李麗紅

（平邑縣審計(jì)局，山東 平邑 273300）

審計(jì)審理工作會(huì)以審計(jì)法與審計(jì)準(zhǔn)則中的審計(jì)要求為基本參照原則，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)提交的審計(jì)反映項(xiàng)目過(guò)程和審計(jì)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)處理，并根據(jù)最終的審計(jì)結(jié)果給出相應(yīng)的修改意見(jiàn)。對(duì)于當(dāng)前的縣級(jí)基層單位來(lái)說(shuō)，審計(jì)審理工作的整體質(zhì)量會(huì)直接影響到基層服務(wù)活動(dòng)的后續(xù)開(kāi)展，影響到有關(guān)單位及個(gè)人的精神風(fēng)貌。只有全面落實(shí)審計(jì)審理工作，才能在源頭上消除審計(jì)中的矛盾問(wèn)題。

一、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)審理工作概述

（一）審計(jì)審理工作的機(jī)構(gòu)與制度

審計(jì)審理工作是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)三級(jí)復(fù)核制度的升級(jí)，相關(guān)工作制度對(duì)審理人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)提出了更高的要求。當(dāng)前的審計(jì)審理工作主要由相關(guān)審計(jì)單位負(fù)責(zé)完成，其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)提交的各類(lèi)資料反映審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程，給出審計(jì)結(jié)果，借由審計(jì)規(guī)劃、審計(jì)管理等各個(gè)部門(mén)的互相配合，對(duì)被審單位的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。在現(xiàn)行的審計(jì)制度中，審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)復(fù)核共同組成了基本的審計(jì)制度，隨著審計(jì)要求的不斷改變，有關(guān)審計(jì)活動(dòng)的具體細(xì)節(jié)也在發(fā)生變動(dòng)。

（二）審計(jì)審理工作的內(nèi)容與程序

在全面改革的審計(jì)審理工作的新形勢(shì)下，審計(jì)審理工作發(fā)揮著監(jiān)管有關(guān)單位及成員職能、建立審計(jì)質(zhì)量控制體系的重要作用。審計(jì)審理工作的程序由以下多個(gè)部分組成：首先，確定審計(jì)實(shí)施方案的審理工作，保障審計(jì)工作方案和審前調(diào)查活動(dòng)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，根據(jù)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展、實(shí)施要求確定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，這是決定項(xiàng)目成功與否的關(guān)鍵；其次，對(duì)審計(jì)證據(jù)開(kāi)展審理工作，確保審計(jì)證據(jù)足以證明審計(jì)事項(xiàng)的客觀真相，能夠幫助審計(jì)單位得出審計(jì)結(jié)論；再次，進(jìn)行審計(jì)結(jié)果的書(shū)寫(xiě)與審計(jì)審理復(fù)核，在這一環(huán)節(jié)，審計(jì)審理工作主要針對(duì)有關(guān)審計(jì)結(jié)果開(kāi)展，會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、全面性和客觀性進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)不合理的問(wèn)題進(jìn)行重新審計(jì)，對(duì)于審計(jì)方案存在明顯漏洞的則需要重新規(guī)劃審計(jì)工作；最后是審計(jì)審理結(jié)果的申報(bào)工作，要根據(jù)審計(jì)要求，將審計(jì)結(jié)果傳遞給工商管理部門(mén)、行政調(diào)查部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)等單位，對(duì)違章違紀(jì)相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)格處理。

（三）審計(jì)審理工作的責(zé)任追究問(wèn)題

在審計(jì)審理工作開(kāi)展過(guò)程中，需要對(duì)審計(jì)人員的綜合審計(jì)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于存在失職、瀆職問(wèn)題的相關(guān)人員要追究責(zé)任。目前，審計(jì)審理工作的責(zé)任追究一般要遵循如下原則：第一，實(shí)事求是，確保真實(shí)，追究應(yīng)負(fù)責(zé)任的個(gè)人的責(zé)任，以及存在管教不當(dāng)、惡意縱容的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及上級(jí)管理人員的責(zé)任；第二，處罰適度，正確劃分主要責(zé)任界線(xiàn)。此外，為了體現(xiàn)審計(jì)審理工作嚴(yán)肅性、權(quán)威性的特點(diǎn)，部分審計(jì)單位還會(huì)推行“上追一級(jí)”原則，要求領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自己、對(duì)所管轄的審計(jì)人員的行為負(fù)責(zé)，以“團(tuán)隊(duì)”為單位落實(shí)審計(jì)審理工作的問(wèn)責(zé)問(wèn)題。

