俞 勇 安徽省蕪湖市社會(huì)保險(xiǎn)中心

引言

新會(huì)計(jì)制度的落實(shí)，給事業(yè)單位發(fā)展帶來了重大影響。事業(yè)單位要正視新會(huì)計(jì)制度實(shí)施帶來的影響，順應(yīng)新制度要求，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行改革與創(chuàng)新，提高了內(nèi)部控制地位，完善內(nèi)控制度，構(gòu)建配套內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。

一、新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的影響

(一)新會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位內(nèi)控的關(guān)系

推進(jìn)廉政建設(shè)是事業(yè)單位改革的重要內(nèi)容，而內(nèi)部控制是促進(jìn)廉政建設(shè)的主要手段之一，控制效果對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為有極大影響。為規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整，財(cái)政部頒布了一系列有關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)制度改革的規(guī)定，其中就有會(huì)計(jì)制度[1]。新會(huì)計(jì)制度兼顧新舊制度的優(yōu)點(diǎn)，保留了通用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)了制度上的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，能全面提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理能力，使事業(yè)單位更好地適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。另外，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，可以使內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)稅政策順利落地，強(qiáng)化事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息治理能力，保證會(huì)計(jì)信息與實(shí)際運(yùn)行狀況的一致性，為事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施奠定基礎(chǔ)，創(chuàng)造內(nèi)控條件。

(二)新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的影響

1.對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)提出了新要求

通過對(duì)新會(huì)計(jì)制度的了解可知道，新會(huì)計(jì)制度將會(huì)計(jì)分為“預(yù)算會(huì)計(jì)”和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”，將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作一分為二，但二者又并非完全獨(dú)立，工作上仍相輔相成，相互影響。而這二者都是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容，科學(xué)進(jìn)行預(yù)算管理，提高預(yù)算編制質(zhì)量，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制，才能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能得到發(fā)揮。這就要求事業(yè)單位基于新會(huì)計(jì)制度要求，調(diào)整預(yù)算管理模式，合理設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，做好預(yù)算分析工作，強(qiáng)化自身預(yù)算管理與控制能力。

2.對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了新要求

在舊制度下，會(huì)計(jì)人員工作內(nèi)容側(cè)重?cái)?shù)字核算。而新會(huì)計(jì)制度下，要求事業(yè)單位施行“雙報(bào)告”制度，并要求反饋數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確，可客觀反映事業(yè)單位資金運(yùn)行的實(shí)際情況。與舊制度相比，新會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有更高要求，會(huì)增加會(huì)計(jì)人員工作量，對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力提出了更高要求，會(huì)計(jì)人員不僅要具備傳統(tǒng)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要具備一定的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析能力。

3.對(duì)財(cái)務(wù)管理手段提出了新要求

新會(huì)計(jì)制度下的內(nèi)部控制，涉及到的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容更加復(fù)雜，更加深入，不僅需要有業(yè)務(wù)收支信息資料的支持，還要有財(cái)務(wù)信息登記資料的支持，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理手段不能完全適用，無法滿足內(nèi)部控制需求，加強(qiáng)信息化建設(shè)，應(yīng)用信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)已成為必然趨勢(shì)。且新會(huì)計(jì)制度也對(duì)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)提出新要求。在這種情況下，事業(yè)單位就要加強(qiáng)信息建設(shè)，改革內(nèi)控手段。

二、新會(huì)計(jì)制度實(shí)施事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨的問題

(一)預(yù)算管理存在不足

預(yù)算是內(nèi)部控制的重要依據(jù)，新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)提出了要求。但目前事業(yè)單位在預(yù)算管理方面仍存在諸多不足，采用的是“增加預(yù)算”和“指標(biāo)預(yù)算”的計(jì)算方法，其計(jì)算公式較為簡(jiǎn)單，多以會(huì)計(jì)年度為準(zhǔn)進(jìn)行編制，編制依據(jù)以去年的預(yù)算指標(biāo)為主，未真正落實(shí)“零基預(yù)算”[2]。在這種情況下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算無法真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀態(tài)，無法為內(nèi)部控制工作推進(jìn)提供依據(jù)。

