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引言

出口退稅政策對(duì)出口企業(yè)來(lái)說尤為重要，在實(shí)務(wù)中出口企業(yè)需正確應(yīng)用出口退稅政策，分析出口退稅中的問題，并加強(qiáng)出口退稅管理，在最大程度上發(fā)揮出口退稅政策給企業(yè)帶來(lái)的效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

一、企業(yè)出口退稅政策

近年來(lái)，我國(guó)不斷進(jìn)行出口退稅率調(diào)整，2018年5月，為落實(shí)稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”的改革精神，以達(dá)到減稅降負(fù)的目的，我國(guó)對(duì)增值稅稅率進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)的退稅率也做調(diào)整，這次調(diào)整實(shí)現(xiàn)了減稅降負(fù)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。半年后，同年11月我國(guó)又出臺(tái)重磅優(yōu)惠政策，進(jìn)一步響應(yīng)國(guó)家減稅降負(fù)政策，提高出口退稅率。

以外貿(mào)企業(yè)為例，我國(guó)外貿(mào)企業(yè)增值稅實(shí)行免退稅辦法，即對(duì)外出口銷售產(chǎn)品的增值稅實(shí)行免稅，對(duì)該產(chǎn)品采購(gòu)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。出口退稅涉及的稅種是增值稅和消費(fèi)稅，出口貨物在購(gòu)入環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票的，增值稅退稅率按照發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。消費(fèi)稅退稅率或單位稅額，依現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表執(zhí)行。

二、外貿(mào)企業(yè)出口退稅常見問題分析

（一）外貿(mào)企業(yè)出口退稅管理缺陷

1.出口退稅內(nèi)控制度不夠完善

從產(chǎn)品采購(gòu)到出口退稅完結(jié)整個(gè)流程中，外貿(mào)企業(yè)需經(jīng)歷采購(gòu)、銷售、報(bào)關(guān)、商檢、物流、倉(cāng)儲(chǔ)等多個(gè)環(huán)節(jié)，需與供貨商、海關(guān)、稅務(wù)、外管局、銀行及客戶等多方溝通，為保證出口退稅工作的順利進(jìn)行，外貿(mào)企業(yè)需要完善的出口退稅內(nèi)控制度做支撐，并加強(qiáng)對(duì)出口退稅整個(gè)過程的管控。然而部分外貿(mào)企業(yè)缺乏完善的內(nèi)控制度，很難做到對(duì)出口退稅進(jìn)行統(tǒng)一管理，導(dǎo)致職責(zé)分工不明確，工作效率低下，難以及時(shí)準(zhǔn)確完成出口退稅申報(bào)，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損失。

2.出口退稅人員專業(yè)水平有待提高

外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)，要求出口退稅人員熟練操作ERP系統(tǒng)和出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，對(duì)出口退稅人員專業(yè)水平要求高，但是部分外貿(mào)企業(yè)出口退稅人員變動(dòng)頻繁，缺少專職出口退稅人員，因業(yè)務(wù)能力薄弱，無(wú)法準(zhǔn)確掌握出口退稅申報(bào)操作流程，有些外貿(mào)企業(yè)是由出口退稅代理機(jī)構(gòu)辦理出口退稅申報(bào)，由于他們不了解實(shí)際業(yè)務(wù)且責(zé)任心不強(qiáng)，導(dǎo)致出口退稅信息錄入不及時(shí)、準(zhǔn)確性難以保證，錄入信息錯(cuò)誤會(huì)導(dǎo)致申報(bào)信息失真，影響企業(yè)出口退稅到賬時(shí)間和準(zhǔn)確性。

3.外貿(mào)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通不足

近一兩年我國(guó)出口退稅政策變動(dòng)頻繁，很多外貿(mào)企業(yè)不能及時(shí)了解政策變化點(diǎn)，無(wú)法準(zhǔn)確按照新政策申報(bào)出口退稅，缺少與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，出口退稅政策變動(dòng)頻繁時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)針對(duì)出口企業(yè)組織培訓(xùn)，如果外貿(mào)企業(yè)不能積極參加，并針對(duì)在實(shí)務(wù)中遇到的問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，盡快熟悉出口退稅政策的變化，則會(huì)降低出口退稅的效率，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)問題

外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)稅依據(jù)是出口貨物在購(gòu)進(jìn)時(shí)所取得的增值稅專用發(fā)票注明的金額，或出口貨物進(jìn)口時(shí)從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的完稅價(jià)格，外貿(mào)企業(yè)在實(shí)務(wù)中進(jìn)行出口退稅申報(bào)時(shí)會(huì)出現(xiàn)疑點(diǎn)，其原因主要分為以下幾類。