二、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)審理工作中的問(wèn)題

（一）審計(jì)審理人員配置不合理

結(jié)合現(xiàn)有的審計(jì)審理工作管理現(xiàn)狀來(lái)看，大多數(shù)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)并沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)業(yè)的審理機(jī)構(gòu)，審計(jì)審理工作的復(fù)核主要由辦公室或相關(guān)科室負(fù)責(zé)，審計(jì)人員配置不到位。在人力資源短缺的尷尬現(xiàn)實(shí)下，審計(jì)人員不僅要承擔(dān)審計(jì)管理的基本任務(wù)，更要完成信息數(shù)據(jù)錄入、審計(jì)結(jié)果移交等任務(wù)，難免感到分身乏術(shù)。部分單位的審計(jì)審理人員素質(zhì)偏低，缺乏執(zhí)行審計(jì)審理工作的良好意識(shí)，對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)掌握不到位，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)匱乏，導(dǎo)致審計(jì)審理工作的整體執(zhí)行力嚴(yán)重下降［1］。還有一些審計(jì)人員雖然具備較為出色的審計(jì)素質(zhì)，但在審計(jì)活動(dòng)中存在較為明顯的自大心理，將審計(jì)視為一種“挑毛病”“抓小腳”的手段，強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位的監(jiān)督關(guān)系，而不注重審計(jì)工作所發(fā)揮的后期管理職責(zé)。在主觀意識(shí)的影響下，其個(gè)人情感影響了最終的審計(jì)結(jié)果，導(dǎo)致審計(jì)審理工作有失公允，容易引發(fā)被審計(jì)單位與審計(jì)人員之間的矛盾。審計(jì)審理工作中“越界”“力度不足”等問(wèn)題的出現(xiàn)，嚴(yán)重阻礙了審計(jì)審理工作的正常落實(shí)。

（二）審計(jì)復(fù)核工作流于形式

縣級(jí)審計(jì)單位大多推行“兩復(fù)核一審理”的審理模式，在審計(jì)組和業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行兩級(jí)復(fù)核，審理部門(mén)進(jìn)行一級(jí)審理之后，相關(guān)工作便“萬(wàn)事大吉”。但結(jié)合實(shí)際工作情況來(lái)看，審計(jì)組成員一般由股室全體人員共同擔(dān)任，審計(jì)人員與審計(jì)制度完全是“照搬照抄”，而從流程上來(lái)看，“兩級(jí)復(fù)核”看似正在落實(shí)，但其實(shí)際功能等同于一級(jí)復(fù)核［2］。此外，也沒(méi)有對(duì)復(fù)核工作的整體質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)，導(dǎo)致移交到審理機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目資料可用價(jià)值偏低，進(jìn)一步增加了審理工作量。在新的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，審計(jì)署便針對(duì)審計(jì)審理文書(shū)提出了相應(yīng)的記錄格式，但很多審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)管理系統(tǒng)、審計(jì)資料查詢(xún)系統(tǒng)等板塊中并沒(méi)有對(duì)原有的審計(jì)審理方式進(jìn)行變更，審計(jì)審理活動(dòng)的整體流程仍然保持不變。在審計(jì)局開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，人員審計(jì)活動(dòng)數(shù)量較少，案卷的審理占據(jù)主要位置，審計(jì)審理工作的即時(shí)性、實(shí)效性不足，審理定性的科學(xué)性也受到了影響。

（三）審計(jì)工作質(zhì)量有待提升

審計(jì)工作的整體質(zhì)量偏低是當(dāng)前令人頭疼的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題?？h級(jí)審計(jì)單位依舊處于“蹣跚學(xué)步”的摸索階段，形成的審理制度并不科學(xué)。部分審計(jì)成員在開(kāi)展審計(jì)整理工作時(shí)將審計(jì)混淆為“復(fù)核”，強(qiáng)調(diào)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的應(yīng)用，導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)執(zhí)行上的混淆。在這種情況下，審理機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)科室出現(xiàn)了新的矛盾，審理部門(mén)在執(zhí)行工作的過(guò)程中武斷決策，導(dǎo)致審理不規(guī)范，并出現(xiàn)了大量的審理遺漏問(wèn)題。

