莊樂平

摘要：在制造業(yè)企業(yè)運(yùn)營發(fā)展過程中，成本管理成效直接關(guān)系到企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。目標(biāo)成本法是一種以市場(chǎng)為導(dǎo)向的，對(duì)有獨(dú)立制造過程的產(chǎn)品進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)劃和成本管理的方法，其在制造業(yè)成本管理中的引入能夠有效提高制造企業(yè)成本管理成效，提高目標(biāo)成本法在制造業(yè)成本管理工作中的應(yīng)用有重大價(jià)值?；诖?，溫州就目標(biāo)成本法在制造業(yè)成本管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探討，旨在為制造型企業(yè)運(yùn)用目標(biāo)成本法開展成本管理提供參考，促進(jìn)制造型企業(yè)成本管理水平的提高，推動(dòng)制造行業(yè)更好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本法;制造業(yè);成本管理

一、目標(biāo)成本法概述

目標(biāo)成本法是一種以市場(chǎng)導(dǎo)向的對(duì)有獨(dú)立的制造產(chǎn)業(yè)鏈的產(chǎn)品進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)劃和成本管理的方法，其目的是在產(chǎn)品生命周期的研發(fā)及設(shè)計(jì)階段設(shè)計(jì)好產(chǎn)品成本，而非試圖在制造過程降低成本。目標(biāo)成本法在實(shí)施中強(qiáng)調(diào)全過程、全方位及全人員。其中，全過程是指供應(yīng)鏈產(chǎn)品生產(chǎn)到售后服務(wù)的一切活動(dòng)，包括供應(yīng)商、制造商、分銷商在內(nèi)的各環(huán)節(jié);全方位是從生產(chǎn)過程管理到后勤保障、質(zhì)量控制、企業(yè)戰(zhàn)略、員工培訓(xùn)及財(cái)務(wù)監(jiān)督等企業(yè)內(nèi)部各職能部門各方面工作以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的評(píng)估、內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈、供應(yīng)鏈管理等;而全人員則是指從企業(yè)內(nèi)部所有員工。目標(biāo)成本法在企業(yè)管理中的應(yīng)用通常包括以市場(chǎng)為導(dǎo)向設(shè)定目標(biāo)成本、在設(shè)計(jì)結(jié)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本（計(jì)算成本差距）及生產(chǎn)階段持續(xù)改善以達(dá)到設(shè)定目標(biāo)成本三個(gè)程序。一般而言，目標(biāo)成本法主要有基于價(jià)格的目標(biāo)成本法、基于價(jià)值的目標(biāo)成本法及基于作業(yè)成本管理的目標(biāo)成本法三種形式，供應(yīng)鏈成員企業(yè)間合作關(guān)系不同，在目標(biāo)成本法選擇方面也有所不同。

二、目標(biāo)成本法在制造業(yè)成本管理中的重要作用

制造業(yè)是利用某種資源，按照市場(chǎng)要求，通過制造過程將資源轉(zhuǎn)化為可供人們使用和利用的大型工具、工業(yè)品與生活消費(fèi)產(chǎn)品的行業(yè)。資源是制造業(yè)開展制造活動(dòng)及發(fā)展的基礎(chǔ)，成本控制及成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)是制造業(yè)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要保障，只有在各制造生產(chǎn)環(huán)節(jié)強(qiáng)化成本管理才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好發(fā)展。因此從這個(gè)角度而言，目標(biāo)成本法在制造業(yè)成本管理中的應(yīng)用有著重要意義和作用。首先，目標(biāo)成本法能夠強(qiáng)化制造業(yè)成本管理工作。目標(biāo)管理是一種全過程、全方位及全人員的管理辦法，其實(shí)施勢(shì)必會(huì)使得制造業(yè)企業(yè)成本管理工作得到進(jìn)一步強(qiáng)化，有利于成本管理效率及質(zhì)量提高。其次，目標(biāo)成本法能夠使制造生產(chǎn)成本控制在更合理狀態(tài)內(nèi)。制造成本管理工作的強(qiáng)化在很大程度上也是企業(yè)成本管理成效的體現(xiàn)，而成效的提高和實(shí)現(xiàn)就是企業(yè)將制造生產(chǎn)成本控制在合理狀態(tài)的說明。此外，目標(biāo)成本法能夠促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。目標(biāo)成本法強(qiáng)調(diào)的是研發(fā)周期及設(shè)計(jì)階段的成本設(shè)計(jì)及計(jì)劃，而不是制造階段的成本降低，這就非常有利于制造產(chǎn)品質(zhì)量的控制，為產(chǎn)品提供更有利保障。而不管什么形式下，質(zhì)量都是企業(yè)立足市場(chǎng)的最有利硬件，制造業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的提升勢(shì)必促進(jìn)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

