資利息總額-初始直接費用，即450.06+49.94-1=499萬元。同時，乙公司從稅法角度應確認的收入總額為實際收取款項與相關成本之差，本案例的實際收入款項為租金收入和利息收入，相關成本為購買價款和初始直接費用，即1500×3-4000-1=499萬元，與會計核算結(jié)果相同。

但是由于會計上對各期租賃利息及金融資產(chǎn)利息采用固定的周期性利率分期確認，而稅務角度對相關利息的確認則是采用直線法，因此各年份之間會產(chǎn)生時間性差異，形成遞延所得稅負債，需進行納稅調(diào)整。

其中，“租賃收入”項目的賬面價值=期初租賃投資余額-與租賃相關的年收款額+當期按固定的周期性利率確認的租賃利息收入-當期分攤的初始直接費用；計稅基礎=期初租賃投資余額-與租賃相關的年收款額+當期按直線法確認的租賃利息收入-當期分攤的初始直接費用，具體差異金額如表4所示。

同時，“金融資產(chǎn)”的賬面價值=期初攤余成本-與額外融資相關的年收款額+當期按實際利率法確認的利息收入；計稅基礎=期初攤余成本-與額外融資相關的年收款額+當期按直線法確認的利息收入，具體差異金額如表5所示。

1. 2021年所得稅會計處理

第一部分是“租賃收入”項目。會計上對租賃利息采用固定的周期性利率進行分期確認，本年度確認利息收入220.32萬元，而稅法則采用直線法對其確認，每年攤銷1200萬元（3600÷3）。另外，會計和稅法對“初始直接費用”的核算一致，都是采用直線法分攤，本年度分攤0.33萬元。所以本期末“租賃收入”項目在會計上的賬面價值為2 469.97萬元（3600-1 350.02+220.32-0.33），在稅法上的計稅基礎則為2 399.67萬元（3600-1200-0.33），產(chǎn)生稅會差異70.3萬元（2 469.97-2 399.67）。第二部分是“金融資產(chǎn)”項目。會計上對額外融資部分確認的金融資產(chǎn)采用實際利率法核算相關本金及利息，本年度確認274.5萬元（400+24.48-149.98），而稅法則采用直線法核算，本年度確認266.67萬元（400-400÷3），產(chǎn)生稅會差異7.83萬元（274.5-266.67）。

從整體上看，“租賃收入”部分與“金融資產(chǎn)”部分共產(chǎn)生稅會差異78.13萬元（70.3+7.83），由于賬面價值大于計稅基礎，則形成應納稅暫時性差異，應當確認遞延所得稅負債19.5325萬元（70.3×25%+7.83×25%）。由于每年實現(xiàn)利潤均為2000萬元，則乙公司該年度應交所得稅為500萬元（2000×25%）。綜上所述，乙公司利潤表中應確認的所得稅費用為500+19.5325=519.5325萬元。會計處理如下：

借：所得稅費用 519.5325

貸：應交稅費——應交所得稅 500

遞延所得稅負債 19.5325

2. 2022年所得稅會計處理

本年度在會計上對租賃利息同樣采用固定的周期性利率進行核算，確認利息收入151.18萬元，而稅法同樣攤銷1200萬元（3600÷3），對于“初始直接費用”會計和稅法仍舊分攤0.33萬元。所以本年度“租賃收入”項目賬面價值為1 270.8萬元（2 469.97-1 350.02+151.18-0.33），在稅法上的計稅基礎則為1 199.34萬元（2 399.67-1200-0.33），產(chǎn)生稅會差異71.46萬元（1 270.8-1 199.34）。對于“金融資產(chǎn)”項目，會計上確認額外融資利息16.8萬元，賬面價值為141.32萬元（274.5+16.8-149.98），而稅法確認133.34萬元（266.67-400÷3），產(chǎn)生稅會差異7.98萬元（141.32-133.34）。

從整體上看，“租賃收入”部分與“金融資產(chǎn)”部分共產(chǎn)生稅會差異79.44萬元（71.46+7.98），由于賬面價值大于計稅基礎，則形成應納稅暫時性差異，應當確認遞延所得稅負債19.86萬元（71.46×25%+7.98×25%）。但是由于上一年度遞延所得稅負債余額為19.5325萬元，所以本期發(fā)生遞延所得稅負債金額為0.3275萬元（19.86-19.5325），其利潤表中應確認的所得稅費用為500+0.3275=500.3275萬元。會計處理如下：

借：所得稅費用 500.3275

貸：應交稅費——應交所得稅 500

遞延所得稅負債 0.3275

3. 2023年所得稅會計處理

在2023年12月31日，無論是會計上還是稅法上利息收入均已確認完畢，其賬面價值和計稅基礎都為零，因此不存在差異；對于初始直接費用也都已分攤完畢，同樣不存在差異，本期末應確認遞延所得稅負債金額為0。但由于期初還有遞延所得稅負債19.86萬元（19.5325+0.3275），所以應在本期予以轉(zhuǎn)回。

乙公司2023年的利潤總額為2000萬元，應確認應交所得稅500萬元（2000×25%），轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債19.86萬元，因此本期形成所得稅費用480.14萬元（500-19.86）。會計處理如下：

借：所得稅費用 480.14

遞延所得稅負債 19.86

貸：應交稅費——應交所得稅 500

主要參考文獻：

[1]吳風奇.售后租回形成經(jīng)營租賃之會計處理[J].財會月刊，2009（10）：24-25.

[2]馬錫林.經(jīng)營租賃雙方的稅會差異調(diào)整[J].注冊稅務師，2019（04）：55-56.

[3]王露，高允斌.新租賃準則下的會計與稅務處理比較分析[J].財務與會計，2020（13）：51-57.

[4]何敬，趙蘭芳.新會計準則下出租人企業(yè)所得稅稅會差異分析[J].財務與會計，2020（24）：43-45.