蔣玉芳 青島江河水利工程有限公司

目前，財(cái)務(wù)管理，成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)三者之間存在嚴(yán)重的交叉現(xiàn)象，成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容中共同包含了預(yù)測(cè)成本、計(jì)算差量、決策成本、作業(yè)成本法、批量經(jīng)濟(jì)、利潤預(yù)測(cè)等多項(xiàng)內(nèi)容。[1]總的來講，管理會(huì)計(jì)是三大內(nèi)容中出現(xiàn)重復(fù)概率最高的一個(gè)內(nèi)容。因此，為了找到他們?nèi)咧g產(chǎn)生內(nèi)容交叉的主要原因，然后根據(jù)其產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入探討和分析，希望對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有所幫助。下面主要從管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容這三個(gè)方面的交叉原則進(jìn)行了深入研究與探討。

一、財(cái)務(wù)管理內(nèi)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)存在交叉的原因分析

(一)歷史原因

管理會(huì)計(jì)又被叫做內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，它適用于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為工作目標(biāo)，是企業(yè)會(huì)計(jì)的分支部分，所以管理會(huì)計(jì)主要用于為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息，對(duì)整體到企業(yè)活動(dòng)作出有效規(guī)劃與控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展；成本會(huì)計(jì)則是一類新型的會(huì)計(jì)理論，主要進(jìn)行會(huì)計(jì)成本的核算工作，當(dāng)成本會(huì)計(jì)理論出現(xiàn)以后，面對(duì)因通貨膨脹而導(dǎo)致的物價(jià)大幅度波動(dòng)可得到有效緩解，促進(jìn)了企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，財(cái)務(wù)管理則是企業(yè)管理的重點(diǎn)內(nèi)容，按照國家法律法規(guī)，財(cái)務(wù)管理工作人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)或金融進(jìn)行管理工作，財(cái)務(wù)管理工作的正常進(jìn)行可以有效利用企業(yè)的流動(dòng)資金，讓企業(yè)資金利用效率大大提高，同時(shí)財(cái)務(wù)管理工作的正常開展也能深入防范，化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得到有效提高。

管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)不是在同一時(shí)間產(chǎn)生的，管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生與成本會(huì)計(jì)之后。在19 世紀(jì)末，英國工業(yè)革命完成后開始了企業(yè)的規(guī)模發(fā)展，因此管理者對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)成本的關(guān)注度逐漸加大，這也導(dǎo)致了成本會(huì)計(jì)的形成。到了上世紀(jì)初，成本會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)從核算轉(zhuǎn)變?yōu)榱丝刂?，可以讓成本?huì)計(jì)邁入下一個(gè)發(fā)展階段，這也表明企業(yè)管理過程中與成本和預(yù)算的控制息息相關(guān)，同時(shí)也標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)開始有了出現(xiàn)的苗頭[2]。直至第二次世界大戰(zhàn)后，隨著世界科學(xué)經(jīng)濟(jì)的快速進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，為了適應(yīng)該發(fā)展趨勢(shì)，成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容開始不斷拓展和豐富，隨之形成了成本的預(yù)算與決策，此時(shí)管理會(huì)計(jì)也在成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上不斷融合新的科學(xué)理念和管理方式，慢慢形成一門以決策為核心、預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)的綜合性學(xué)科。直到近十幾年來，計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展又讓成本管理有了新的發(fā)展趨勢(shì)和企業(yè)內(nèi)部控制方法的改革，這也讓成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容開始統(tǒng)一化?？偟膩碇v，管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于成本會(huì)計(jì)之后，所以成本會(huì)計(jì)的發(fā)展會(huì)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，而管理會(huì)計(jì)的發(fā)展直接反映了成本會(huì)計(jì)發(fā)展，成本會(huì)計(jì)重視內(nèi)部控制，管理會(huì)計(jì)重視內(nèi)部管理，但兩者相互影響、相互融合，造成管理會(huì)計(jì)同成本會(huì)計(jì)之間的界限模糊，致使高校教材中的內(nèi)容也出現(xiàn)了交叉問題[3]。

(二)研究對(duì)象相同的原因

資金運(yùn)動(dòng)和價(jià)值運(yùn)動(dòng)都是財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的重要研究對(duì)象，其范圍包含所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入、利潤、資產(chǎn)負(fù)債率等要素，然后利用定量分析的方式進(jìn)行研究，同樣的內(nèi)容采用同樣的分析方式，這是讓財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)之間出現(xiàn)內(nèi)容交叉問題的主要原因之一[4]。

