李 丹

（西安石油大學(xué)，西安 710000）

0 引言

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷升級(jí)與轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)信息化應(yīng)用越來(lái)越廣泛，使得支付和結(jié)算方式發(fā)生了重大的改變。微信、支付寶、網(wǎng)銀等基于互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)取代了傳統(tǒng)的人工現(xiàn)金支付結(jié)算方式，提高了財(cái)務(wù)工作的效率，縮減了現(xiàn)金管理的時(shí)間，但同時(shí)也給資金內(nèi)部控制帶來(lái)更大的挑戰(zhàn)。

1 事業(yè)單位貨幣資金控制概述

事業(yè)單位的貨幣資金主要涉及現(xiàn)金、庫(kù)存以及各種資產(chǎn)，它們是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中用來(lái)作為流動(dòng)周轉(zhuǎn)的貨幣資金。由于事業(yè)單位自身的特性，很多事業(yè)單位為了加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)行對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制。事業(yè)單位貨幣資金控制應(yīng)當(dāng)具備以下幾個(gè)條件：首先要建立健全的內(nèi)部控制管理流程以及相關(guān)的貨幣資金管理制度，減少事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，有效規(guī)避挪用公款、腐敗以及資金詐騙等風(fēng)險(xiǎn)行為；其次，為了保障事業(yè)單位內(nèi)部資金的正常運(yùn)作，制訂一套資金控制審批方案，減少資金內(nèi)部使用過(guò)程中出現(xiàn)的漏洞；最后，在事業(yè)單位內(nèi)部資金監(jiān)管體系，規(guī)范事業(yè)單位收支籌資程序和辦法，監(jiān)督管理事業(yè)單位收支；同時(shí)，做好貨幣資金運(yùn)作檔案的等級(jí)，保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，為事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理決策提供參考和借鑒。

2 加強(qiáng)事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的意義

加強(qiáng)事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制，從國(guó)家層面來(lái)說(shuō)，是為了保障國(guó)有資產(chǎn)的安全，對(duì)防范腐敗和廉政建設(shè)有積極的意義。從事業(yè)單位自身角度來(lái)說(shuō)，一方面是為了提高事業(yè)單位貨幣資金的使用規(guī)范性，以保障資金使用合理合法，減少貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)，提高資金的利用效率；另一方面有利于落實(shí)事業(yè)單位崗位職權(quán)責(zé)任體制，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系的發(fā)展。對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)人員而言，加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制，使貨幣資金使用流程更加規(guī)范，讓他們更能體會(huì)到工作的意義，有利于他們提高工作熱情和滿意度。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制具有現(xiàn)實(shí)和實(shí)際意義。

3 事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

3.1 缺乏完善的貨幣資金內(nèi)部管理體制

在新形勢(shì)下，很多事業(yè)單位制定了相關(guān)的貨幣資金管理體制，但是貨幣資金內(nèi)部的控制依然沒有得到足夠的重視，主要表現(xiàn)為一些管理體制的缺失。一是環(huán)境控制方面的體制，隨著信息化技術(shù)的不斷深入，“無(wú)現(xiàn)金” 成為時(shí)代發(fā)展的重要趨勢(shì)，事業(yè)單位貨幣資金管理未能及時(shí)跟上時(shí)代的步伐，容易出現(xiàn)權(quán)利不清、職責(zé)不明的混亂現(xiàn)象，在這樣的情況下，很多單位重要崗位財(cái)務(wù)人員一把手抓，由于缺乏相關(guān)的內(nèi)控制度體系制約，導(dǎo)致濫用資金、私自挪用資金等現(xiàn)象橫生；二是事業(yè)單位沒有建立嚴(yán)格的考核和獎(jiǎng)懲制度，這些制度方面的不足導(dǎo)致那些違法亂紀(jì)行為的人存在僥幸的心理，缺乏完善的激勵(lì)和考核機(jī)制，不能及時(shí)充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)管理人員的工作熱情；三是大部分貨幣資金交易和經(jīng)營(yíng)，例如采購(gòu)、核算、支付等都需要借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)來(lái)進(jìn)行，這就為網(wǎng)絡(luò)病毒、黑客等創(chuàng)造了條件，加上財(cái)務(wù)管理人員網(wǎng)絡(luò)安全意識(shí)不足，事業(yè)單位沒有建立起嚴(yán)格的網(wǎng)絡(luò)安全防范體制，容易陷入網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)，大大削弱貨幣資金內(nèi)部控制的水平。

