楊 建 中國(guó)科學(xué)院沈陽(yáng)分院

為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)范開展，我國(guó)于2010年10月印發(fā)《規(guī)定》，此文件的出臺(tái)對(duì)促進(jìn)主要領(lǐng)導(dǎo)干部更好地盡責(zé)履職具有非常重要的推動(dòng)作用。2019年7月，中共中央和國(guó)務(wù)院修訂印發(fā)《規(guī)定》，這一舉措是新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不斷發(fā)展的具體體現(xiàn)，是我國(guó)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任任職能力考核的有力舉措，對(duì)確保黨中央政策有力執(zhí)行、加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的嚴(yán)格監(jiān)督管理、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政履職、敢于盡責(zé)具有重要意義。

一、新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)要求

(一)堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，確保政策貫徹執(zhí)行

《規(guī)定》表明，必須堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)貫穿經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的全過(guò)程，必須堅(jiān)持將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作與黨的工作緊密結(jié)合，必須堅(jiān)持認(rèn)真貫徹落實(shí)黨中央對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的相關(guān)要求，切實(shí)發(fā)揮新發(fā)展階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能作用，恪守客觀公正、實(shí)事求是、審慎嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)原則，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部在正確的軌道之內(nèi)規(guī)范履行單位主體責(zé)任和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督責(zé)任，促進(jìn)權(quán)利在正確的方向上使用，確保所在單位管理的國(guó)有資產(chǎn)安全和保值增值，確保黨中央決策部署不打折扣的貫徹執(zhí)行和落地落實(shí)。

(二)精準(zhǔn)把握審計(jì)工作新定位，提供重要參考依據(jù)

《規(guī)定》指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)首要的任務(wù)是強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)利履行期間的監(jiān)督管理。因此，內(nèi)審部門應(yīng)緊密圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間在所管理的單位有關(guān)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。新階段，內(nèi)審部門要準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新的目標(biāo)定位，深入學(xué)習(xí)和掌握《規(guī)定》的精神實(shí)質(zhì)，精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)和揭示領(lǐng)導(dǎo)人員存在的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職不到位問題，舉一反三，提出解決問題的方法和建議，為上級(jí)管理部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的管理能力和執(zhí)政效果進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，并為任職和提拔干部提供可靠的參考依據(jù)。

(三)依法依規(guī)確定審計(jì)問題，客觀作出審計(jì)評(píng)價(jià)

《規(guī)定》強(qiáng)調(diào)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)緊密圍繞國(guó)家公共資金、國(guó)有資產(chǎn)管理、使用、分配的決策制定和執(zhí)行等方面開展工作，按照權(quán)責(zé)一致原則，在充分進(jìn)行審計(jì)查證基礎(chǔ)上謹(jǐn)慎進(jìn)行事實(shí)認(rèn)定，統(tǒng)籌考慮國(guó)家宏觀政策、單位內(nèi)部控制環(huán)境及領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人履職情況，依法依規(guī)從主觀客觀、先行先試、為公為私等幾方面綜合分析領(lǐng)導(dǎo)干部在責(zé)任履行中出現(xiàn)的問題，準(zhǔn)確界定責(zé)任，中立客觀作出審計(jì)評(píng)價(jià)，揭示領(lǐng)導(dǎo)干部履職經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題，更加嚴(yán)格地規(guī)范管理干部，鼓勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部大膽探索，敢于作為，更好地保護(hù)干部努力創(chuàng)業(yè)的積極性。

二、新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

《規(guī)定》出臺(tái)后，各單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)逐步轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作定位，調(diào)整經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作思路和方法，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的能力和水平逐步升高，對(duì)準(zhǔn)確考核評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員和改進(jìn)被審計(jì)單位的管理現(xiàn)狀發(fā)揮了十分重要的作用，但在現(xiàn)階段的實(shí)際審計(jì)工作中，仍然發(fā)現(xiàn)一些需要思考和解決的問題。

(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注的方向仍以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支為主

按照《規(guī)定》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要方向是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在所管轄區(qū)域內(nèi)任職期間對(duì)國(guó)家重大決策部署、有效防范重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)職責(zé)履行情況的審計(jì)。可見，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)較多關(guān)注的是政策性、宏觀性、重要性的情況，但現(xiàn)階段仍有部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中將大量審計(jì)資源投入于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面，結(jié)果必然是發(fā)現(xiàn)的問題仍以財(cái)政財(cái)務(wù)收支方面的問題為主，未能說(shuō)明發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的問題與領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的因果關(guān)系，未能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作現(xiàn)階段新的要求和目標(biāo)。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)采用的方法仍以查證財(cái)務(wù)賬項(xiàng)為主

按照《規(guī)定》，往往要求在領(lǐng)導(dǎo)干部屆滿時(shí)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)包含的內(nèi)容十分全面，違紀(jì)違法的手段不端更新?lián)Q代，在此情況下，審計(jì)人員就需要更加精準(zhǔn)快速地發(fā)現(xiàn)問題，過(guò)去的審計(jì)方式無(wú)法實(shí)現(xiàn)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)要求，但現(xiàn)階段部分內(nèi)審部門仍未加強(qiáng)推動(dòng)審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)，部分審計(jì)人員仍將大部分精力放在大量翻閱財(cái)務(wù)憑證等程序性工作上，未能掌握利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審前分析發(fā)現(xiàn)問題疑點(diǎn)的能力，未能借助大數(shù)據(jù)資源對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)情況作綜合對(duì)比分析，導(dǎo)致無(wú)法深入開展領(lǐng)導(dǎo)人員履職過(guò)程中的檢查和分析工作，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整體質(zhì)量和效率不高。

