喬亞莉

（住化電子材料科技〔重慶〕有限公司，重慶 400000）

一、內(nèi)部控制基本理論概述

根據(jù)COSO委員會對內(nèi)部控制框架及其內(nèi)容的界定，內(nèi)部控制主要指企業(yè)在運營管理過程中實施的一系列方法、管控制度及措施的總稱。實施這些方法、制度和措施的主要目的在于確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確性、經(jīng)營管理的合法合規(guī)性以及資產(chǎn)的完整性等目標(biāo)。

內(nèi)部控制機制一般由控制環(huán)境、風(fēng)險的評估與管控、具體控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素所組成。內(nèi)部控制適用的基礎(chǔ)理論主要有委托代理理論、信息不對稱理論、風(fēng)險控制理論等。

二、完善的內(nèi)部控制體系對外資企業(yè)運營管理的主要影響

由于外資企業(yè)的投資來源于不同的國家和地區(qū)，所以其在管理決策思維、經(jīng)營理念、企業(yè)運營模式等方面與國內(nèi)的企業(yè)存在一定的差異，這些差異是其文化沖突產(chǎn)生的主要因素，在實務(wù)中主要依靠內(nèi)部控制體系化解。在實踐中內(nèi)部控制體系對外資企業(yè)的運營管理產(chǎn)生的影響具體表現(xiàn)在以下5個方面。

（一）有助于外資企業(yè)實現(xiàn)自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

外資企業(yè)在成立之初就具有一定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，在目標(biāo)的實現(xiàn)過程中受文化差異、經(jīng)營理念以及管理思維模式的差異，經(jīng)常會出現(xiàn)一些阻礙戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)的因素。結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營管理實際，建立完善的內(nèi)部控制制度體系，實施相關(guān)制度規(guī)則，能夠幫助外資企業(yè)合理控制這些不利影響因素，均衡企業(yè)的短期利益和長期利益，確保企業(yè)的經(jīng)營活動能夠滿足全球化發(fā)展戰(zhàn)略需求，從而促進外資企業(yè)總體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）為外資企業(yè)的合法合規(guī)經(jīng)營提供有效保障

外資企業(yè)要想在中國實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的運營，就必須充分遵循國內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)，確保自身經(jīng)營的合法合規(guī)性。建立和實施健全的內(nèi)部控制機制，能夠?qū)?nèi)部控制的各項要求與經(jīng)營的每個具體環(huán)節(jié)相融合，從而幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營管理過程中可能存在的違規(guī)違法行為，然后采取精準(zhǔn)的應(yīng)對策略。由此可見，內(nèi)部控制機制能夠為外資企業(yè)的合法合規(guī)經(jīng)營提供有效的保障條件。

（三）有效提高外資企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量

及時、準(zhǔn)確、真實的財務(wù)信息是外資企業(yè)的總部充分掌握和了解其投資的經(jīng)營管理績效的重要渠道，同時也是國內(nèi)稅務(wù)部門獲取外資企業(yè)經(jīng)營情況，確保其依法依規(guī)納稅的關(guān)鍵。完善的內(nèi)部控制體系能夠從兩方面確保外資企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量。一方面，內(nèi)部控制機制能夠?qū)崿F(xiàn)對外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的全面管控和監(jiān)督，可以有效保障財務(wù)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性；另一方面，內(nèi)部控制機制能夠提升外資企業(yè)運營管理過程中的內(nèi)部牽制和監(jiān)督能力，從而有效規(guī)避各項財務(wù)風(fēng)險以及杜絕內(nèi)部人控制現(xiàn)象，提高外資企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量。

（四）為外資企業(yè)的資產(chǎn)管理提供重要保障

資產(chǎn)是外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的一項重要資源，其是否安全完整及其使用效率的高低會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生較大的影響，因此，外資企業(yè)在實踐中要建立完善的內(nèi)部控制機制。完善的內(nèi)部控制機制可以從兩方面為資產(chǎn)的安全完整提供保障。一是建立和實施完善的內(nèi)部控制機制可以確保資產(chǎn)實物與財務(wù)的賬面價值保持一致，從而將資產(chǎn)全面納入財務(wù)監(jiān)督管控范圍，為防止資產(chǎn)流失提供了有效的監(jiān)督作用。二是完善的內(nèi)部控制機制能夠幫助管理層及時掌握企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的不利因素，及時對資產(chǎn)等資源進行優(yōu)化配置，從而合理提高資產(chǎn)的使用效率。

（五）有效提高外資企業(yè)的管理效率

企業(yè)的管理效率高表明企業(yè)的總體運營管理成本較低，資源應(yīng)用比較合理，綜合競爭力較強。完善的內(nèi)部控制機制能夠從以下兩方面提升外資企業(yè)的管理效率：一方面是能夠打破企業(yè)不同業(yè)務(wù)流程之間的信息壁壘，提高信息數(shù)據(jù)的共享程度，有效規(guī)避信息不對稱帶來的縱向和橫向利益博弈的風(fēng)險，提高管理效率；另一方面則是利用內(nèi)部控制機制，提高信息傳遞的效率和質(zhì)量，從而進一步提高企業(yè)整體的資源優(yōu)化配置水平，為管理決策奠定良好的基礎(chǔ)。

