浙江嘉晟稅務師事務所有限公司

引言

近幾年，國家為了鼓勵高新技術企業(yè)加大研發(fā)力度，發(fā)布了各種優(yōu)惠政策，為高新技術企業(yè)研發(fā)發(fā)展提供支持。所以高新技術企業(yè)應該抓住發(fā)展機遇，努力做好納稅籌劃，減少企業(yè)稅務成本，緩解企業(yè)稅負壓力，促進我國社會經(jīng)濟更好發(fā)展。從目前情況來看，我國部分高新技術企業(yè)在研發(fā)費用納稅籌劃上，存在各種問題，例如對國家最新發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策了解不全面、研發(fā)支出界面不清晰、申報資料不完善等。為了改變這種局面，高新技術企業(yè)應結合國家稅法要求，科學編制研發(fā)費用納稅籌劃方案，合理納稅，科學減少企業(yè)稅負壓力，獲得更高稅后效益。

一、納稅籌劃的意義

“營改增”是繼1994年分稅制改革以后的又一次深入改革，于2016年5月1日實施。隨著“稅收鏈”理念發(fā)布、增值稅稅率下調，在避免重復納稅、緩解各企業(yè)稅負的同時，也有效提升市場交易的靈活性，讓更多的納稅人享受稅收優(yōu)惠。對于高新技術企業(yè)來說，就是指具有一定知識產權的技術和創(chuàng)新密集型產業(yè)，是實現(xiàn)國家經(jīng)濟快速發(fā)展及技術轉型的關鍵。在會計核算及稅務核算過程中，高新技術企業(yè)存在產品毛利率高，研發(fā)費用投放量大，優(yōu)惠政策具有行業(yè)性等特征。在全面實施營改增政策以后，高新技術企業(yè)增值稅鏈條逐漸完善，第二產業(yè)及第三產業(yè)之間合作更加緊密。但是，與此同時，也會面臨采購貨物議價空間小、抵扣范疇窄等問題，機遇與風險并存。所以，要想對高新技術企業(yè)在營改增背景下納稅情況深入分析，需要結合國家稅務改革要求，做好納稅籌劃工作，合理的稅收籌劃能增強高新技術企業(yè)綜合競爭實力，促進企業(yè)健康發(fā)展。

二、高新技術企業(yè)研發(fā)費用納稅籌劃存在的問題

（一）對稅收優(yōu)惠政策了解不全面

深入解讀，對各種優(yōu)惠政策缺少全面了解，對外界信息獲取比較片面，無法獲取并識別國家最新發(fā)布的相關政策，使得編制的納稅籌劃方案與現(xiàn)狀不符，影響高新技術企業(yè)對各種優(yōu)惠政策的使用。例如：企業(yè)研發(fā)費用歸集的口徑在高企認定與加計扣除中政策有所不同，企業(yè)用于研發(fā)的在用建筑物折舊費不能享受加計扣除稅收優(yōu)惠；研發(fā)設施的改進、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用也不能享受加計扣除稅收優(yōu)惠。

（二）研發(fā)支出界面不清晰

部分高新技術企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，把工作重心放在研發(fā)創(chuàng)新上，投放大量的精力與成本。例如設有對應的基礎研發(fā)中心，持續(xù)開發(fā)新產品，每年立項項目數(shù)量多，申請多種專利和軟件著作權，實施監(jiān)控從方案設計、產品研發(fā)、質量檢測等各個環(huán)節(jié)，不斷優(yōu)化改革技術創(chuàng)新。但是在研發(fā)費用納稅籌劃與管理上，缺少明確的定義，研發(fā)支出界面不清晰，導致企業(yè)無法享受國家發(fā)布的各種稅收優(yōu)惠政策。例如，用于研發(fā)活動的儀器設備同時用于非研發(fā)活動，企業(yè)未對其儀器設備使用情況做必要記錄，未將其實際發(fā)生的折舊費、租賃費、檢測費按實際工時占比等合理的方法在研發(fā)費用和生產經(jīng)營費用之間分配，或未在不同的RD項目之間分配；研發(fā)檢測費用、圖書采購費用資料、翻譯費用等發(fā)票內容與格式符合國家稅務部門相關要求。此類費用將無法得到充分加計扣除。

（三）申報資料不完善

部分高新技術企業(yè)財務工作人員沒有提前對國家發(fā)布的最新稅務政策進行深入解讀，同時也沒有與企業(yè)技術部門對技術資料進行銜接，研發(fā)部門立項沒有形成對應的文件、獲得立項文件數(shù)據(jù)不全面、立項書上沒有具體標記研發(fā)內容，如相關重要技術、研發(fā)周期、項目預算等信息。在項目研發(fā)過程中沒有做好最重要的管理工作，沒有工作使用情況記錄，研發(fā)費用分配缺少依據(jù)。雖然當前在加計扣除上可以采用“以備待查”的方式，但是結合稅務部門加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理相關要求，企業(yè)在5年內被稅務部門抽查數(shù)量不小于一次，如果被抽查到，歷年數(shù)據(jù)中存在的問題將會展現(xiàn)出來，倘若備查資料不完善，將會面臨涉稅風險。