(二)缺少配套的內(nèi)部控制制度

新會(huì)計(jì)制度對(duì)內(nèi)部控制提出了新要求，原有內(nèi)部控制制度已無法滿足新要求需要，不能為內(nèi)部控制工作推進(jìn)提供有力的制度支撐。然而，諸多事業(yè)單位并未意識(shí)到新會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制工作的影響，沒有積極針對(duì)新要求構(gòu)建配套的制度，在業(yè)務(wù)流程、管理程序、會(huì)計(jì)核算、流程監(jiān)控等方面都缺少相應(yīng)規(guī)定。由于制度缺失，導(dǎo)致內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，人員權(quán)責(zé)不明，崗位劃分模糊，內(nèi)部控制有效性、實(shí)效性受到嚴(yán)重限制，監(jiān)督功能無法有效發(fā)揮。

(三)缺少專業(yè)內(nèi)部控制人才

新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，對(duì)內(nèi)部控制深度有更高要求，對(duì)財(cái)務(wù)管理全面性也提出了要求，內(nèi)部控制工作側(cè)重點(diǎn)、工作內(nèi)容、工作環(huán)境、工作方式都發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)人員需要將更多的精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析中。然而，目前事業(yè)單位大多疏于對(duì)高素質(zhì)管理人才的培養(yǎng)，現(xiàn)有人員大多習(xí)慣于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式，不具備財(cái)務(wù)分析的專業(yè)知識(shí)，內(nèi)部控制理論知識(shí)匱乏，難以適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度要求，無法短時(shí)間內(nèi)將新會(huì)計(jì)制度核算方式方法融入到工作中來。

(四)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制尚不成熟

考核評(píng)價(jià)是檢驗(yàn)內(nèi)部控制落實(shí)情況的重要手段，對(duì)于揭示內(nèi)部控制漏洞，遏制違規(guī)財(cái)務(wù)行為有著積極作用。新會(huì)計(jì)制度給內(nèi)部控制帶了改變，評(píng)價(jià)機(jī)制自然也要隨之變化，從而確?？己嗽u(píng)價(jià)的客觀性、權(quán)威性、嚴(yán)謹(jǐn)性[3]。但是目前一些事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的必要性缺乏正確認(rèn)識(shí)，未針對(duì)新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的實(shí)際需要，構(gòu)建相應(yīng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，仍沿襲傳統(tǒng)考核評(píng)價(jià)思路和模式，考核評(píng)價(jià)有效性不樂觀，考核評(píng)價(jià)結(jié)果不具備參考價(jià)值。

三、對(duì)新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位推進(jìn)內(nèi)部控制工作的思考

(一)進(jìn)一步完善預(yù)算管理體系

事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)新會(huì)計(jì)制度細(xì)化會(huì)計(jì)科目，完善預(yù)算管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的應(yīng)用。全面預(yù)算管理可幫助事業(yè)單位完善治理架構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)部資源的合理配置，為內(nèi)部控制工作開展提供可靠控制依據(jù)。

首先，事業(yè)單位要對(duì)新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行分析，深入了解新舊制度對(duì)預(yù)算管理要求的差異，了解新增會(huì)計(jì)科目的含義，查看現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目和新增科目之間的區(qū)別，以便于合理確定預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算管理模塊。

其次，要轉(zhuǎn)變預(yù)算編制思路，突破傳統(tǒng)預(yù)算指標(biāo)的局限性，走出“上年基數(shù)+本年增長(zhǎng)”的老模式，加強(qiáng)“零基預(yù)算”的應(yīng)用。在編制前，要做好預(yù)算分析，拓寬預(yù)算范圍，科學(xué)測(cè)算“預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)值”，落實(shí)“收支兩條線”的管理要求。

最后，要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行跟蹤。在預(yù)算執(zhí)行的過程中，要加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用，通過信息管理系統(tǒng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的各環(huán)節(jié)進(jìn)行針對(duì)性管控，并設(shè)置預(yù)算執(zhí)行審批權(quán)限，避免超預(yù)算情況的發(fā)生。在預(yù)算執(zhí)行后，要對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析，并形成分析報(bào)告，從而為內(nèi)部控制提供數(shù)據(jù)。

(二)健全內(nèi)部控制相關(guān)制度

內(nèi)部控制制度是保障內(nèi)部控制工作順利開展的關(guān)鍵因素，制度缺失就會(huì)導(dǎo)致工作任務(wù)難以落實(shí)。因此，事業(yè)單位必須依據(jù)自身實(shí)際情況，完善內(nèi)部控制相關(guān)制度，通過制度明確相關(guān)崗位的權(quán)利與責(zé)任，保障內(nèi)部控制工作有序開展，營(yíng)造內(nèi)部控制氛圍。內(nèi)部控制制度要從業(yè)務(wù)流程、管理流程、權(quán)責(zé)制衡、會(huì)計(jì)核算、管理監(jiān)督幾個(gè)方面入手[4]。