三、制造企業(yè)成本管理中存在的問題

（一）對(duì)設(shè)計(jì)階段成本管理重視不夠

對(duì)于制造企業(yè)而言，設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)是一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是制造企業(yè)搶占市場(chǎng)的重要手段，設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的成本在整個(gè)制造過程中占據(jù)重要部分，加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段成本管理非常重要。但是在制造企業(yè)實(shí)際成本管理工作中，對(duì)設(shè)計(jì)階段成本管理不夠重視的問題仍普遍存在。設(shè)計(jì)人員是進(jìn)行制造產(chǎn)品設(shè)計(jì)的主體，而在這環(huán)節(jié)中很難對(duì)設(shè)計(jì)人員工作行為等進(jìn)行有效規(guī)范，導(dǎo)致一些設(shè)計(jì)人員在設(shè)計(jì)過程中對(duì)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)效益重視不夠，從而容易出現(xiàn)過度設(shè)計(jì)而使產(chǎn)品成本上升的情況。其次，部分設(shè)計(jì)人員過于重視產(chǎn)品功能開發(fā)，對(duì)成本考慮不足。另外，在早期也在產(chǎn)品設(shè)計(jì)中對(duì)產(chǎn)品儲(chǔ)存、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用有所忽略，這些問題的存在都是非常不利于企業(yè)成本管理及控制的。

（二）采購環(huán)節(jié)成本管理不到位

采購環(huán)節(jié)也是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)開展具體制造生產(chǎn)的基礎(chǔ)，更是制造企業(yè)成本管理重要環(huán)節(jié)。但目前制造企業(yè)采購環(huán)節(jié)的成本管理仍存在較多問題，例如一些制造企業(yè)在采購成本管理中，沒有充分認(rèn)識(shí)到供應(yīng)鏈管理的重要性，部門間交流溝通不足，容易導(dǎo)致過度采購而造成資源浪費(fèi)和成本增加的情況。而一些制造企業(yè)在采購中過于壓降價(jià)格，難以與供應(yīng)商建立起長(zhǎng)期合作關(guān)系，不但價(jià)格優(yōu)勢(shì)難以體現(xiàn)，而且成本還會(huì)不斷升高，非常不利于成本管控。

（三）生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本管理問題突出

目標(biāo)成本法雖然強(qiáng)調(diào)研發(fā)和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的成本計(jì)劃管理，但在實(shí)際成本管理中，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制管理仍是一個(gè)重點(diǎn)。目前制造企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本管理主要存在以下問題：一是原材料利用不夠合理，存在材料浪費(fèi)問題;二是費(fèi)用量化不足，不利于成本控制。另外，制造企業(yè)營銷服務(wù)階段也存在較多問題，如廣告宣傳費(fèi)用控制不到位、對(duì)影響宣傳成本分析研究不重視等等。

四、目標(biāo)成本法在制造企業(yè)成本管理中的優(yōu)化策略

（一）細(xì)化目標(biāo)成本，加強(qiáng)過程管理

首先，制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)規(guī)模等實(shí)際情況合理制定目標(biāo)成本，并對(duì)目標(biāo)成本內(nèi)容進(jìn)行深度細(xì)化。制造企業(yè)確立目標(biāo)成本后，要根據(jù)各工作環(huán)節(jié)具體實(shí)施過程及要求細(xì)化和分解目標(biāo)成本，并結(jié)合實(shí)際制定相應(yīng)二級(jí)目標(biāo)成本，層層分解以更好執(zhí)行和落實(shí)，為總目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)提供保障。其次，在進(jìn)行目標(biāo)成本分配過程中要緊密聯(lián)系上一級(jí)進(jìn)行精細(xì)化分解，并對(duì)成本費(fèi)用管理措施執(zhí)行數(shù)據(jù)化管理，簡(jiǎn)潔明了，以更好掌握整體目標(biāo)成本落實(shí)情況。同時(shí)，企業(yè)要強(qiáng)化目標(biāo)成本事前、事中及事后控制管理，重視分析與總結(jié)，根據(jù)實(shí)際情況不斷調(diào)整優(yōu)化目標(biāo)成本方案。再者，應(yīng)當(dāng)要運(yùn)用有效的方法來控制目標(biāo)成本。企業(yè)可以應(yīng)用偏差預(yù)警系統(tǒng)來在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)目標(biāo)成本和實(shí)際成本間的差異，并找出其原因所在。對(duì)于日常性、普通性差異，有關(guān)責(zé)任人需要在第一時(shí)間進(jìn)行調(diào)整與糾正，注重后期的成本控制工作，結(jié)合重大問題反饋解決系統(tǒng)來將信息提交到對(duì)應(yīng)部門以及管理人員處，讓其進(jìn)行商討與決策。將解決策略明確后，需要傳達(dá)至對(duì)應(yīng)責(zé)任人上，讓其予以有效落實(shí);對(duì)于非常規(guī)性、突發(fā)性差異，則要求有關(guān)管理人員對(duì)其今后再次出現(xiàn)的幾率以及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)估，商討其流程改善方案，提交到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策執(zhí)行，切實(shí)降低相同事件再次發(fā)生的幾率。此外制造企業(yè)還需要對(duì)實(shí)施目標(biāo)成本管理中的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)進(jìn)行及時(shí)的總結(jié)，并結(jié)合實(shí)際情況來對(duì)其管理流程進(jìn)行優(yōu)化、對(duì)工藝技術(shù)進(jìn)行革新，對(duì)管理方法進(jìn)行改進(jìn)，切實(shí)提高目標(biāo)成本管理的有效性。而且還需要及時(shí)收集與整理銷售信息，真誠傾聽顧客的建議與意見，進(jìn)而對(duì)自身目標(biāo)成本進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理可行性的提升。

