劉春松

（琺申錦乾管理顧問有限公司，山東 煙臺 264000）

0 引言

管理會計是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中的一個很重要的財務(wù)分支，是企業(yè)會計體系的核心部分。管理會計融合了傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)會計和現(xiàn)代企業(yè)成本管理會計的多樣優(yōu)點，是新經(jīng)濟形勢下學(xué)科交叉融合產(chǎn)生的管理科學(xué)學(xué)科名詞。管理會計本質(zhì)上就是從管理學(xué)的專業(yè)視角看待現(xiàn)代企業(yè)的運營成本管理，變動成本管理是管理會計體系下的一個重要的分支［1］。

1 管理會計

管理會計是成本管理會計的簡稱，是在傳統(tǒng)的財務(wù)會計學(xué)基礎(chǔ)上融合新興企業(yè)管理創(chuàng)新且學(xué)科內(nèi)涵偏向企業(yè)管理的一門新興的產(chǎn)業(yè)融合交叉的管理學(xué)科。管理會計在現(xiàn)代企業(yè)的日常應(yīng)用當(dāng)中，與財務(wù)會計并列重要；管理會計為現(xiàn)代企業(yè)的決策層以及企業(yè)管理層提供企業(yè)日常決策優(yōu)化、管理經(jīng)營改善以及戰(zhàn)略發(fā)展更新的服務(wù)，通過大數(shù)據(jù)建模的方式從運營者的角度為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展、提高經(jīng)濟效益進(jìn)行服務(wù)。

管理會計的日常工作涵蓋了現(xiàn)代企業(yè)管理部門的計劃編制、運營決策以及日常經(jīng)濟活動的所有企業(yè)日?？刂频瘸Ｒ?guī)工作，同時對現(xiàn)代企業(yè)所發(fā)生的所有涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計以及標(biāo)準(zhǔn)量化分析，隨時制作企業(yè)日常經(jīng)營管理信息，參與企業(yè)未來戰(zhàn)略發(fā)展和日常運營決策控制，圍繞現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟效益核心，從企業(yè)管理的視角提供所有影響現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益的常規(guī)運營戰(zhàn)略支持。

從企業(yè)實務(wù)應(yīng)用的角度而言，管理會計是現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的內(nèi)腦，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部所有涉及企業(yè)經(jīng)濟利益發(fā)展全域信息的綜合日常處理。管理會計的日常工作就是以企業(yè)經(jīng)濟效益發(fā)展為目標(biāo)，應(yīng)用基礎(chǔ)傳統(tǒng)的數(shù)學(xué)建模、當(dāng)下創(chuàng)新的大數(shù)據(jù)建模以及全新的人工智能，對現(xiàn)代企業(yè)管理數(shù)據(jù)做出階段性的歷史總結(jié)和前瞻性的未來發(fā)展預(yù)測，為現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟效益發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的全域智慧支持。管理會計是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的大數(shù)據(jù)智囊，是現(xiàn)代企業(yè)的CPU，是現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的智慧源泉。

2 變動成本管理

管理會計以企業(yè)的成本應(yīng)用為管理核心，傳統(tǒng)企業(yè)的成本會計在財務(wù)管理系統(tǒng)下主要記錄企業(yè)日常消耗的人財物等常規(guī)費用，管理會計角度下的企業(yè)成本管理是在傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)上，將企業(yè)產(chǎn)品成本分為固定成本管理和變動成本管理兩個維度，重點關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品的變動成本變動的差異性。通過變動成本管理的綜合分析，能迅速幫助企業(yè)的管理層迅速做出涉及企業(yè)經(jīng)濟效益的科學(xué)運營決策，推動企業(yè)產(chǎn)品的實時生產(chǎn)迎合社會市場，適應(yīng)整個社會的經(jīng)濟發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造最大價值。