3.2 財(cái)務(wù)崗位設(shè)置不合理

對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，實(shí)行不相容崗位分離是其貨幣資金內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)，然而，在現(xiàn)有的事業(yè)單位人力資源配置和編制中，大部分不相容崗位不能得到及時(shí)分離，例如出納崗位。出納人員與收支、債權(quán)等記賬工作交叉，由于其中的利害關(guān)聯(lián)，加大了貪污、非法挪用的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；出納崗位與貨幣資金審核崗位交叉，使原有的審核程序形同虛設(shè)，審核成了走過(guò)場(chǎng)的形式，出納人員只需憑“交情”和“信任”來(lái)確認(rèn)貨幣資金的支付，未能嚴(yán)格審核原始單據(jù)的合規(guī)合法性，容易造成一定的資金的損失；出納人員與會(huì)計(jì)檔案管理工作不分離，容易出現(xiàn)票據(jù)的管理和使用不當(dāng)，以及收支不平衡的問(wèn)題；出納與盤點(diǎn)、銀行對(duì)賬崗位交叉重疊，容易出現(xiàn)盤點(diǎn)和對(duì)賬相關(guān)的問(wèn)題。很多事業(yè)單位為了提高辦事效率，出現(xiàn)貨幣資金辦理由一人獨(dú)攬的現(xiàn)象，甚至有些事業(yè)單位把法人章交由財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)或者出納保管，給貨幣資金管理帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 缺乏嚴(yán)格的貨幣資金審批程序的規(guī)范流程

在事業(yè)單位貨幣資金審批過(guò)程中，往往由領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，下級(jí)服從上級(jí)管理，對(duì)于資金的使用、去向沒有進(jìn)行深入的了解，特別是一些大額資金的審批，由主管審批獨(dú)裁，沒有按照實(shí)際實(shí)行集中決策審批程序，雖然很多事業(yè)單位制定了嚴(yán)格的貨幣資金審批程序，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，很多財(cái)務(wù)人員并沒有按照審批要求進(jìn)行辦理，越權(quán)辦理支付，在支付過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題沒有及時(shí)上報(bào)，瞞報(bào)、漏報(bào)等問(wèn)題突出，直接影響了事業(yè)單位貨幣資金管理。

3.4 缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督支撐體系

事業(yè)單位貨幣資金控制不僅僅關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部的管理，而且也是政府部門發(fā)揮職能的關(guān)鍵，因此，需要依靠強(qiáng)大的監(jiān)督支撐體系。但是，從目前事業(yè)單位監(jiān)督情況來(lái)看，由于人員崗位編制的限制，沒有單獨(dú)設(shè)立專門的監(jiān)督部門、紀(jì)檢部門以及監(jiān)督崗位，監(jiān)督工作由審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，監(jiān)督與審計(jì)兩種不同的部門權(quán)利集中在一起，一旦出現(xiàn)兩個(gè)部門合作的時(shí)候，難以發(fā)揮監(jiān)督的最大效用。此外，很多事業(yè)單位對(duì)貨幣資產(chǎn)的控制監(jiān)督只流于年度報(bào)告與總結(jié)中，對(duì)在其流程環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問(wèn)題及漏洞并沒有提出相關(guān)的完善措施和建議。在日常的會(huì)計(jì)工作中，由于缺乏有效的監(jiān)督，這些問(wèn)題一直沒能得到根治處理，這也是事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠的重要因素。

