韓璐

（中央廣播電視總臺，北京 100859）

一、引言

當(dāng)前階段，市場環(huán)境錯綜復(fù)雜，企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)和流動都要經(jīng)過市場，因此，會計報表的作用顯得越發(fā)重要。強化會計報表分析，可以在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者作出重大決策時，提供重要的分析依據(jù)，促進企業(yè)快速發(fā)展。因此，企業(yè)需要深入考察會計報表存在的不足，結(jié)合實際情況，積極探索有效對策，最大限度地發(fā)揮會計報表的作用，實現(xiàn)自身財務(wù)水平的有效提升。

二、企業(yè)會計報表分析的重點

財務(wù)報表分析主要指根據(jù)企業(yè)經(jīng)營期間的相關(guān)資金數(shù)據(jù)和與會計有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債項目，結(jié)合一些補充性信息，對企業(yè)的財務(wù)情況以及當(dāng)下的經(jīng)營流量進行綜合評估，判斷企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重大決策的制定提供專業(yè)的數(shù)據(jù)分析，從而實現(xiàn)有效管控，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

財務(wù)報表分析往往由不同的參與人員進行，不同專業(yè)和項目背景的人員有各自的關(guān)注重點，同時，分析的結(jié)果須達(dá)成一致。從企業(yè)的經(jīng)營狀況來看，財務(wù)報表分析的主要內(nèi)容包含以下三個方面：首先是對企業(yè)資產(chǎn)分布情況以及資源的整體歸置進行有效整合；其次是對企業(yè)每年設(shè)定的年度目標(biāo)和經(jīng)營總額進行分析，查看歷年的完成情況，評估企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展情況；最后是從債務(wù)資金的利用方向進行綜合評估，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力。

償還能力對企業(yè)的發(fā)展比較關(guān)鍵，是企業(yè)未來能否持續(xù)擴大規(guī)模的主要參照標(biāo)準(zhǔn)，也是判斷外資能否快速引入的科學(xué)依據(jù)，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎(chǔ)，而盈利能力則是必須關(guān)注的核心，對前兩者具有顯著的推進作用。

借助會計報表深化分析領(lǐng)域，不斷優(yōu)化分析方法，可以增強財務(wù)報表分析的實操性，增強工作的專業(yè)性和實效性，滿足企業(yè)發(fā)展對信息的基礎(chǔ)性要求。

（一）有助于管理層提高管理效率

財務(wù)報表的準(zhǔn)確程度直接影響企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)運行狀況，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營成果分析企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，是獲取外部投資的有力保證，可以評估企業(yè)在市場中可能遇到的風(fēng)險，從而進一步穩(wěn)定供應(yīng)商，實現(xiàn)長期發(fā)展。還可以借助會計報表中的數(shù)據(jù)，明確企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營情況以及債務(wù)償還能力，從根本上提高資產(chǎn)使用效率，采取措施，增強企業(yè)的經(jīng)營管理能力。

（二）有助于制定正確的決策

專業(yè)的會計報表可以幫助想要投資的客戶了解企業(yè)的實時財務(wù)能力、當(dāng)下的經(jīng)營情況、在市場中的占比等，從而形成合理的信用政策，制定正確的決策。這有利于潛在消費者了解企業(yè)現(xiàn)階段的資金周轉(zhuǎn)情況，分析企業(yè)未來的發(fā)展走向，關(guān)注企業(yè)的動態(tài)。

三、企業(yè)會計報表分析存在的問題

（一）分析人員存在局限性

新發(fā)展時期，隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍的不斷擴大，目標(biāo)客戶群體不斷優(yōu)化，財務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)模不斷擴大。與此同時，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理人員也對會計報表質(zhì)量及經(jīng)營情況有新的認(rèn)識，對財務(wù)報表制作的各個環(huán)節(jié)提出更高的要求。從某種程度上來講，企業(yè)會計報表分析的準(zhǔn)確性和工作人員有直接關(guān)系，會受工作人員認(rèn)識水平、解讀方法、實際能力的影響。同時，工作人員的主觀因素也會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)、運營及會計報表制作情況。企業(yè)經(jīng)營慘淡時，為了獲得更多的投資，可能會優(yōu)化會計報表，選擇能夠有效提升企業(yè)利潤的具體方式，這些做法會對企業(yè)后續(xù)數(shù)據(jù)的使用造成很大的影響，誤導(dǎo)管理人員作出錯誤的規(guī)劃。