2.1 有利于企業(yè)產(chǎn)品成本的可控化

關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品的變動成本，能助力現(xiàn)代企業(yè)在有效地進(jìn)行固定成本管理的傳統(tǒng)基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟市場發(fā)展迅速的推動企業(yè)管理層構(gòu)建與時俱進(jìn)的隸屬于本企業(yè)的變動成本管理體系。變動成本管理體系管理的核心是企業(yè)產(chǎn)品的變動成本會在企業(yè)市場營銷的基礎(chǔ)上成比例增減變化的數(shù)據(jù)陳列。變動成本更多考慮的是短期性，管理會計重點關(guān)注的是企業(yè)變動成本的完全可控性。

管理會計對變動成本可控性的體現(xiàn)會在短期內(nèi)迅速推進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)流程的完全優(yōu)化再造，進(jìn)一步降低酌量生產(chǎn)成本，實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品庫存數(shù)量的最優(yōu)化。

變動成本的可控性能直接降低企業(yè)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。

2.2 有利于企業(yè)生產(chǎn)流程的可控化

企業(yè)產(chǎn)品在固定成本不變的前提下，對企業(yè)半成品到成品的生產(chǎn)流程價值重塑是成本管理會計體系中變動成本管理的實施核心和應(yīng)用關(guān)鍵。

通過變動成本的日常管理，分析企業(yè)運營并再造產(chǎn)品生產(chǎn)流程，提高產(chǎn)品再造生產(chǎn)流程的工作效率，降低產(chǎn)品再造生產(chǎn)流程的日常消耗。也就是從數(shù)據(jù)上將產(chǎn)品再造流程細(xì)化分解為企業(yè)產(chǎn)品增值再造活動和企業(yè)產(chǎn)品非增值再造活動，通過變動成本管理構(gòu)建的大數(shù)據(jù)模型促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)再造生產(chǎn)流程的增值，再造活動的迅速提高，能降低非增值再造活動的產(chǎn)能消耗，推動現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)流程與時俱進(jìn)達(dá)到最優(yōu)化。

變動成本管理體系基于大數(shù)據(jù)模型分解并優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)流程，對現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品以市場需求為核心實現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程優(yōu)化作出巨大貢獻(xiàn)。

2.3 有利于企業(yè)產(chǎn)品成本的進(jìn)一步細(xì)化分析

現(xiàn)代企業(yè)管理從管理會計的角度分析現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)品成本，要將企業(yè)產(chǎn)品的成本模型進(jìn)一步的多域細(xì)化。

企業(yè)產(chǎn)品的成本從生產(chǎn)階段而言，可以簡單分為固定成本和變動成本；從時間階段而言，可以簡單分為歷史成本和未來成本；從狀態(tài)顯示的屬性而言，可以簡單分為隱性成本和顯性成本；從動態(tài)表現(xiàn)上而言，還要包括機會成本。

以管理會計的角度看成本自身的性質(zhì)分類，從變動成本管理體系的視角，重點關(guān)注的是企業(yè)產(chǎn)品隱性成本的有效分析，將不可控的企業(yè)產(chǎn)品隱性成本管理進(jìn)一步的顯性化并且數(shù)據(jù)量化，進(jìn)而量化可控。

管理會計通過機會成本的數(shù)據(jù)建模，根據(jù)市場變化情況，適當(dāng)?shù)仡A(yù)測未來機會并捕捉發(fā)展機會，將機會成本付諸企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和營銷流程再造。通過機會成本的產(chǎn)業(yè)應(yīng)用，控制企業(yè)產(chǎn)品未來的邊際成本并捕捉未來的邊際效益，從而通過對機會成本的有效管理推動企業(yè)決策水平的進(jìn)一步提高，達(dá)到促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟效益發(fā)展的目的。

2.4 能促進(jìn)企業(yè)成本管理的主動化

傳統(tǒng)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)是完全正向的，即產(chǎn)品的定價通過市場定價或者簡單成本定價，這個正向的定價體系也是非市場競爭體系的一種表現(xiàn)。

