徐志均

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，貴陽 550025）

1 研究的背景及意義

1.1 研究背景

我國(guó)的白酒企業(yè)作為以糧食為原料的特殊行業(yè)，其稅負(fù)比我國(guó)的其他食品企業(yè)公司更大。而作為高稅負(fù)的白酒企業(yè)來說，企業(yè)的消費(fèi)稅占了企業(yè)所繳納稅額的很大的一部分。在這種情況下，我國(guó)白酒企業(yè)越來越重視消費(fèi)稅的稅收籌劃，以此實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)，提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。本文選取的案例對(duì)象SD 酒業(yè)股份公司（以下簡(jiǎn)稱SD 酒業(yè)公司）是于1996 年上市的，是中國(guó)領(lǐng)先的優(yōu)質(zhì)白酒制造企業(yè)。

1.2 研究意義

中國(guó)白酒行業(yè)隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)不斷復(fù)蘇，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變得越來越好，但是高利潤(rùn)的白酒企業(yè)的稅負(fù)也比其他食品行業(yè)企業(yè)稅負(fù)高。由此，我國(guó)的白酒企業(yè)對(duì)其自身的稅收籌劃也應(yīng)該投入很大的重視。在本文中，筆者選取我國(guó)知名的SD 酒業(yè)股份公司作為研究對(duì)象，根據(jù)對(duì)SD 酒業(yè)公司披露的2019年的年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并提出消費(fèi)稅籌劃思路進(jìn)行計(jì)算對(duì)比，為SD 酒業(yè)公司在對(duì)企業(yè)自身的消費(fèi)稅籌劃的時(shí)候提供參考建議，提高SD 酒業(yè)公司自身的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，也為同行業(yè)的白酒企業(yè)在稅收籌劃提供一點(diǎn)借鑒之處。

2 SD 酒業(yè)公司現(xiàn)狀分析

SD 酒業(yè)股份公司作為中國(guó)本土優(yōu)質(zhì)白酒企業(yè)，采取以公司主打品牌“SD”酒為中心，在全國(guó)范圍建立了分品牌、分事業(yè)部的運(yùn)作體系。SD 酒業(yè)公司建立了專業(yè)營(yíng)銷團(tuán)隊(duì)，形成了分事業(yè)部運(yùn)作、高度扁平至區(qū)縣的經(jīng)銷商代理模式。SD 酒業(yè)公司推動(dòng)SD 的全國(guó)化布局，全力構(gòu)建以核心渠道為基礎(chǔ)，以消費(fèi)者培育為中心的營(yíng)銷模式。

2.1 財(cái)務(wù)分析

根據(jù)SD 酒業(yè)公司公布的2019 年年報(bào)，可以發(fā)現(xiàn)2019 年SD 酒業(yè)公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入221 229.99 萬元，較2018 年同期增長(zhǎng)35.02%，該年公司實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為44 234.32 萬元，較2018 年同期增長(zhǎng)119.15%，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為37 289.18 萬元，較2018 年同期增長(zhǎng)162.40%。根據(jù)SD 酒業(yè)公司在2019 年披露的年報(bào)可以看出，2019 年SD 酒業(yè)公司的核心系列高端白酒大幅度的上漲，這樣符合SD 酒業(yè)公司以“SD”酒作為中心品牌的銷售戰(zhàn)略。

2.2 涉稅情況分析

SD 酒業(yè)公司披露的2019 年年報(bào)中顯示，SD 酒業(yè)公司繳納的消費(fèi)稅為9 000 多萬元，占該年全部稅額的44.06%，這可以看出消費(fèi)稅對(duì)SD 酒業(yè)公司的影響很大。所以，對(duì)于SD 酒業(yè)公司的稅收籌劃工作來說，企業(yè)的消費(fèi)稅在稅收籌劃工作中是一個(gè)重要的稅種，進(jìn)行科學(xué)合理的消費(fèi)稅稅收籌劃對(duì)SD 酒業(yè)公司實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)最大化目標(biāo)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力是很有必要的。