（二）會計報表存在局限性

會計報表的局限性主要體現(xiàn)為五點。一是會計報表常常按照以往的成本核算進行編制，很多現(xiàn)有的數(shù)據(jù)并不具備實際價值。二是會計記賬時，通常會對企業(yè)的發(fā)展情況進行有效假設(shè)，在貨幣幣值不發(fā)生改變的前提下，對不同時間段的賬務(wù)進行比較，但受通貨膨脹的影響，經(jīng)濟效益也可能貶值，從而難以實現(xiàn)對成本的有效核算。三是會計報表一般通過企業(yè)計算貨幣時的有效計量方式進行編制，從而體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營活動狀態(tài)。但會計報表常受各種因素的影響，如國家向企業(yè)推出的優(yōu)惠政策、市場環(huán)境的改變、人員結(jié)構(gòu)的改變等，因此會計報表很難全面反映企業(yè)的實際信息。四是企業(yè)開展核算活動時，往往會選擇對企業(yè)經(jīng)營有利的政策和處理方法，這使會計報表難以體現(xiàn)企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，具有局限性。五是在分析會計報表數(shù)據(jù)時，如果進行合理編制和有效把控，需要消耗一些時間，按照規(guī)定時間進行報送和更改，往往會讓會計報表數(shù)據(jù)出現(xiàn)延遲。以上市公司為例，其年報的披露時間約為四個月，但是企業(yè)的經(jīng)營情況每天都會發(fā)生改變，所以之前的財務(wù)報表并不和企業(yè)實際經(jīng)營情況相符。

（三）會計報表分析方法比較單一

會計報表一般使用兩種統(tǒng)計方法，其各有特點，也各有缺陷。一是趨勢分析法，這是借助兩個企業(yè)會計部門的會計數(shù)據(jù)，實現(xiàn)統(tǒng)一分析和系統(tǒng)化比較的重要方法，可以分析企業(yè)的經(jīng)營狀況，并探究其內(nèi)在發(fā)展趨勢，明確其未來的主要發(fā)展方向。該方法主要具有以下局限性：如果企業(yè)在實際經(jīng)營過程中存在不足，那么企業(yè)編制的會計報表便不具備可比性，投資用戶也不能完全了解企業(yè)的實際情況。二是比率分析法，這一方法主要對會計報表項目實際數(shù)據(jù)進行計算，按照項目數(shù)據(jù)的比率分析企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營情況以及資金的周轉(zhuǎn)狀態(tài)。這種分析方法可以有效明晰企業(yè)的經(jīng)營能力、企業(yè)未來的債務(wù)償還能力等，對企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)有較強的反應(yīng)能力和參照性。其局限性有三點。首先，財務(wù)比率自身結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)分散性，只能依照財務(wù)經(jīng)營狀況和資金實際周轉(zhuǎn)反映企業(yè)的債務(wù)償還能力，形式比較單一，沒有實際的呈現(xiàn)性。其次，企業(yè)所處的行業(yè)不同，經(jīng)營環(huán)節(jié)具有不同的特點，實際運行方針和企業(yè)當(dāng)下所處的發(fā)展階段都存在較大的差異，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點和行業(yè)的特征進行統(tǒng)籌考慮，而不是單一化更改比率標(biāo)準(zhǔn)，同一比率的項目在參照時，可比性較弱。最后，借助比率很難有效確定參照標(biāo)準(zhǔn)，在一般情況下，部分企業(yè)會在參考國際慣例的基礎(chǔ)上制定適合企業(yè)發(fā)展的策略，然而，國內(nèi)市場和國際市場存在較大差異，而且經(jīng)營項目多元化，標(biāo)準(zhǔn)難以有效界定。