4 事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的完善策略

4.1 從管理體制入手，加強(qiáng)事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制

事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的優(yōu)化應(yīng)當(dāng)從管理體制方面入手。第一，優(yōu)化內(nèi)部控制體制，凈化財(cái)務(wù)內(nèi)部環(huán)境。必須要建立明確的財(cái)務(wù)管理制度，并要求財(cái)務(wù)管理人員嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行貨幣資金管理，防止出現(xiàn)濫用資金的情況，提高貨幣資金管理效率；第二，完善考核和獎(jiǎng)懲制度，把貨幣資金申請(qǐng)和使用情況納入考核體系中，提倡科學(xué)合理使用貨幣資金，獎(jiǎng)勵(lì)那些在貨幣資金使用方面有突出貢獻(xiàn)的部門和個(gè)人。相反，對(duì)那些貨幣資金使用徇私舞弊等違法亂紀(jì)的人員給予懲罰，必要時(shí)交由司法部門處置，以此提高財(cái)務(wù)人員對(duì)貨幣資金的管理程度；第三，在當(dāng)前信息化環(huán)境下，事業(yè)單位有必要建立一套完善的網(wǎng)絡(luò)防范體系。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)交易和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)貨幣資金安全問(wèn)題，健全貨幣資金控制網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，減少網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下出現(xiàn)的貨幣資金安全問(wèn)題。

4.2 科學(xué)合理地設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，明確崗位職責(zé)與權(quán)利

要想加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制，必須科學(xué)合理地設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，防止出現(xiàn)崗位交叉重疊的情況，使崗位與職責(zé)相匹配。例如，結(jié)合貨幣資金控制的實(shí)際需要，出納崗位與收支、債權(quán)等記賬崗位分離，規(guī)避貪污、非法挪用的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；出納崗位與貨幣資金審核崗位分離，無(wú)論哪個(gè)部門和個(gè)人，申請(qǐng)貨幣資金必須嚴(yán)格按照審核程序進(jìn)行，防止“人情”支付，保證原始單據(jù)的合規(guī)、合法性；出納崗位與會(huì)計(jì)檔案管理崗位分離，防止票據(jù)管理和使用不當(dāng)；出納崗位與盤點(diǎn)、銀行對(duì)賬分離，防止盤點(diǎn)和對(duì)賬不一致的問(wèn)題。此外，法人印章和財(cái)務(wù)印章應(yīng)由不同的專人管理。科學(xué)合理地設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，明確崗位職責(zé)，使各個(gè)崗位之間相互約束，才能促進(jìn)事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的健康發(fā)展。

4.3 嚴(yán)格規(guī)范并執(zhí)行貨幣資金審批流程，保證貨幣資金內(nèi)部管控的有效性

完善貨幣資金的審批方式、程序和責(zé)任等方面的內(nèi)容，防止越權(quán)審批的情況。財(cái)務(wù)人員一旦出現(xiàn)越權(quán)審批資金業(yè)務(wù)，有權(quán)利不給予辦理。對(duì)于處理一般資金或者小額資金的審批，適用一般授權(quán)審批；對(duì)于大額或者重要的資金審批，那么不能由領(lǐng)導(dǎo)一人決定，必須嚴(yán)格按照集體決策和審批的程序進(jìn)行。需要特別注意的是，所有的貨幣資金審批都要有相關(guān)的審批人員書面簽字方可辦理，嚴(yán)格規(guī)范并執(zhí)行貨幣資金審批流程，為貨幣資金的內(nèi)部控制活動(dòng)提供保障。

4.4 建立強(qiáng)有力的監(jiān)督支撐體系，確保貨幣資金控制合法合規(guī)

建立強(qiáng)有力的監(jiān)督支撐體系。首先，要優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門內(nèi)部審計(jì)的作用，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，定期或者不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行核查審計(jì)，一旦出現(xiàn)貨幣資金管控出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)向上級(jí)部門報(bào)告，并提出相關(guān)的優(yōu)化和改進(jìn)策略，提高貨幣資金運(yùn)行效率；其次，充分發(fā)揮政府部門的監(jiān)督作用，積極監(jiān)督和指導(dǎo)加強(qiáng)事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的違法違規(guī)問(wèn)題依法依規(guī)處理；最后，利用社會(huì)輿論監(jiān)督，及時(shí)公布事業(yè)單位每項(xiàng)貨幣資金的使用明細(xì)，不斷完善和提升貨幣資金控制效率。

5 總結(jié)

總之，事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理工作中的重中之重，應(yīng)當(dāng)從優(yōu)化管理體制入手，通過(guò)科學(xué)合理地設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，避免崗位交叉重疊，嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)行貨幣資金審批流程，并借助事業(yè)單位內(nèi)部與外部的力量形成高效的監(jiān)督，才能促進(jìn)事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的持續(xù)發(fā)展。