3 SD 酒業(yè)銷售稅稅收籌劃

3.1 生產(chǎn)低度配制酒

根據(jù)SD 酒業(yè)公司披露的2019 年年報(bào)可以發(fā)現(xiàn)，SD 酒業(yè)公司在2019 年對(duì)外銷售的白酒總量為11，998.01 千升，SD 酒業(yè)公司2019 年全年的白酒銷售收入為1 849 757 708.10 元。實(shí)際情況：SD 酒業(yè)公司若將所有的白酒全部直接銷售，那么應(yīng)交的消費(fèi)稅為：1 849 757 708.10×20%＋1 199 801×2×0.5＝371 151 342.62 元。根據(jù)這個(gè)消費(fèi)稅稅額，可以再計(jì)算其稅金及附加為37 115 134.26 元，加總得408 266 476.88 元。

改進(jìn)思路：若SD 酒業(yè)公司將白酒中的40%，共計(jì)4 799.204 千升白酒再加工成具有保健功能的配制酒后進(jìn)行銷售，如茅臺(tái)保健酒廠出品的茅臺(tái)不老酒，估算保健酒年銷售收入為：739 903 083.24 元，配制酒的適用稅率為10%。這部分配制酒SD 酒業(yè)公司需要繳納的消費(fèi)稅為739 903 083.24×20%＋4 799 204×2×0.5＝78 789 512.32 元；再將剩余的產(chǎn)品全部以白酒直接銷售，在保證市場(chǎng)的情況下，這部分應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：1 109 854 624.86×20%＋7 198 806.00×2×0.5＝229 169 730.97元。這時(shí)，可以計(jì)算其稅金及附加等于30 795 924.33 元。加總得338 755 167.63 元。

通過計(jì)算可以得出，改進(jìn)思路比目前SD 酒業(yè)公司節(jié)約的消費(fèi)稅稅額為69 511 309.25 元，所以SD 酒業(yè)公司對(duì)公司自身白酒進(jìn)行改進(jìn)，例如生產(chǎn)低度的配制酒的產(chǎn)品，對(duì)于SD 酒業(yè)公司消費(fèi)稅稅收籌劃是一種有效的方式。

3.2 設(shè)立獨(dú)立核算銷售公司

在SD 酒業(yè)公司的2019 年公布的年報(bào)顯示，2019 年SD 酒業(yè)公司對(duì)外的白酒銷售量為11 998.01 千升，全年的白酒銷售收入為1 849 757 708.10 元。SD 酒業(yè)公司如果是直接對(duì)外出售，并且SD 酒業(yè)公司2019 年全年獲得的銷售收入為1 849 757 708.10 元，在這樣的情況下，SD 酒業(yè)公司需要繳納的消費(fèi)稅總額為371 151 342.62 元。

改進(jìn)思路：假設(shè)SD 酒業(yè)公司按照給批發(fā)商的最低的價(jià)格（為銷售收入的70%）賣給單獨(dú)核算的銷售公司，然后SD 酒業(yè)銷售有限公司以1 849 757 708.10 元的價(jià)格再在消費(fèi)市場(chǎng)上出售，那么在這個(gè)銷售過程中，只有在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)是繳納消費(fèi)稅的，在這種銷售方式下，SD 酒業(yè)公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅總額為260 165 880.13 元，通過這種改進(jìn)思路可以幫助SD 酒業(yè)公司直接將產(chǎn)品全部對(duì)外銷售少繳納的消費(fèi)稅約為1.1 億元。

將公司自身產(chǎn)品以較低的出廠價(jià)出售給SD 酒業(yè)公司設(shè)立的單獨(dú)核算的銷售公司，可以有效節(jié)約消費(fèi)稅稅費(fèi)約1.1 億元。所以通過這個(gè)計(jì)算分析可以發(fā)現(xiàn)，SD 酒業(yè)公司通過設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司可以有效避稅。