三、高新技術企業(yè)研發(fā)費用的納稅籌劃對策

（一）了解最新發(fā)布的稅收政策

對于高新技術企業(yè)來說，為了更好完成研發(fā)費用納稅籌劃工作，需要對國家最新發(fā)布的稅收政策有充分了解，幫助企業(yè)制定合理的納稅籌劃方案。因為當前國家全面鼓勵高新技術企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，所以在研發(fā)費用上發(fā)布了諸多優(yōu)惠政策，廣為人知的就是研發(fā)費用加計扣除。只有高新技術企業(yè)合理使用各種優(yōu)惠政策，才能實現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。例如，國家稅務總局于2017下半年至2018年出臺一系列稅收優(yōu)惠政策，對研發(fā)費用加計扣除內容進行更新、延長高新技術企業(yè)虧損結轉彌補年限、大幅度提升研發(fā)費用加計扣除比例。與此同時，國家在某些特定領域和產業(yè)內發(fā)布了相應的優(yōu)惠政策，如在高新技術園區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)以及稅收示范區(qū)等相關區(qū)域，發(fā)布了增值稅、所得稅等減免政策，在國家重點扶持的行業(yè)中，適用稅率也隨之改變，所以高新技術企業(yè)需要對自身所在區(qū)域和產業(yè)范疇有充分了解，可以使用優(yōu)惠政策，選擇適宜的納稅身份，從而減少企業(yè)自身稅負。特別是對于創(chuàng)業(yè)初期的高新技術企業(yè)，可以大大緩解高研發(fā)投入導致的資金運行的緊張問題。

（二）清晰界定研發(fā)支出

首先，高新技術企業(yè)需要設置“研發(fā)支出”一級科目，單獨核算研發(fā)費用，在月末結轉到“管理費用-研發(fā)費用”二級科目。高新技術企業(yè)還應根據(jù)各RD項目設置三級科目，每項RD項目下設費用明細，各項費用按不同的RD項目分別歸類。針對研發(fā)項目開發(fā)過程中滿足資本化要求的費用，應資本化處理，將其結轉到“無形資產”科目中。

其次，高新技術企業(yè)需要對各個研發(fā)階段的材料費用、研發(fā)設備費用、研發(fā)人員費用進行科學劃分，按實際工時占比等合理的方法將各個研發(fā)項目費用支出情況進行真實展現(xiàn)。例如，科學劃分在職人員和臨時聘用人員，對在職人員社保公積金繳納情況如實記錄，并區(qū)分每位研發(fā)人員在研發(fā)項目中的工作情況和研發(fā)重點，按照每個研發(fā)項目的工作規(guī)模，劃分各個科研項目的人工費用，確定研發(fā)生產過程中設備、場地、水電費等，科學劃分各個項目產生的材料費用、水電費用、燃料費用、設備折舊費用等。

再次，高新技術企業(yè)應該做好核算管理工作。例如，在立項過程中，對研發(fā)項目各項費用進行預算，盡量減少不在加計扣除范疇內的各項支出。高新技術企業(yè)需要設置研發(fā)支出輔助臺賬及匯總表，臺賬中標記了人員費用、直接投入、折舊與攤銷、其他費用等三級科目，在技術人員產生一筆與研發(fā)活動相關的費用支出以后，需要在對應的研發(fā)項目研發(fā)費用臺賬中進行記錄，從而實現(xiàn)對研發(fā)費用的把控。

最后，高新技術企業(yè)需要采取適宜的方式對研發(fā)支出進行靈活處理。例如，在研發(fā)項目開發(fā)過程中，如果研發(fā)支出按照費用化形式進行處理，則該筆費用相當于計入當期損益中，可實現(xiàn)從當期應納稅所得額中扣除。如果在項目研發(fā)過程中，將該筆費用按照資本化方式進行處理，則該筆費用要按照不小于10年進行無形資產攤銷。換句話說，如果當年高新技術企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)預期效益目標，為了減少企業(yè)所得稅的繳納，需要在合理合法的情況下減少資本化處理，通過采取費用化處理方式，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。再如，高新企業(yè)應該注重固定資產折舊方法，對傳統(tǒng)的直線法計提折舊方式進行舍棄，利用加速折舊方式，增加當期成本費用，增加當期加計扣除金額。

（三）做好備查資料收集工作

首先，高新技術企業(yè)財務部門與技術部門需要一同對相關申報流程進行研究分析，做好相關數(shù)據(jù)收集和保存工作，嚴格按照國家稅法要求進行留存?zhèn)浒纲Y料歸檔。與此同時，高新技術企業(yè)需要對相關數(shù)據(jù)如實保存，包括各個研發(fā)項目的立項計劃書、立項決議文件、公司研發(fā)人員名單等。其次，高新技術企業(yè)需要加強立項審批管理，一方面保證屆時向稅務部門提供完整的留存?zhèn)浒纲Y料，將加計扣除工作落實到位，另一方面，可以確保各項研發(fā)活動的合理性和合法性，減少研發(fā)活動中的失敗因素，讓研發(fā)活動更加規(guī)范和科學。

結語

總而言之，高新技術企業(yè)在開展研發(fā)費用納稅籌劃工作時，要嚴格按照國家稅法要求，以合法納稅為標準，明確自身當前經(jīng)營發(fā)展狀況，認真解讀國家發(fā)布的各種稅收政策，從戰(zhàn)略發(fā)展角度入手，制定滿足企業(yè)發(fā)展要求的研發(fā)費用納稅籌劃方案。與此同時，財務工作人員需要對國家最新發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策進行全面學習，確定各項研發(fā)費用支出，靈活使用各種處理方式，巧妙處理。研發(fā)部門需要注重立項審批和備查資料的采集保存，合理合法的減少企業(yè)稅負壓力，實現(xiàn)稅務成本的把控，以實現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。