管理會計角度下，通過變動成本管理模型，構(gòu)建的方法是企業(yè)產(chǎn)品定價的成本目標(biāo)法，即通過逆向的市場定價倒擠生產(chǎn)企業(yè)的固定產(chǎn)品成本，市場定價和企業(yè)固定成本兩者之間做減法，通過差值從而確定變動成本的可控價格區(qū)間，對變動成本價格區(qū)間做進(jìn)一步細(xì)化和多項分解，進(jìn)而降低企業(yè)產(chǎn)品再造的變動成本，提高企業(yè)產(chǎn)品的市場利潤，完成企業(yè)產(chǎn)品定價的市場最優(yōu)化。

變動成本管理的倒擠模型，促進(jìn)了變動成本管理從被動性到主動性的轉(zhuǎn)變，也是非市場定價到市場定價的突破性轉(zhuǎn)變。

主動化的變動成本管理模型的構(gòu)建，更是市場化經(jīng)濟體系發(fā)展的自我運營生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈的體現(xiàn)。圍繞變動成本管理的管理會計應(yīng)用，促進(jìn)了企業(yè)市場化自我運營生態(tài)的構(gòu)建。

3 變動成本管理促進(jìn)了現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展

3.1 變動成本管理促進(jìn)了企業(yè)成本管控體系的構(gòu)建

圍繞管理會計變動成本管理，在優(yōu)化固定成本的基礎(chǔ)上，對變動成本的全流程生態(tài)再造進(jìn)行數(shù)據(jù)分析并全流程控制，建立基于成本變動的全模型管控體系，是管理會計的變動成本管理對企業(yè)產(chǎn)品市場化流程再造的貢獻(xiàn)。

3.2 變動成本管理促進(jìn)了財務(wù)會計和管理會計的銜接

管理會計從管理學(xué)的角度看待企業(yè)的成本管理，財務(wù)會計根據(jù)歷史財務(wù)數(shù)據(jù)分析企業(yè)的產(chǎn)品成本，二者是相互促進(jìn)的。管理會計和財務(wù)會計的融合性體現(xiàn)在兩個方面，在財務(wù)數(shù)據(jù)上是財務(wù)會計支持管理會計，在成本管理上是管理會計反哺財務(wù)會計。

財務(wù)會計通過對企業(yè)歷史財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，尤其是歷史固定成本的分析，給予了管理會計在歷史固定成本基礎(chǔ)上對未來變動成本的有效管理，促進(jìn)了企業(yè)產(chǎn)品未來變動成本管理的進(jìn)一步可控化。

管理會計和財務(wù)會計并行不悖的融合發(fā)展促進(jìn)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的進(jìn)一步市場化和生態(tài)化。

3.3 變動成本管理促進(jìn)了企業(yè)管理的市場化

傳統(tǒng)企業(yè)管理會計在本量利分析和簡單的投資決策建議的基礎(chǔ)上，采用更為先進(jìn)更為細(xì)化的變動成本管理體系，構(gòu)筑基于變動成本管理的數(shù)據(jù)模型，會推動管理會計在企業(yè)市場化的生態(tài)上前瞻［2］。

變動成本管理對生產(chǎn)性企業(yè)的市場化發(fā)展，是必要的也是必須的。圍繞變動成本管理模型的構(gòu)建，分析變動成本管理中隱性成本和顯性成本，時刻捕捉市場存在的機會成本，都是變動成本管理體系對企業(yè)管理市場化應(yīng)用的一種助力［3］。

4 變動成本管理對現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的意義

管理會計自身從傳統(tǒng)管理到現(xiàn)代管理的遞進(jìn)，促進(jìn)了變動成本管理體系數(shù)據(jù)模型的構(gòu)建。圍繞變動成本管理，解決了傳統(tǒng)企業(yè)產(chǎn)品定價和市場競爭過程中的一些弊端，通過倒擠模型的應(yīng)用，進(jìn)一步的優(yōu)化了企業(yè)變動成本的生態(tài)流程，提高了企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力。

變動成本管理體系是現(xiàn)代管理會計為現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)創(chuàng)新化和生態(tài)化發(fā)展提供了一個不可或缺的助力。