（1）出口退稅單據(jù)不一致。首先，外貿(mào)企業(yè)增值稅專用發(fā)票或消費(fèi)稅稅收繳款書開具不及時(shí)會(huì)導(dǎo)致出口退稅申報(bào)滯后。其次，外貿(mào)企業(yè)存在增值稅發(fā)票、報(bào)關(guān)單品名、數(shù)量或單位名稱不一致的情況，有消費(fèi)稅退稅的外貿(mào)企業(yè)還可能存在消費(fèi)稅稅收繳款書開具的數(shù)量與報(bào)關(guān)單實(shí)際報(bào)關(guān)數(shù)量不一致，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確及時(shí)進(jìn)行出口退稅申報(bào)。

（2）換匯成本不合理。外貿(mào)企業(yè)因定價(jià)不合理在出口退稅申報(bào)時(shí)會(huì)導(dǎo)致?lián)Q匯成本過大或過小，或雖然定價(jià)合理，但換匯成本不合理，如果外貿(mào)企業(yè)不能給出合理的解釋，會(huì)導(dǎo)致無(wú)法正常進(jìn)行出口退稅申報(bào)。

（3）稅票信息傳遞不及時(shí)。在出口退稅申報(bào)時(shí)會(huì)出現(xiàn)增值稅發(fā)票或消費(fèi)稅稅收繳款書無(wú)信息的疑點(diǎn)，通常因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票應(yīng)做退稅勾選，但錯(cuò)誤進(jìn)行了抵扣勾選；或消費(fèi)稅票信息在傳遞過程中不及時(shí)，稅票開具稅務(wù)機(jī)關(guān)將稅票信息傳遞至稅務(wù)總局，再經(jīng)審核后才能傳遞至退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)，任何環(huán)節(jié)出問題都會(huì)影響信息的傳遞；或退稅人員在錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)時(shí)將發(fā)票編號(hào)錄錯(cuò)，提示“總局稅票信息中無(wú)此稅票號(hào)”，將發(fā)票金額錄入錯(cuò)誤，若錄入總金額超過了發(fā)票金額，則會(huì)提示“稅票總申報(bào)實(shí)繳稅額大于總局的金額”。以上都會(huì)導(dǎo)致無(wú)法正常進(jìn)行出口退稅申報(bào)。

三、外貿(mào)企業(yè)出口退稅管控措施

（一）加強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)出口退稅內(nèi)部管理

（1）完善出口退稅內(nèi)控制度。外貿(mào)企業(yè)為有效進(jìn)行出口退稅管理，必須制定完善的出口退稅內(nèi)控制度。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合出口退稅管理要求，將采購(gòu)、銷售、報(bào)關(guān)報(bào)檢、倉(cāng)儲(chǔ)物流、收匯核銷等納入出口退稅內(nèi)控制度中，將采購(gòu)發(fā)票開具要求、增值稅發(fā)票勾選認(rèn)證要求、消費(fèi)稅繳款書開具要求、報(bào)關(guān)單審核、收匯核銷及出口退稅申報(bào)流程等具體要求寫入內(nèi)控制度，這樣只有制定完善的出口退稅內(nèi)控制度，按照標(biāo)準(zhǔn)流程操作，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)出口退稅的業(yè)務(wù)管控，保證退稅款項(xiàng)及時(shí)足額到賬。

（2）提高出口退稅人員專業(yè)水平。出口退稅申報(bào)要求具有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)專業(yè)水平和扎實(shí)的稅務(wù)知識(shí)及外貿(mào)知識(shí)，為保證外貿(mào)企業(yè)出口退稅工作的順利開展，企業(yè)需加強(qiáng)培訓(xùn)。首先外貿(mào)企業(yè)可聘請(qǐng)出口退稅專家，通過對(duì)無(wú)紙化操作、網(wǎng)上申報(bào)等具體操作的培訓(xùn)，提高員工出口退稅申報(bào)水平，熟練操作申報(bào)系統(tǒng)，掌握整個(gè)業(yè)務(wù)流程。其次需積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口退稅政策做的詳細(xì)解讀，加深對(duì)政策的理解，溝通實(shí)務(wù)中的問題。最后外貿(mào)企業(yè)員工需提高對(duì)出口退稅的重視程度，學(xué)習(xí)出口退稅新政策及出口退稅申報(bào)流程，保證出口退稅申報(bào)工作順利進(jìn)行。

（3）加強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)與外部機(jī)構(gòu)的溝通。首先，為保證出口退稅申報(bào)及時(shí)款項(xiàng)足額到賬，外貿(mào)企業(yè)需和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，出口退稅政策變更時(shí)要及時(shí)了解新的退稅政策和流程，申報(bào)出現(xiàn)疑點(diǎn)要積極溝通解決，為出口退稅工作營(yíng)造良好的外部環(huán)境。其次，外貿(mào)企業(yè)還需加強(qiáng)與海關(guān)、外管局的溝通，了解報(bào)關(guān)報(bào)檢的政策變更，關(guān)注出口退稅對(duì)收匯核銷時(shí)間的要求有無(wú)變更。最后，若外貿(mào)企業(yè)出口退稅由代理機(jī)構(gòu)代為辦理，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)與退稅代理溝通企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，在申報(bào)中跟蹤出口退稅申報(bào)進(jìn)度及問題。