（四）會計報表附注存在局限性

報表附注在會計報表中占據(jù)關(guān)鍵地位，是會計報表準(zhǔn)確性的有效參照。會計報表不能反映某些事項時，報表附注可以對具體事項進行補充說明，還可以對相關(guān)事項內(nèi)容進行合理解釋，讓企業(yè)管理人員明晰企業(yè)的經(jīng)營項目，了解企業(yè)的實際經(jīng)營狀態(tài)，增強會計報表信息的準(zhǔn)確性和全面性。報表附注需要按照項目的重要性及披露的相關(guān)原則進行補充，但是在披露會計報表附注時，存在較強的限制性，其沒有固定的格式和書寫標(biāo)準(zhǔn)。因此，在報表附注活動中，可能存在項目過多或文字信息過于繁雜的現(xiàn)象，信息使用人員難以抓住重點。此外，報表附注受財務(wù)工作人員主觀意識的影響，附注內(nèi)容很有可能不符合當(dāng)下市場環(huán)境，還有可能出現(xiàn)謊報、誤報的現(xiàn)象。

（五）重財務(wù)信息﹐輕非財務(wù)信息

準(zhǔn)確的財務(wù)分析報表可以有效反映企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)和管理現(xiàn)狀，在當(dāng)下財務(wù)分析中具有關(guān)鍵作用，也是企業(yè)管理人員關(guān)注的熱點。在市場環(huán)境錯綜復(fù)雜的背景下，傳統(tǒng)的統(tǒng)計指標(biāo)已無法準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和資金流轉(zhuǎn)情況，此時，非財務(wù)信息能起到關(guān)鍵作用，其中包括不通過貨幣計量或者與企業(yè)財務(wù)狀況沒有直接聯(lián)系的數(shù)據(jù)，但是這些數(shù)據(jù)能夠很好地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，如市場份額比重、產(chǎn)品質(zhì)量、員工能力、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有關(guān)鍵意義。

四、優(yōu)化企業(yè)會計報表分析的對策

（一）提升分析人員的業(yè)務(wù)能力

可通過加大定期培訓(xùn)力度，提高會計報表分析人員的專業(yè)水平和實踐操作能力，調(diào)動分析人員的積極性，提升其專業(yè)素質(zhì)，幫助他們了解市場基礎(chǔ)狀況，高效追蹤企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)，有效進行決策和數(shù)據(jù)統(tǒng)計，借助強有力的分析工具，降低編制分析過程中出現(xiàn)偏差的概率。

（二）打破財務(wù)報表本身的局限性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定一套完善的內(nèi)審制度，設(shè)立專業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)，服務(wù)于其他管理部門，以便及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在申報資金額度上的紕漏和疏忽。與此同時，也要保證內(nèi)審工作的透明度，提高內(nèi)審部門公信力。

市場環(huán)境會因為各種因素發(fā)生變化，企業(yè)難以有效掌握市場規(guī)律，而企業(yè)當(dāng)前需要了解的信息越來越多，原有的會計報表內(nèi)部信息已無法滿足管理者的實際需求。在此背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重其他信息對企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵意義，通過編制專業(yè)的情況說明書準(zhǔn)確記錄收益報告，合理補充會計報表信息，加深對企業(yè)經(jīng)營狀況的了解程度［1］。

（三）完善會計報表分析方法

第一，需要堅持全面分析原則，打破傳統(tǒng)分析思維的桎梏，實現(xiàn)多角度多視域分析，借助會計報表，融合風(fēng)險管控。

第二，結(jié)合定性分析與定量分析，堅持兩者并重且統(tǒng)一的原則，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況，實現(xiàn)高效率的會計報表編制，對外部環(huán)境進行定性分析，綜合分析其中的具體信息，實現(xiàn)高質(zhì)量、高效率的把控。同時，進行定量管控，不能忽視定量管控的作用［2］。