三、外資企業(yè)在實施內(nèi)部控制過程中存在的問題及優(yōu)化對策

如前文所述，完善的內(nèi)部控制機制在實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、促進合法合規(guī)經(jīng)營、提高財務(wù)信息質(zhì)量、管理資產(chǎn)、提高管理效率等方面對外資企業(yè)產(chǎn)生較為重要的作用，因此外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制機制。從實踐來看，目前在我國生產(chǎn)經(jīng)營的外資企業(yè)基本上已經(jīng)建立了較為完善的內(nèi)部控制體系，它們能夠充分發(fā)揮內(nèi)部控制機制在企業(yè)運營管理中監(jiān)督和管控作用，但不可否認的是，部分外資企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制機制的過程中仍然存在一定的問題，其機制仍有待優(yōu)化。

（一）外資企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制機制過程中存在的常見問題

外資企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制過程中存在的常見問題主要表現(xiàn)在以下3個方面。一是內(nèi)部控制環(huán)境有待進一步優(yōu)化。部分外資企業(yè)沒有對來自不同國家和地區(qū)的管理理念、思維模式等進行融合和統(tǒng)一，沒有形成與企業(yè)實際相契合的企業(yè)文化，因此無法為內(nèi)部控制機制的有效實施創(chuàng)造良好的環(huán)境，減小制度實施阻力。同時，部分外資企業(yè)沒有將內(nèi)部控制機制與當(dāng)前應(yīng)用較為廣泛的信息化技術(shù)進行有機結(jié)合，內(nèi)部控制機制的實施缺乏一個較為完善的信息化環(huán)境。二是在風(fēng)險防控方面智能化程度較低，對風(fēng)險的防控仍然以事中和事后管控為主。當(dāng)前外資企業(yè)在風(fēng)險評估和防控方面仍然是以管理層對風(fēng)險的主觀判斷和預(yù)測為主，較少利用一些信息化的預(yù)警模型和風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)對風(fēng)險進行事前識別和防控，導(dǎo)致企業(yè)在風(fēng)險應(yīng)對方面較為被動；三是在信息溝通方面質(zhì)量和效率有待提高。信息不對稱會引起企業(yè)內(nèi)部縱向和橫向的利益博弈，進而降低管理效率，產(chǎn)生各種潛在風(fēng)險因素。當(dāng)前部分外資企業(yè)在信息溝通方面仍然存在信息的制式不標(biāo)準(zhǔn)、信息傳遞渠道不夠暢通等問題。

（二）外資企業(yè)優(yōu)化其內(nèi)部控制機制的主要對策

針對外資企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制機制過程中存在的常見問題，本文結(jié)合信息化理論以及內(nèi)部控制的相關(guān)理論，建議外資企業(yè)將內(nèi)部控制與信息化相融合，以提升內(nèi)部控制的管控能力。

將內(nèi)部控制與信息化進行融合主要有以下3個優(yōu)勢。一是信息化將外資企業(yè)的訂單、財務(wù)、人力資源、庫存、客戶等進行了一體化的融合，這為內(nèi)部控制機制的實施提供了全面規(guī)范的結(jié)構(gòu)支撐。二是信息化是所有業(yè)務(wù)和流程事前規(guī)劃、事中控制以及事后彌補的集成，因此將內(nèi)部控制與信息化相融合能夠有效延伸內(nèi)部控制對經(jīng)濟活動進行全過程管控的深度和力度。三是信息化能夠快速準(zhǔn)確地為內(nèi)部控制制度執(zhí)行提供較為完整全面的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，從而提高內(nèi)部控制的管控效率。

企業(yè)可以利用信息化解決外資企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中存在問題。第一，外資企業(yè)可以利用信息化與內(nèi)部控制的融合將不同的管理理念和管理思維統(tǒng)一到一個信息化系統(tǒng)中，從而形成一種新型的企業(yè)文化，減少文化沖突，推動內(nèi)部控制制度的有效運行。同時，還可以利用信息化與內(nèi)部控制的融合對企業(yè)組織架構(gòu)進行扁平化優(yōu)化，降低管理成本，提高管理效率。第二，企業(yè)可以利用信息化技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部建立風(fēng)險因素數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)數(shù)據(jù)庫信息建立風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系以及預(yù)警模型，實現(xiàn)對潛在風(fēng)險因素的快速識別，提高風(fēng)險預(yù)警和事前防控能力，增強風(fēng)險應(yīng)對的主動性。第三，企業(yè)可以將信息化對于信息的標(biāo)準(zhǔn)化和固定化的需求與信息傳遞相結(jié)合，確保系統(tǒng)能夠采用一定的方式快速準(zhǔn)確地獲取相關(guān)信息并進行傳遞，提高傳遞質(zhì)量和效率。同時，企業(yè)還要明確信息化內(nèi)部控制體系中的每個控制點信息的輸入、處理和傳遞流程，在信息傳遞過程中及時匯總所涉及部門的反饋意見，若發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時查明原因并予以糾正，為信息傳遞創(chuàng)造一個暢通的渠道。

四、結(jié)語

本文以外資企業(yè)的內(nèi)部控制機制為研究對象，從分析內(nèi)部控制對外資企業(yè)運營管理的主要影響出發(fā)，總結(jié)和分析了部分外資企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制過程中的常見問題，并據(jù)此提出了優(yōu)化對策，希望能夠?qū)ν赓Y企業(yè)提高內(nèi)部控制管控水平有所幫助。