（二）完善外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)要求

（1）確保出口退稅單據(jù)一致。首先，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)遵循“先買再賣”的原則，采購(gòu)商品取得的增值稅發(fā)票開具時(shí)間要比報(bào)關(guān)時(shí)間早，如果存在供貨商延遲開票的情況，要及時(shí)催促供應(yīng)商開具發(fā)票，同時(shí)外貿(mào)企業(yè)需關(guān)注當(dāng)?shù)囟惥謱?duì)增值稅發(fā)票開具時(shí)間的具體規(guī)定，按照稅務(wù)局的要求根據(jù)實(shí)際情況提交說明。其次，外貿(mào)企業(yè)取得的增值稅發(fā)票、消費(fèi)稅繳款書上的單位名稱、品名、數(shù)量必須與報(bào)關(guān)單上的信息完全一致，否則無(wú)法進(jìn)行出口退稅申報(bào)，如果報(bào)關(guān)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤，需及時(shí)修改報(bào)關(guān)單信息。

（2）制定合理的定價(jià)。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)制定合理的定價(jià)，避免因定價(jià)不合理導(dǎo)致?lián)Q匯成本過大或過小。因換匯成本不合理導(dǎo)致出現(xiàn)疑點(diǎn)時(shí)，外貿(mào)企業(yè)要提交情況說明，詳細(xì)說明實(shí)際情況。

（3）謹(jǐn)慎選擇發(fā)票勾選用途。自2019年10月起，用于退稅的增值稅專用發(fā)票必須做退稅勾選，否則無(wú)法進(jìn)行出口退稅。①如果將退稅勾選錯(cuò)誤選擇了抵扣勾選，需按照以下方式處理：如果還未進(jìn)行納稅申報(bào)且尚未申請(qǐng)統(tǒng)計(jì)，可撤銷抵扣勾選；如已申請(qǐng)統(tǒng)計(jì)，需先撤銷統(tǒng)計(jì)再撤銷抵扣勾選。如果已進(jìn)行納稅申報(bào)，在當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)且增值稅尚未繳款，可選擇回退稅款所屬期，再撤銷統(tǒng)計(jì)和抵扣勾選；如果當(dāng)月增值稅納稅申報(bào)不可撤銷，則需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具增值稅扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情況核實(shí)函，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，核實(shí)函數(shù)據(jù)直接進(jìn)入出口退稅審核系統(tǒng)。②如果勾選時(shí)選擇退稅勾選，后又出現(xiàn)內(nèi)銷，需將退稅勾選改為抵扣勾選，按照以下方式處理：發(fā)票尚未確認(rèn)時(shí)可撤銷退稅勾選；如果發(fā)票已確認(rèn)但未納稅申報(bào)，需在發(fā)票誤勾退稅且未報(bào)退稅回退申請(qǐng)中錄入提交審核，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，再進(jìn)行抵扣勾選；如果發(fā)票已確認(rèn)且已納稅申報(bào)，則需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明，審核通過后再進(jìn)行抵扣勾選。

（4）確保稅票信息及時(shí)傳遞。出口退稅申報(bào)需關(guān)注稅票信息的傳遞，避免出現(xiàn)增值稅發(fā)票或消費(fèi)稅票無(wú)信息的疑點(diǎn)。首先，出口退稅人員需對(duì)出口退稅信息認(rèn)真核對(duì)，避免錄入信息錯(cuò)誤，若出口退稅款已到賬又發(fā)現(xiàn)信息錄入錯(cuò)誤，沖正時(shí)需將退稅款繳回，再重新進(jìn)行出口退稅申報(bào)，且需提供紙質(zhì)資料及詳細(xì)的情況說明由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后才能予以退回，降低了企業(yè)出口退稅工作的效率。所以外貿(mào)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的復(fù)核，避免出現(xiàn)業(yè)務(wù)單證與電子申報(bào)信息不符。其次，當(dāng)增值稅發(fā)票或消費(fèi)稅繳款書傳遞過程中出現(xiàn)“總局稅票信息中無(wú)此稅票號(hào)”時(shí)，先檢查出口退稅人員錄入申報(bào)信息是否正確，如果沒有問題，則要與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，查找原因及時(shí)找回稅票信息。

結(jié)語(yǔ)

出口退稅政策在為企業(yè)帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也帶來(lái)全新的挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善出口退稅內(nèi)控制度，提高出口退稅人員專業(yè)水平，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。同時(shí)提高對(duì)出口退稅申報(bào)的重視，加強(qiáng)出口退稅申報(bào)管理，明確管理要求，正確進(jìn)行出口退稅申報(bào)，確保出口退稅款足額及時(shí)到賬，在最大程度上發(fā)揮出口退稅政策給企業(yè)帶來(lái)的效益。