徐 琴

（湖南女子學(xué)院審計(jì)處，長(zhǎng)沙 410004）

0 引言

為貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”重要改革舉措，2017 年10 月，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，自2019 年1 月1 日起施行。高校根據(jù)要求不再執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，而是執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。高校相比較其他行政事業(yè)單位，具有資金規(guī)模大、來(lái)源渠道多、服務(wù)對(duì)象多、業(yè)務(wù)事項(xiàng)復(fù)雜的特點(diǎn)［1］。會(huì)計(jì)制度的重大變化，對(duì)作為關(guān)鍵基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)工作而言，必然產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。在新政府會(huì)計(jì)制度改革的背景下，高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨著審計(jì)職能、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法等方面的轉(zhuǎn)變，必須形成與改革相配套的審計(jì)路徑，以適應(yīng)改革帶來(lái)的變化，為推進(jìn)高校健康發(fā)展提供重要保障。

1 新政府會(huì)計(jì)制度的變化與創(chuàng)新

新政府會(huì)計(jì)制度在總結(jié)、繼承歷年會(huì)計(jì)改革有益經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)不符合當(dāng)前事業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)體制進(jìn)行了改進(jìn)和重構(gòu)，建立了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體系［2］，新政府會(huì)計(jì)制度順應(yīng)改革需要，從多個(gè)方面進(jìn)行了重大改革與創(chuàng)新。

（1）重構(gòu)了會(huì)計(jì)核算體系。新政府會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)就是重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式，構(gòu)建了“預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的政府會(huì)計(jì)雙核算體系。通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算，形成單位決算報(bào)告，對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行清晰全面地反映；通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，形成單位財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)情況進(jìn)行清晰全面地反映。

（2）重構(gòu)了會(huì)計(jì)核算要素。新政府會(huì)計(jì)制度重構(gòu)了會(huì)計(jì)核算要素。原行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，新政府會(huì)計(jì)制度設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用；設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。在新政府會(huì)計(jì)制度中提出的收入、費(fèi)用要素與原預(yù)算會(huì)計(jì)中的收入、支出要素有著本質(zhì)的區(qū)別，新政府會(huì)計(jì)制度中定義的收入、費(fèi)用更能準(zhǔn)確地對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行成本予以反映，對(duì)行政事業(yè)單位資源管控能力和工作績(jī)效給予科學(xué)評(píng)價(jià)，同時(shí)新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債要素的定義也重新進(jìn)行了闡述。會(huì)計(jì)核算要素的重構(gòu)，確保政府會(huì)計(jì)既能夠反映預(yù)算執(zhí)行情況，也能反映資產(chǎn)負(fù)債情況，還能反映收入費(fèi)用情況。

（3）重構(gòu)了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。新政府會(huì)計(jì)制度通過(guò)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)一步重構(gòu)了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。形成了預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算模式，改變了原來(lái)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算模式。

（4）重構(gòu)了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。新政府會(huì)計(jì)制度中，將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，從而使得會(huì)計(jì)所記錄的信息得到全面反映。會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)的分為兩類(lèi)，一類(lèi)是預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，一類(lèi)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，與此相對(duì)應(yīng)，分別形成兩個(gè)報(bào)告：年終決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告形成了“雙報(bào)表”“雙報(bào)告”體系。

（5）整合了基建會(huì)計(jì)核算。新政府會(huì)計(jì)制度要求基本建設(shè)投資統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不再按照原來(lái)的要求單獨(dú)設(shè)置賬戶(hù)、單獨(dú)核算期末并賬，這一改革推動(dòng)了單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的簡(jiǎn)化，并使單位會(huì)計(jì)信息的完整性得到有效改善。

（6）“實(shí)提”固定資產(chǎn)折舊。新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，并根據(jù)自身的用途分別計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，改變了原來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)制度“虛提”折舊的做法，轉(zhuǎn)換為“實(shí)提”折舊。通過(guò)“實(shí)提” 折舊反映單位固定資產(chǎn)價(jià)值的做法具有真實(shí)性、客觀性、公正性的特點(diǎn)，有利于加強(qiáng)行政事業(yè)單位成本會(huì)計(jì)核算與管理。

2 新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的影響

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施必定會(huì)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)務(wù)產(chǎn)生重要影響。高校內(nèi)部審計(jì)工作既面臨著新的機(jī)遇，又迎來(lái)了新的挑戰(zhàn)，肩負(fù)著新的使命。

（1）觀念上，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)更新理念。高校內(nèi)部審計(jì)作為高校治理的重要組成部分，在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，既要從預(yù)算執(zhí)行的角度加強(qiáng)審計(jì)，也要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度加強(qiáng)審計(jì)，這就要求高校內(nèi)部審計(jì)工作者要在學(xué)習(xí)和熟練掌握新政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，加快轉(zhuǎn)換審計(jì)理念和思路，創(chuàng)新審計(jì)方式方法，拓寬審計(jì)視野，更好地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