3.3 將銷售費(fèi)用轉(zhuǎn)移

2019 年SD 酒業(yè)公司的銷售費(fèi)用為60 997.08 萬元，而通常SD 酒業(yè)公司的白酒產(chǎn)品的銷售價(jià)格是包含該產(chǎn)品的銷售費(fèi)用，所以，如果SD 酒業(yè)公司能夠?qū)N售費(fèi)用在簽訂經(jīng)銷商的時(shí)候，和其合作的經(jīng)銷商進(jìn)行約定，由產(chǎn)品的經(jīng)銷商承擔(dān)合作產(chǎn)品終端市場(chǎng)的銷售費(fèi)用，當(dāng)然，SD 酒業(yè)公司可以在給供應(yīng)商的出廠價(jià)給予預(yù)定折扣這種合作條款，提高談判能力。假設(shè)SD 酒業(yè)公司在終端市場(chǎng)的銷售費(fèi)用占全部銷售費(fèi)用的50%，即為30 498.54 萬元。在這樣的條件下，我們以SD 酒業(yè)公司的計(jì)稅基數(shù)減少3 億元，此時(shí)，通過計(jì)算可以得出，此時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為311 151 342.62 元；而根據(jù)筆者在前文中的計(jì)算，可以知道SD 酒業(yè)公司繳納的消費(fèi)稅為371 151 342.62 元。由此可知，如果SD 酒業(yè)公司在和公司的經(jīng)銷商簽約時(shí)，和經(jīng)銷商協(xié)商，在合作約定中加上將終端市場(chǎng)的銷售費(fèi)用負(fù)擔(dān)交給經(jīng)銷商的條款，SD 酒業(yè)公司可以少繳納的消費(fèi)稅稅費(fèi)約6 000 萬元，這種方案也可以有效減輕SD 酒業(yè)公司的稅負(fù)。

3.4 設(shè)立獨(dú)立核算運(yùn)輸公司

SD 酒業(yè)公司在2019 年的采購和供貨的業(yè)務(wù)中，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為35 455 091.17 元。假設(shè)SD 酒業(yè)公司成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，假設(shè)節(jié)約運(yùn)輸費(fèi)2 000 萬元。公司將減少白酒的成本，公司自身也可以降低公司對(duì)白酒的定價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)SD 酒業(yè)公司對(duì)消費(fèi)稅的稅收籌劃。假設(shè)SD 酒業(yè)公司成立獨(dú)立核算的SD 運(yùn)輸有限公司，這樣公司節(jié)約了成本，所以可以調(diào)整自身產(chǎn)品的價(jià)格，這種方式不僅可以提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，還可以減少繳納消費(fèi)稅的計(jì)稅基數(shù)。通過這種方案，計(jì)算可知SD 酒業(yè)公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為367 151 342.62 元；而根據(jù)公布的年報(bào)數(shù)據(jù)計(jì)算可知，沒有成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，SD 酒業(yè)公司需要繳納的消費(fèi)稅稅額為371 151 342.62 元。設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，能夠使得公司少繳納消費(fèi)稅為400 萬元，可以說明這是一種有效的消費(fèi)稅籌劃方式。

4 總結(jié)

消費(fèi)稅作為白酒企業(yè)一個(gè)很重要的稅種，所以在符合中國(guó)消費(fèi)稅法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，SD 酒業(yè)公司進(jìn)行合理有效的消費(fèi)稅稅收籌劃，不僅能夠減輕企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)利潤(rùn)，同時(shí)也能夠提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。但是在對(duì)企業(yè)自身的消費(fèi)稅進(jìn)行籌劃時(shí)，也可能會(huì)帶來其他的一些問題：導(dǎo)致其他稅種增加、籌劃范圍越過法規(guī)要求、稅務(wù)人員能力不足等等。這些潛在的問題都將增加企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。所以，不僅僅是SD 酒業(yè)公司，還有中國(guó)同行業(yè)的其他白酒企業(yè)，在對(duì)自身企業(yè)消費(fèi)稅稅收籌劃的過程中，需要注重幾個(gè)方面的細(xì)節(jié)：籌劃過程要對(duì)方案進(jìn)行全面思考、加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟愂諜C(jī)關(guān)及人員溝通、加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員培訓(xùn)。