游繼超，趙文昊

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150028）

1 背景介紹

中信國安，全稱中信國安信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司，1997 年在深交所成功上市。2020 年5 月16 日收到證監(jiān)會(huì)的調(diào)查通知書，之后發(fā)布公告表示，因公司涉嫌信息披露違法違規(guī)被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。

2021 年3 月3 日，中信國安發(fā)布公告稱，公司收到證監(jiān)會(huì)《行政處罰事先告知書》，中信國安長達(dá)7 年的財(cái)務(wù)造假事件逐漸浮出水面。令人不可思議的是，對其審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在7 年里出具的審計(jì)報(bào)告均為無保留意見。

2 中信國安財(cái)務(wù)造假原因分析

2.1 內(nèi)部原因

2.1.1 高管過度追逐利益

企業(yè)之所以進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，根本原因是為了謀取利益，企業(yè)經(jīng)營追逐利益無可厚非，但違反國家法律法規(guī)，為了追求企業(yè)利益不惜造假的行為是絕不可取的。2009 年，中信國安旗下子公司青海中信國安科技發(fā)展有限公司在青海格爾木市召開銷售專題會(huì)議，中信國安高管及其主要客戶都出席了此次會(huì)議。在這次會(huì)議上，中信國安高管為了自身的業(yè)績，在預(yù)計(jì)當(dāng)年銷售收入4 億元的情況下竟制定了10 億元的營收目標(biāo)。這種不切實(shí)際的計(jì)劃顯然是無法完成的，為了實(shí)現(xiàn)營收目標(biāo)，青海中信國安開始了財(cái)務(wù)造假，一發(fā)而不可收拾，從2009 年開始，連續(xù)7 年進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

2.1.2 會(huì)計(jì)人員缺乏必要的職業(yè)道德操守

中信國安財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生歸根結(jié)底還是該公司的財(cái)務(wù)人員沒有遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，缺乏職業(yè)道德操守。從事會(huì)計(jì)行業(yè)工作，成為一名專業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。在工作中堅(jiān)持準(zhǔn)則，按照國家的法律法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。要擁有堅(jiān)持遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的勇氣和決心，將誠信貫穿于自己的職業(yè)生涯始終。在中信國安財(cái)務(wù)造假事件中，分管財(cái)務(wù)的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理不僅沒能對造假行為說不，反而和參與造假的其他人員沆瀣一氣，這使中信國安此次財(cái)務(wù)造假更隱蔽，性質(zhì)更嚴(yán)重。

2.2 外部原因

2.2.1 外界對中信國安的期望帶來的壓力

中信國安其業(yè)務(wù)范圍橫跨金融、旅游、文化、高科技新材料等多板塊。在上市之初，許多知名券商就給予其較高的評(píng)級(jí)，并將其定義為資源獨(dú)占型企業(yè)、兼?zhèn)鋲艛嗪统砷L的優(yōu)質(zhì)企業(yè)。中信國安不俗的實(shí)力加上一些高層高調(diào)的作風(fēng)使得外界對中信國安期望很大，很多投資者紛紛買入其股票。但在2009 年，中信國安第一大股東中信國安投資有限公司持有的6.49 億份股票，質(zhì)押和凍結(jié)了1.2 億股權(quán)，同時(shí)國內(nèi)鉀肥市場產(chǎn)品價(jià)格持續(xù)下跌，這讓以鉀肥為主營業(yè)務(wù)的青海中信國安危機(jī)重重。禍不單行，在2009 年和2010 年，青海中信國安廠區(qū)還遭受了多年不遇的洪水，這讓青海中信國安損失慘重。發(fā)展勢頭正猛的中信國安為了繼續(xù)維持其在外界的良好形象，讓廣大投資者對公司保持信心，不得不通過財(cái)務(wù)造假來粉飾業(yè)績。這種外在壓力也是中信國安開始財(cái)務(wù)造假的原因之一。

2.2.2 處罰力度小

在證監(jiān)會(huì)對中信國安的《行政處罰事先告知書》中可以看到，證監(jiān)會(huì)對中信國安公司予以警告并處以六十萬元罰款，對財(cái)務(wù)造假違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員孫亞雷、李宏?duì)N、孫璐等處以三十萬元的罰款。那么中信國安在七年內(nèi)的財(cái)務(wù)造假金額是多少呢？在2009—2015 年七年間，中信國安通過虛增收入和少計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用兩種方式虛增了接近10.5 億元的利潤，僅2013 年一年就虛增了2.7 億多元的利潤。對此負(fù)有直接責(zé)任的人員卻僅僅分別處以五萬到六十萬不等的罰款，這在他們虛增的利潤面前顯得無比渺小，另外這些人該升遷的升遷，在職的在職，這些罰款和警告處分對他們個(gè)人的影響幾乎可以忽略不計(jì)。因此處罰力度的不足很有可能使企業(yè)高級(jí)管理層漠視法律法規(guī)和行業(yè)準(zhǔn)則，甘冒風(fēng)險(xiǎn)采取舞弊行為來追求利益，對違法行為“前赴后繼”。