從業(yè)務(wù)流程方面來看，要根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的要求，基于內(nèi)部控制的需要，重新調(diào)整預(yù)算、收支、資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，解決流程冗余問題，使之符合內(nèi)部控制的新要求。

從管理流程方面來講，要通過制度明確管理流程的各項(xiàng)細(xì)節(jié)，融入精細(xì)化管理理念，使管理流程更加規(guī)范，將內(nèi)部控制落實(shí)到每項(xiàng)工作步驟中，促進(jìn)內(nèi)部控制功能的最大化發(fā)揮，強(qiáng)化內(nèi)部控制的針對(duì)性。

從權(quán)責(zé)制衡方面來講，要解決好各項(xiàng)制度的銜接，將制度與工作實(shí)際聯(lián)系起來，設(shè)置相應(yīng)決策制度、崗位分離制度，從而讓決策執(zhí)行、監(jiān)督管理互相分離。

從會(huì)計(jì)核算方面來將，要對(duì)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、方法做出規(guī)定，明確核算要求、審批要求，對(duì)納稅部分與非稅部分的收入進(jìn)行分離處理，提升會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

從管理監(jiān)督方面來講，任何管理與控制活動(dòng)都必然存在瑕疵，對(duì)管理行為進(jìn)行相應(yīng)監(jiān)督非常有必要。因此，要建立配套議事制度和審核制度，通過議事和審核消除工作分歧，統(tǒng)一內(nèi)部控制目標(biāo)。

(三)進(jìn)一步優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)

相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素質(zhì)，直接影響新會(huì)計(jì)制度的落實(shí)，以及內(nèi)部控制工作推進(jìn)效果。因此，事業(yè)單位要優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)人才培養(yǎng)與引進(jìn)。

具體來講，事業(yè)單位要根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)、工作崗位要求、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，擬定具有針對(duì)性的培訓(xùn)方案，合理確定培訓(xùn)目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。除培訓(xùn)外，為完善現(xiàn)有人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，要實(shí)施“輪崗制度”，讓現(xiàn)有人員了解各崗位的工作流程、工作要求、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作范疇，從而使管理人員能準(zhǔn)確把握工作中的關(guān)鍵要素，具備一定的工作敏感度，以及獨(dú)立完成內(nèi)控工作的能力。

另外，要加強(qiáng)外部人才引進(jìn)。外部人才引進(jìn)方面，要對(duì)人員的財(cái)務(wù)分析能力，事物洞察能力，賬務(wù)處理能力提出要求，避免“外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行”情況的發(fā)生。

(四)構(gòu)建配套的內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制

內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制體系不斷優(yōu)化的關(guān)鍵，更是確認(rèn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的主要手段。因此，事業(yè)單位要構(gòu)建配套的內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制。

首先，事業(yè)單位要合理設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)，將預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、資金管理、收支管理都納入到考核評(píng)價(jià)范圍，提升考核評(píng)價(jià)的全面性，使考核評(píng)價(jià)結(jié)果能直觀展示事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的真實(shí)狀態(tài)。

其次，事業(yè)單位要選擇適合的評(píng)價(jià)方式及評(píng)價(jià)工具。例如，加強(qiáng)對(duì)“平衡計(jì)分卡”的應(yīng)用，設(shè)置財(cái)務(wù)類指標(biāo)和非財(cái)務(wù)類指標(biāo)，確保考核評(píng)價(jià)的嚴(yán)謹(jǐn)性。

最后，要加強(qiáng)考核評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋。具體來講，內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)后，要分析管理與實(shí)際的差距，對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)估，對(duì)管理流程進(jìn)行優(yōu)化，從而減少規(guī)則漏洞。另外，還要將評(píng)價(jià)結(jié)合與員工的獎(jiǎng)懲掛鉤，從而提高相關(guān)人員工作的積極性，使相關(guān)人員重視內(nèi)控工作任務(wù)的落實(shí)，主動(dòng)配合內(nèi)部控制工作的推進(jìn)。

四、結(jié)語

事業(yè)單位擔(dān)負(fù)著重要的社會(huì)職能，為了更好地服務(wù)公共事業(yè)，使國(guó)有資源得到有效利用，事業(yè)單位要適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度要求，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。事業(yè)單位要進(jìn)一步完善預(yù)算管理體系，加強(qiáng)內(nèi)控評(píng)價(jià)。