（二）加強(qiáng)部門溝通協(xié)調(diào)，提高目標(biāo)成本管理效率

目標(biāo)成本法是一種強(qiáng)調(diào)全過程、全方位及全員性的管理方法，因此制造企業(yè)要優(yōu)化目標(biāo)成本法在成本管理中的運(yùn)用，加強(qiáng)部門及工作人員間的溝通與協(xié)調(diào)至關(guān)重要。首先，制造企業(yè)在制定目標(biāo)成本中應(yīng)廣泛征求各部門意見，讓各部門都知道目標(biāo)成本管理在成本管理過程中重要性的同時(shí)，提高各部門參與目標(biāo)成本管理工作的積極主動(dòng)性，以為目標(biāo)成本管理工作開展?fàn)I造良好環(huán)境。其次，制造企業(yè)在目標(biāo)成本管理過程中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各部門的協(xié)調(diào)，讓相關(guān)部門及時(shí)了解目標(biāo)成本管理落實(shí)情況，并根據(jù)各部門反應(yīng)問題進(jìn)行及時(shí)解決和調(diào)整，以確保目標(biāo)成本管理成效。再者，因?yàn)橹圃鞓I(yè)企業(yè)不同部門在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)互相提供勞務(wù)與產(chǎn)品，因此必定會(huì)產(chǎn)生各類經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，所以必須要由上至下來對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行細(xì)分，并明確各部門的相應(yīng)責(zé)任，定期組織目標(biāo)成本工作會(huì)議，由整體層面來對(duì)不同部門的利益進(jìn)行協(xié)調(diào)，明確每一部門與工作人員的成本指標(biāo)與責(zé)任。同時(shí)實(shí)施行為、責(zé)任、利益三者聯(lián)動(dòng)機(jī)制，保證在采購、運(yùn)輸、生產(chǎn)以及銷售等環(huán)節(jié)中目標(biāo)成本均得到落實(shí)，避免因?yàn)椴块T利益沖突而產(chǎn)生的無附加值活動(dòng)。

（三）強(qiáng)化各環(huán)節(jié)成本管理，促進(jìn)目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)

首先，制造企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到各環(huán)節(jié)成本管理對(duì)于整體目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)都很重要。在成本管理中只有重點(diǎn)，沒有可忽略的點(diǎn)，對(duì)于一些細(xì)小環(huán)節(jié)的成本管理更要認(rèn)真抓好，避免影響整體目標(biāo)管理。其次，制造企業(yè)在實(shí)行目標(biāo)成本管理中要強(qiáng)化每個(gè)環(huán)節(jié)的管控，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原材料采購及生產(chǎn)環(huán)節(jié)都要加強(qiáng)跟蹤和嚴(yán)格落實(shí)成本管理，以將實(shí)際成本控制在合理狀態(tài)。如在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，可以運(yùn)用價(jià)值工程法來確定與評(píng)估產(chǎn)品功能，同時(shí)將其功能系數(shù)、成本系數(shù)以及每項(xiàng)功能的目標(biāo)成本計(jì)算出來，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)成本控制的目的。在采購環(huán)節(jié)，需要嚴(yán)格根據(jù)制定好的成本目標(biāo)來進(jìn)行采購成本的管控，對(duì)形成采購成本過程的所有消耗均需要進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算與監(jiān)督。切實(shí)根據(jù)采購成本指標(biāo)來仔細(xì)審核各項(xiàng)費(fèi)用開支以及資源消耗情況。在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)則可采取材料限額領(lǐng)用的方式來控制材料成本，同時(shí)定期盤點(diǎn)原材料，以便于對(duì)材料的耗用量進(jìn)行有效把控。

五、結(jié)語

總而言之，制造行業(yè)在推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面有著巨大作用。而在制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，成本管理是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，其成效不僅影響到企業(yè)各項(xiàng)制造生產(chǎn)活動(dòng)的正常有序開展，而且對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展更是有著重要關(guān)系。而目標(biāo)成本法作為企業(yè)成本管理的有效方法，更是受到制造業(yè)企業(yè)高度重視和廣泛應(yīng)用，所以要求相關(guān)工作人員能夠合理應(yīng)用目標(biāo)成本法，并結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行優(yōu)化與改進(jìn)，將其應(yīng)有的效用充分發(fā)揮出來。

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（作者單位：杭州力夫機(jī)電制造有限公司）