2.2.3 外部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在問題

中信國安上市以來年報(bào)審計(jì)共更換了四家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但究其根源，這四家會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過一系列改制和更名形成的，實(shí)際上是一脈相承的。另外，中信國安除了負(fù)責(zé)其審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所同根同源外，負(fù)責(zé)簽字的注冊會(huì)計(jì)師也高度重復(fù)，在2005—2019 年的15 年間，中信國安審計(jì)報(bào)告的簽字會(huì)計(jì)師一共有10 位，其中錢斌簽字次數(shù)高達(dá)10 次，經(jīng)由王娟簽字的也有5 次。這種高度集中的行為很有可能會(huì)使審計(jì)人員與審計(jì)單位形成過于親密的關(guān)系，影響到審計(jì)的獨(dú)立性，使出現(xiàn)問題的可能性加大；審計(jì)人員連年審計(jì)同一家公司，可能會(huì)認(rèn)為我已經(jīng)熟悉了該企業(yè)的情況，很可能產(chǎn)生麻痹大意的心理，做不到勤勉盡責(zé)。

3 中信國安主要財(cái)務(wù)造假手段

3.1 虛增2009 年至2014 年收入

青海中信國安于2009 年至2014 年期間收到中農(nóng)集團(tuán)控股股份有限公司、邦力達(dá)農(nóng)資連鎖有限公司等十幾家公司的預(yù)付款后，實(shí)際發(fā)出827 421.35 噸的貨物，這些貨物的金額高達(dá)1 173 425 985.86 元（不含稅），剩下未實(shí)際發(fā)貨部分計(jì)入賬面收入。中信國安的該項(xiàng)行為直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告在2009 年虛增收入214 357 965.22 元，2010 年虛增收入115 461 334.51 元，2011年虛增收入15 218 555.10元，2012年虛增收入149281244.75元，2013年虛增收入142182066.12元，2014年少計(jì)收入130179918.78元，累計(jì)虛增收入506321246.92元。

3.2 少計(jì)2009 年到2014 年的財(cái)務(wù)費(fèi)用

青海中信國安與十幾家客戶簽訂的預(yù)售合同，未發(fā)貨資金占用成本為12%～15%，青海中信國安以銀行存款、銀行承兌匯票和貨物等方式支付產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，但并未進(jìn)行入賬。導(dǎo)致中信國安在2009 年至2014 年這六年間，累計(jì)少計(jì)了506 582 120.84 元的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

4 啟 示

4.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，企業(yè)是最重要也是最不能忽視的力量。首先在員工錄用階段，企業(yè)可以將職業(yè)道德作為被錄取的一個(gè)重要考核條件，尤其是招聘會(huì)計(jì)人員，這樣能最大限度地增加企業(yè)員工整體職業(yè)素養(yǎng)水平。其次是重視企業(yè)文化，文化對人的影響是看不見摸不著的，看似無足輕重，但是它卻可以潛移默化地影響一個(gè)人的思想。所以企業(yè)要加強(qiáng)文化建設(shè)，把誠信、廉潔等觀念融入進(jìn)去，教化好企業(yè)的每個(gè)員工。最后是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，這是重中之重。在后續(xù)教育中，不僅要加強(qiáng)他們的專業(yè)技能同時(shí)也要對他們進(jìn)行嚴(yán)格的職業(yè)道德教育，如今教育部將職業(yè)道德作為會(huì)計(jì)專碩、審計(jì)專碩學(xué)生的必修課和學(xué)位課。會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育也可以采取這種方式，將職業(yè)道德課程作為會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)的一個(gè)重要內(nèi)容，而不是流于形式，糊弄了事。

4.2 對造假行為加大懲戒力度

犯錯(cuò)成本過低讓很多企業(yè)高管對造假行為趨之若鶩。對造假、欺詐等違法違規(guī)行為從重處理，才能切實(shí)抓住造假者的要害，讓他們不敢輕易嘗試。證監(jiān)會(huì)作為我國資本市場主要的監(jiān)管部門，要對造假行為加大懲治力度，如采取巨額罰款和叫停股票交易等方式。另外一旦出現(xiàn)造假行為，此企業(yè)的投資者首當(dāng)其沖，所以我國應(yīng)完善集體訴訟制度，對造假公司進(jìn)行索賠。最后要加強(qiáng)刑事調(diào)查與處罰，對提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告或者有舞弊欺詐行為的人員嚴(yán)肅處理。造假的根本動(dòng)機(jī)就是為了追求利益，加大懲罰力度讓造假者得不償失，就能很大程度上使他們產(chǎn)生畏懼心理，杜絕其造假的想法。通過嚴(yán)厲措施把造假打造成“雷池”，讓造假者絕不敢越其半步，是杜絕財(cái)務(wù)造假行為的有效方式。

4.3 加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度

對會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我國主要采取以政府監(jiān)管為主、行業(yè)自律為輔的監(jiān)管機(jī)制。因此，政府監(jiān)管部門應(yīng)該發(fā)揮主要作用，可以對會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平進(jìn)行年度評(píng)價(jià)，對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行誠信評(píng)價(jià)等，并向社會(huì)公示執(zhí)業(yè)不規(guī)范、不誠信的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師。同時(shí)在我國也設(shè)有注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這種行業(yè)自律組織也能夠通過“內(nèi)部監(jiān)督”起到一種事前懲戒、事后教育的軟約束，這樣行業(yè)自律的警示作用可以作為輔助的監(jiān)管機(jī)制。要健全違反審計(jì)輪換制度的懲罰機(jī)制，加強(qiáng)約束可以遏制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為。增強(qiáng)對違規(guī)行為的懲罰力度。目前我國注冊會(huì)計(jì)師對其違法違規(guī)行為多擔(dān)負(fù)刑事責(zé)任和民事責(zé)任，這是不太合理的，我們還應(yīng)當(dāng)建立注冊會(huì)計(jì)師對上市公司的民事賠償機(jī)制。