(三)理論工作者逐漸延伸研究領(lǐng)域，使三門學(xué)科內(nèi)容出現(xiàn)交叉

由于管理工作者在學(xué)科研究工作中逐漸延伸研究領(lǐng)域，因此，這使得財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)他們?nèi)叩穆毮茉絹碓酱?。?dāng)前，成本會(huì)計(jì)并不只作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來完成產(chǎn)品成本的核算工作，它早已轉(zhuǎn)化成為企業(yè)內(nèi)部管理成本信息的工具，比如成本的預(yù)測(cè)、控制、分析，決策與考核等。隨著時(shí)代和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，多數(shù)現(xiàn)代化成本管理模式也作為了理論工作者主要的研究方法，例如利用作業(yè)成本法或價(jià)值鏈分析等方式來完成理論研究。同時(shí)，理論工作者還以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理為目標(biāo)不斷拓寬其研究領(lǐng)域，使成本會(huì)計(jì)的各個(gè)部分都有所涉及，進(jìn)而造成了成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容與其他內(nèi)容重合。

二、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容交叉的解決方法

(一)綜合成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容

成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的工作中有詳細(xì)的部分，需要明確兩者的詳細(xì)內(nèi)容，然后按照內(nèi)容進(jìn)行各自的劃分，保障兩者完成各自工作責(zé)任，使兩者在不同的管理模式下各司其職，從而減小對(duì)企業(yè)健康發(fā)展的影響。成本會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)主要是收集整理企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，從而為企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出服務(wù)，而財(cái)務(wù)管理的工作內(nèi)容則是進(jìn)行管理企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營的狀況，它更側(cè)重于對(duì)企業(yè)資本活動(dòng)和經(jīng)營狀況的監(jiān)測(cè)，在整個(gè)企業(yè)工作過程中，財(cái)務(wù)管理需要運(yùn)用相應(yīng)的方式與手段來達(dá)到管理目標(biāo)，按照管理企業(yè)內(nèi)容的不同點(diǎn)來進(jìn)行綜合整理，從而提高成本會(huì)計(jì)在整合運(yùn)用信息功能的基礎(chǔ)上，保障財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)之間的綜合管理，在形成綜合管理的同時(shí)構(gòu)建相應(yīng)的管理體系，使得兩者的結(jié)構(gòu)更加明確清晰。

(二)合并管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)

為了防止交叉內(nèi)容大量重復(fù)出現(xiàn)，可以選擇合并管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)，然后將其統(tǒng)稱為成本管理會(huì)計(jì)。從我國目前的發(fā)展經(jīng)營狀況來看，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)發(fā)生合并是企業(yè)內(nèi)部管理的大勢(shì)所趨。首先，如前文所說，從歷史的角度來分析，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)這兩者之間的聯(lián)系十分緊密，管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生與成本會(huì)計(jì)之中，使得兩者不能割裂密不可分；第二，會(huì)計(jì)之所以能存在與發(fā)展主要依賴于成本會(huì)計(jì)，雖然管理會(huì)計(jì)在其發(fā)展過程中使得成本會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策職能有所拓寬，使得研究領(lǐng)域也更加廣闊。但其本質(zhì)并沒有發(fā)生任何變化，管理會(huì)計(jì)需要在成本會(huì)計(jì)為其提供信息的基礎(chǔ)之，完成分析決策工作，若沒有成本會(huì)計(jì)為其提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，管理會(huì)計(jì)則無法進(jìn)行分析決策工作，成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)賴以存在的基礎(chǔ)；第三，同世界各國來看，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的理論界限并不明確，甚至許多有重合之處，特別是在西方，成為會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在本質(zhì)上并沒有區(qū)別。

具體做法是利用管理教材的材料完成資源整合，使管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)與管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)之間的銜接更加恰當(dāng)。研究學(xué)者在深入研究過程中，不必局限于學(xué)科管理，而是應(yīng)從自身的研究方向入手，確保自身研究工作對(duì)成本管理會(huì)計(jì)提供更大的保障，進(jìn)而讓社會(huì)成本管理的水平提高速度明顯。