（2）職能上，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變職能。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，不僅能有效提高高校會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，而且在提高高校資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目處理的明確性和高校財(cái)務(wù)管理水平等方面具有重要作用，因此新政府會(huì)計(jì)制度改革契合了高校會(huì)計(jì)核算狀況和經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，具有劃時(shí)代意義［3］。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)順應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，積極轉(zhuǎn)變職能，從原來(lái)單純的發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，改正錯(cuò)誤的方式中解放出來(lái)，積極轉(zhuǎn)變角色，推動(dòng)審計(jì)職能由檢查監(jiān)督型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職能向機(jī)構(gòu)治理與風(fēng)險(xiǎn)管理拓展，充分發(fā)揮審計(jì)職能的防范性、管理性、決策支持性作用，為高?？茖W(xué)決策提供支撐。

（3）內(nèi)容上，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)調(diào)整重點(diǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)主要包括收入審計(jì)、支出審計(jì)、財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。在新政府會(huì)計(jì)制度下，新增了很多內(nèi)容，因此，高效內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)也要做出相應(yīng)的調(diào)整。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)的重要性進(jìn)行了明確，對(duì)固定資產(chǎn)“實(shí)提”折舊，財(cái)務(wù)收支內(nèi)容更加細(xì)化，并取消了對(duì)基建會(huì)計(jì)進(jìn)行獨(dú)立核算的規(guī)定，這就要求高校審計(jì)部門(mén)強(qiáng)化對(duì)預(yù)算收入、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算支出的審計(jì)，將固定資產(chǎn)審計(jì)納入審計(jì)范圍，重點(diǎn)審計(jì)資產(chǎn)的折舊；在進(jìn)行收支方面審核時(shí)，要嚴(yán)格按照新政府會(huì)計(jì)制度逐條審核。

（4）效果上，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，能夠有效提高高校財(cái)務(wù)管理水平，夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，并且能夠進(jìn)一步規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為，極大提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展具有積極促進(jìn)作用。特別是在新政府會(huì)計(jì)制度下，對(duì)高校運(yùn)行成本能夠?qū)崿F(xiàn)準(zhǔn)確掌握，能夠有效提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范性、科學(xué)性，對(duì)提高高?？?jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)性具有重要意義。

3 新政府會(huì)計(jì)制度下高校內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略

（1）加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，更新工作理念。新政府會(huì)計(jì)制度改革是一次根本性改革，是一次質(zhì)的飛躍，帶來(lái)了一系列變革。作為高校內(nèi)部審計(jì)人員，要及時(shí)轉(zhuǎn)變思想觀念，加強(qiáng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會(huì)新政府會(huì)計(jì)制度改革背景、意義，準(zhǔn)確理解新會(huì)計(jì)制度的制定原則和改革目的；要組織專(zhuān)門(mén)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面掌握新政府會(huì)計(jì)制度各項(xiàng)規(guī)定和具體要求，熟悉會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容，精準(zhǔn)掌握新會(huì)計(jì)制度的變化創(chuàng)新，積極接受新思想、新理念，跟上改革的步伐，為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督提供思想基礎(chǔ)。

（2）突出審計(jì)重點(diǎn)，健全內(nèi)審制度。根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)要求，高校內(nèi)審部門(mén)及審計(jì)人員必須細(xì)致思考、謀劃以新政府會(huì)計(jì)改革為內(nèi)容的具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法。必須針對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、往來(lái)款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、高?？?jī)效、重點(diǎn)項(xiàng)目等審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)原有的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度進(jìn)行相應(yīng)的健全和完善，做到審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)突出、審計(jì)程序明確規(guī)范、審計(jì)方法具體有效，確保內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、有據(jù)可依。

（3）轉(zhuǎn)變審計(jì)視角，創(chuàng)新審計(jì)方法。新政府會(huì)計(jì)制度具有“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報(bào)告”的特點(diǎn)，這些創(chuàng)新和特色，要求高校內(nèi)部審計(jì)人員切實(shí)以全新的審計(jì)視角來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，以順應(yīng)改革帶來(lái)的變化。新政府會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)信息化建設(shè)是必然發(fā)展趨勢(shì)，為實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度提供重要技術(shù)保障。高校作為新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施單位，必然要更新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，確保新的會(huì)計(jì)信息符合新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

（4）強(qiáng)化人才培養(yǎng)，建設(shè)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍。為了適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的改革，提升高校內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)化水平，必須著力強(qiáng)化人才的培養(yǎng)，建設(shè)一支專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍。由于新政府會(huì)計(jì)制度較為復(fù)雜，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性提出了較高要求。一方面必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)面的培訓(xùn)，使其熟悉和了解國(guó)家方針政策以及法律、計(jì)算機(jī)等其他領(lǐng)域知識(shí)；另一方面，要加強(qiáng)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能培訓(xùn)，做到業(yè)務(wù)精通。只有建立起一支穩(wěn)定的、又博又專(zhuān)的人才隊(duì)伍，高校內(nèi)部審計(jì)工作才能順應(yīng)改革的需要，確保內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。

4 結(jié)語(yǔ)

高校內(nèi)部審計(jì)不但可以起到監(jiān)督高校日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用，還能改善高校治理，提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平。在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)順應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，結(jié)合自身實(shí)際，及時(shí)更新審計(jì)理念、改進(jìn)工作方法、擴(kuò)展審計(jì)內(nèi)容、調(diào)整審計(jì)流程、健全審計(jì)制度、強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，以適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效用，提高高校治理能力和水平。