第三，靜態(tài)與動態(tài)相結(jié)合。傳統(tǒng)會計報表屬于一種靜態(tài)的數(shù)據(jù)格式，可以反映企業(yè)某一時期的經(jīng)營狀態(tài)，分析會計報表的類型，可以找出企業(yè)運營過程中存在的不足。然而，靜態(tài)的分析并不能準(zhǔn)確體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營狀況，還需要時刻關(guān)注市場趨勢，動態(tài)化地跟蹤市場發(fā)展，結(jié)合內(nèi)外部變化趨向，改變企業(yè)戰(zhàn)略方式，積極調(diào)整戰(zhàn)略行動方案［3］。

第四，強化附注信息的作用。附注信息是企業(yè)會計報表信息之外的數(shù)據(jù)，用于解釋報表內(nèi)項目無法傳達(dá)的信息。在開展財務(wù)分析活動時，應(yīng)當(dāng)將報表之外的附注信息統(tǒng)一記錄在報表內(nèi)容之中，幫助信息使用者更加全面地了解企業(yè)運營狀況，對企業(yè)的發(fā)展趨勢作出正確評估。

（四）注重非財務(wù)指標(biāo)

財務(wù)指標(biāo)在一般情況下反映的都是近幾年企業(yè)的經(jīng)營狀況，代表的是過去，不能直接為企業(yè)未來的發(fā)展創(chuàng)造價值。如果將財務(wù)指標(biāo)作為唯一的分析方式，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是不利的，因此需要引入一些非戰(zhàn)略性指標(biāo)促進企業(yè)發(fā)展，具體有四種。

第一，戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)指的是企業(yè)為了擴大規(guī)模，在短期內(nèi)制定的發(fā)展目標(biāo)，符合頂層規(guī)劃和設(shè)計，可以快速建立起下屬單位和職能部門之間的聯(lián)系，構(gòu)建交流通道，促進資源的有效利用。

第二，客戶指標(biāo)?？蛻糁笜?biāo)指的是客戶接受企業(yè)服務(wù)以后的反饋，涵蓋企業(yè)產(chǎn)品和客戶之間的有效銜接等重要信息，涉及客戶滿意度、盈利指標(biāo)等方面。

第三，流程指標(biāo)。一是創(chuàng)新能力。在快速發(fā)展的當(dāng)下，創(chuàng)新能力是企業(yè)持續(xù)發(fā)展、不斷擴大規(guī)模的重要指標(biāo)，也是企業(yè)綜合實力的有效認(rèn)證?？疾炱髽I(yè)的創(chuàng)新能力，可以從兩個方面入手。首先，要考察企業(yè)能否在規(guī)定時間內(nèi)研發(fā)出一款新的產(chǎn)品，以及投入市場后的反響；其次，要在一定時間內(nèi)，考察企業(yè)能否在現(xiàn)有基礎(chǔ)上實現(xiàn)制度革新，提出新的管理方法和要求標(biāo)準(zhǔn)，進一步提高自身的綜合競爭力。二是產(chǎn)品質(zhì)量控制。這是評價企業(yè)生產(chǎn)效率的重要指標(biāo)，可以評估企業(yè)能否達(dá)到設(shè)定的質(zhì)量評估標(biāo)準(zhǔn)。三是售后服務(wù)。售后服務(wù)主要指接收到產(chǎn)品售后服務(wù)信號以后，企業(yè)的反饋時間及顧客的滿意程度等。

第四，學(xué)習(xí)成長指標(biāo)。在知識信息不斷豐富的今天，人力資源是一項重要的資源，在企業(yè)中發(fā)揮著實際作用。因此，企業(yè)內(nèi)部可以設(shè)置員工滿意度、日常培訓(xùn)量等基礎(chǔ)的學(xué)習(xí)成長指標(biāo)，增強員工對信息系統(tǒng)的應(yīng)用能力，減少業(yè)務(wù)處理需要的時間，進一步提升工作效率，有效推動企業(yè)的內(nèi)部競爭。

五、結(jié)語

會計報表分析得出的數(shù)據(jù)結(jié)果和企業(yè)的發(fā)展具有直接聯(lián)系，本文著重研究會計報表分析存在的不足，有針對性地提出了一些有效建議，希望可以實現(xiàn)理論和實踐的結(jié)合，推動企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。