(三)理論聯(lián)系實(shí)際

根據(jù)財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)這三者之間的內(nèi)容交叉狀況來看，為了保障交叉問題能夠順利解決?？梢越Y(jié)合理論與實(shí)踐，特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化背景下，高校學(xué)科教育也要按照時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行有利變化，做到理論和實(shí)踐的聯(lián)系。例如，在財(cái)務(wù)管理中融合財(cái)務(wù)整頓和企業(yè)破產(chǎn)等內(nèi)容。在成本管理中，又可加入國內(nèi)國際市場(chǎng)的具體變化情況，并將其整合到學(xué)科教育中，從而不斷強(qiáng)化理論和實(shí)踐的結(jié)合，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力有所增加。

(四)協(xié)調(diào)成本管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理交叉的內(nèi)容

處理成本管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容交叉問題的主要原因可以分為兩點(diǎn)。第一，成本管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理工作之間的界限非常明確。當(dāng)前時(shí)代下的企業(yè)經(jīng)營管理主要包含資本經(jīng)營與生產(chǎn)經(jīng)營兩個(gè)部分，以上所說的兩部分都處于管理范圍之中，作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理與成本管理會(huì)計(jì)都至關(guān)重要。在其工作的內(nèi)容上有明顯的側(cè)重點(diǎn)，成本管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供會(huì)計(jì)信息，因此更加側(cè)重于現(xiàn)代化企業(yè)的生產(chǎn)方式，以保障企業(yè)的日常生產(chǎn)活動(dòng)順利開展，主要作用于滿足企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)；而財(cái)務(wù)管理則是企業(yè)維持健康的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營可持續(xù)發(fā)展的重要方式措施，所以在企業(yè)的資金管理活動(dòng)中，要注意企業(yè)資金的流動(dòng)狀態(tài)和工作范圍；另外，財(cái)務(wù)管理和成本管理會(huì)計(jì)之間所面對(duì)的對(duì)象具有差異性，成本管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，而財(cái)務(wù)管理對(duì)象也是資金運(yùn)動(dòng)，也就是通過貨幣來表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可是深入研究后發(fā)現(xiàn)兩者之間的區(qū)別還是比較明顯。成本管理會(huì)計(jì)是根據(jù)貨幣的量的角度來進(jìn)行研究，不但反映了產(chǎn)品成本的歷史發(fā)展，還對(duì)未來的發(fā)展有規(guī)劃，而財(cái)務(wù)管理則是從貨幣的本質(zhì)上進(jìn)行研究，也就是對(duì)企業(yè)資金時(shí)期的運(yùn)動(dòng)狀態(tài)和資金運(yùn)動(dòng)過程中所表現(xiàn)出來的貨幣關(guān)系進(jìn)行研究，它直接體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)內(nèi)部貨幣運(yùn)動(dòng)的管理，主要表現(xiàn)為貨幣的獲得、運(yùn)用、規(guī)劃分配等。在此基礎(chǔ)上，能夠利用成本管理會(huì)計(jì)劃分成本的資金運(yùn)動(dòng)，其中就包含了會(huì)計(jì)的要素，未來、收入、利潤、費(fèi)用等。

基于此，協(xié)調(diào)管理成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的教材內(nèi)容是可以實(shí)現(xiàn)的，例如，資金成本、經(jīng)濟(jì)杠桿、投資決策等多項(xiàng)內(nèi)容都可作為財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，將經(jīng)營預(yù)算、利潤表、短期決策、經(jīng)濟(jì)批量、存貨、利潤預(yù)測(cè)、銷售預(yù)測(cè)劃分為成本管理會(huì)計(jì)。

三、結(jié)語

綜上所述，必須著重注意成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)管理內(nèi)容之間的整合研究，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)技術(shù)進(jìn)步會(huì)造成不利影響，而且學(xué)者在學(xué)術(shù)研究過程中也無法準(zhǔn)確界定學(xué)科范圍，導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理理論的完善工作不能有序開展。因此，要重視成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理內(nèi)容之間的整合，在明確三者內(nèi)容交叉的基礎(chǔ)上，采取有效措施是三者實(shí)現(xiàn)有效融合，打破三者在研究領(lǐng)域中的限制。此外，企業(yè)要加強(qiáng)整合成本管理會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)管理之間的內(nèi)容交叉問題，使企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作開展更為有效，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力。