(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)揭示的問題仍以偶發(fā)表象問題為主

通過(guò)查閱一些單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，部分內(nèi)審部門開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題仍以偶發(fā)性和表象性的問題為主，究其原因是審計(jì)人員站位不高，仍將更多精力用于具體財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)真實(shí)合法性的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)的問題多數(shù)為個(gè)別和散發(fā)的情況，傾向于就事論事，并未系統(tǒng)分析發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)問題其中的深層次原因，并未探究問題背后的體制、機(jī)制性問題，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告揭示的問題多為偶發(fā)性問題，不具有代表性，缺乏對(duì)系統(tǒng)性體制機(jī)制問題的深入分析，無(wú)法為上級(jí)部門獎(jiǎng)懲和提拔干部提供參考和決策依據(jù)。

(四)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改的建議仍以不可操作性建議為主

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議在審計(jì)報(bào)告中具有舉足重輕的地位，是推動(dòng)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員提升內(nèi)部管理水平的重要依據(jù)，新的發(fā)展階段，黨中央將審計(jì)整改放到了更高的位置，將審計(jì)整改落實(shí)情況成為巡視巡察、督查的重要內(nèi)容，力求審計(jì)整改能夠取得實(shí)際效果，但現(xiàn)階段部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多提出類似于“進(jìn)一步加強(qiáng)……的管理”“積極處理……事宜”“及時(shí)對(duì)……做出處理”等籠統(tǒng)和虛化的審計(jì)整改建議，令被審計(jì)單位對(duì)問題整改云里霧里、模糊不清，整改措施無(wú)法落實(shí)落地，無(wú)法有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)有目的。

三、新時(shí)代加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的對(duì)策建議

(一)提高政治站位，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念與思路

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在黨的領(lǐng)導(dǎo)下完成的工作，要求各單位內(nèi)審部門必須提高政治站位，增強(qiáng)政治意識(shí)，將我國(guó)和黨中央對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的部署和要求落實(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全過(guò)程各環(huán)節(jié)，盡快轉(zhuǎn)變審計(jì)理念和審計(jì)思路，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)利運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)情況展開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不斷推動(dòng)傳統(tǒng)的以財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)為主向以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策履行情況審計(jì)為主進(jìn)行轉(zhuǎn)變，站在全局的角度揭示存在的問題并提出解決問題的建議，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部在管理所在單位中注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，將主體業(yè)務(wù)工作和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行有效貫通融合，兩項(xiàng)工作同開展、同部署。

(二)創(chuàng)新審計(jì)模式，運(yùn)用數(shù)據(jù)信息審計(jì)方法

現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)間短、任務(wù)量大，傳統(tǒng)審計(jì)的時(shí)效性、權(quán)威性面臨巨大考驗(yàn)，進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作優(yōu)質(zhì)高效，是內(nèi)部審計(jì)部門當(dāng)下需要認(rèn)真思考的問題?，F(xiàn)階段，各單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)推動(dòng)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，建立電子信息系統(tǒng)，逐步提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率和質(zhì)量。首先內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加大數(shù)字化審計(jì)建設(shè)和應(yīng)用力度，不斷完善大數(shù)據(jù)平臺(tái)，完成審計(jì)數(shù)智化轉(zhuǎn)型，建立信息化審計(jì)監(jiān)督的新模式；其次審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)求變，緊跟時(shí)代，加快學(xué)習(xí)運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析的審計(jì)方法，提升利用數(shù)字信息等手段分析和發(fā)現(xiàn)苗頭性問題的能力。

(三)強(qiáng)化自身建設(shè)，提升內(nèi)審人員綜合素養(yǎng)

能否做好新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，關(guān)鍵在人。新時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)人員在具備扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，更要注重加強(qiáng)宏觀政策研究能力和綜合分析能力，在現(xiàn)階段全國(guó)疫情防控常態(tài)化的背景下，內(nèi)審人員更應(yīng)快速提升利用電子信息系統(tǒng)開展遠(yuǎn)程審計(jì)和大數(shù)據(jù)分析的能力。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)通過(guò)培訓(xùn)交流、業(yè)務(wù)練兵、以審代訓(xùn)及課題研究等多種方式，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的自身能力建設(shè)，著力提升內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)問題精準(zhǔn)性、分析問題深刻性、解決問題有效性的綜合素養(yǎng)，培養(yǎng)一大批高素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(四)明確整改意見，促進(jìn)整改措施落實(shí)落地

問題整改是審計(jì)工作的“后半篇文章”，是審計(jì)工作中十分重要的一環(huán)。審計(jì)整改意見應(yīng)力求做到立意高、痛點(diǎn)準(zhǔn)、具有可操作性。按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新階段的新要求，審計(jì)人員應(yīng)從被審計(jì)單位宏觀規(guī)劃等重要方面入手，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示；應(yīng)從影響被審計(jì)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根本性問題著眼，提出審計(jì)意見；應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題總結(jié)歸納內(nèi)在深層次的原因，對(duì)可能存在的體制性障礙和制度性漏洞提出具體建議；不僅要提出問題整改的方向，還要進(jìn)一步明確如何徹底有效整改，提出具體整改的措施，推動(dòng)溯本求源、見微知著；內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位開展審計(jì)整改落實(shí)情況的回頭檢查，確保審計(jì)整改取得應(yīng)有效果。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是符合中國(guó)國(guó)情的一種特有的審計(jì)監(jiān)督方式，它對(duì)于提高領(lǐng)導(dǎo)干部規(guī)范開展經(jīng)濟(jì)管理工作、防范化解重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范履職盡責(zé)具有重要作用。新的發(fā)展階段，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)把握新形勢(shì)新要求，樹立大局觀念和宏觀思維，不斷探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新的思路和方法，不斷推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮越來(lái)越重大的作用，為我國(guó)健康快速有序的發(fā)展保駕護(hù)航。