三、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)審理工作革新對(duì)策

（一）健全和完善審計(jì)審理隊(duì)伍

人員的執(zhí)行力會(huì)直接影響到縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)審理工作的開(kāi)展力度。因此，必須建立明確的人才配備制度，在財(cái)政、經(jīng)濟(jì)責(zé)任上做好人員分配工作，確保人才在崗，各盡其職。在執(zhí)行一線(xiàn)審理工作的過(guò)程中，縣級(jí)審計(jì)單位應(yīng)優(yōu)先考慮將具備財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資審計(jì)能力的相關(guān)人才投入審計(jì)業(yè)務(wù)中，對(duì)于具備豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的相關(guān)人員，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政、金融、工程和法律方面的培訓(xùn)力度，解決縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部存在的“用人荒”問(wèn)題。審計(jì)審理隊(duì)伍要由各領(lǐng)導(dǎo)班子協(xié)同進(jìn)行管理，要針對(duì)審計(jì)內(nèi)容的差別建立相應(yīng)的責(zé)任制度，借助“團(tuán)隊(duì)協(xié)作”在根源上解決審計(jì)審理活動(dòng)中存在的矛盾和問(wèn)題［3］。在建設(shè)審理隊(duì)伍的過(guò)程中，必須對(duì)執(zhí)行人員、管理人員進(jìn)行政治教育、思想教育，確保其不被“人情關(guān)”“美人關(guān)”迷惑，使之能保持清醒的審理底線(xiàn)。通過(guò)制度與培訓(xùn)兩手抓，解決人才配置不到位的問(wèn)題。

（二）做好審計(jì)審理的質(zhì)量控制

審計(jì)審理工作是審計(jì)質(zhì)量控制體系中的重要執(zhí)行手段，是審計(jì)機(jī)關(guān)創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量管理方式、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種有效舉措。對(duì)于審計(jì)管理活動(dòng)來(lái)說(shuō)，審計(jì)審理工作的工作質(zhì)量、執(zhí)行效率與審計(jì)活動(dòng)的整體質(zhì)量息息相關(guān)?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)改變以“查閱卷宗”“主動(dòng)描述”為主導(dǎo)的傳統(tǒng)工作方式，將現(xiàn)場(chǎng)交流、審理錄像等材料帶入審計(jì)審理工作中，以保障審計(jì)審理工作的真實(shí)性、全面性［4］?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)必須落實(shí)審計(jì)準(zhǔn)則所提出的相關(guān)執(zhí)行要求，建立完善的審理會(huì)議制度，通過(guò)集體討論、共同決策等措施增強(qiáng)審理活動(dòng)的科學(xué)性，提高公信力，進(jìn)而保障審理職能的順利發(fā)揮。審計(jì)局應(yīng)對(duì)審理工作的信息化轉(zhuǎn)化投入足夠的重視，逐步搭建和完善以審計(jì)管理系統(tǒng)、審計(jì)資料查詢(xún)系統(tǒng)為核心的審計(jì)信息管理模式，全程追蹤并保留審計(jì)審理項(xiàng)目，對(duì)以“查閱卷宗”為主導(dǎo)的審計(jì)審理方式進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于其中涉及的文書(shū)報(bào)告，必須制作審計(jì)范本，對(duì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告進(jìn)行保存，除建立實(shí)體文檔之外，還要及時(shí)完成線(xiàn)上的錄入工作，提高審理工作的整體質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)服務(wù)于基層單位的審計(jì)審理工作，相關(guān)審計(jì)審理要求較為復(fù)雜。在明確掌握審計(jì)審理工作基本服務(wù)要求的情況下，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)必須集中精力解決當(dāng)前存在的執(zhí)行力不足、審計(jì)審理活動(dòng)敷衍、審計(jì)質(zhì)量偏低等問(wèn)題，借由制度、方法形成規(guī)范化的審計(jì)審理模式，從而在源頭上解決審計(jì)審理活動(dòng)中存在的矛盾和問(wèn)題，發(fā)揮縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo)作用。