翟繼光

在依法治企中，財稅法律風險需要企業(yè)重點關注，因其專業(yè)性較強，橫跨法律、財務、稅務、管理等多個領域，容易被企業(yè)的法務部門、財務部門或者其他管理部門所忽略。

虛開發(fā)票的法律風險

虛開發(fā)票是企業(yè)最常見的財稅法律風險。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，虛開發(fā)票的常見情形有三種：首先，發(fā)票開具時間與實際經(jīng)營情況不符。發(fā)票的正確開具時間為“銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項”時，通常是收取款項時開具發(fā)票。但現(xiàn)實中，先開發(fā)票再付款，或先付款再開發(fā)票，甚至只開發(fā)票不付款或只付款不開發(fā)票等現(xiàn)象均有發(fā)生。由于增值稅是以月或季為單位申報納稅，只要在同一月或同一季度內開票，稅務機關一般都認為正常。由于企業(yè)所得稅是按年度匯算清繳的，因此只要在同一年度開具或取得發(fā)票，稅務機關一般都認為合法。由此，發(fā)票開具時間與客觀實際不符在稅法上不被認為是重大違法行為。稅務機關通常處罰的虛開發(fā)票行為往往不是在開具時間上與客觀實際不符。

其次，發(fā)票開具金額與實際經(jīng)營情況不符。發(fā)票開具金額應當與企業(yè)實際收取或交付金額及合同約定金額一致。一旦金額不一致，就屬于比較嚴重的虛開發(fā)票行為。但如果因付款方違約導致實際支付金額小于合同約定金額，收款方先按合同金額開具發(fā)票的，不屬于虛開發(fā)票。

此外，發(fā)票開具項目與實際經(jīng)營情況不符也是稅務機關重點打擊的發(fā)票違法行為。項目不同，適用的增值稅稅率可能有差異，會導致開票方偷稅。項目不同，企業(yè)所得稅稅前扣除標準也可能不同，會導致收票方偷稅。

發(fā)票上記載的經(jīng)營單位與實際經(jīng)營單位不符也是嚴重的發(fā)票違法行為。有的企業(yè)因自身屬于增值稅小規(guī)模納稅人，無法開具相關稅率的增值稅專用發(fā)票，因而委托其他企業(yè)代開發(fā)票。這種虛開發(fā)票的行為可能導致實際經(jīng)營者偷稅。還有的發(fā)票在開具時更換了收票方名稱，也可能導致收票方偷稅。

虛開發(fā)票風險的防控措施

虛開發(fā)票的防控措施包括防控對外虛開發(fā)票以及防控取得虛開的發(fā)票。

企業(yè)在對外開具發(fā)票時，一定要取得雙方簽字蓋章并生效的合同，開票的項目、金額及付款人名稱要與合同完全一致。發(fā)票上的收款人、復核人及開票人應為三個不同的人，每個人都要核對發(fā)票和合同上的內容。

企業(yè)在取得發(fā)票時，一定要認真核對發(fā)票上的項目、金額及銷售方是否與實際交易情況相符，一旦發(fā)現(xiàn)不符，應拒收并要求銷售方重開。購買方的經(jīng)辦人員和財務人員應對收到發(fā)票的合法性和真實性負責。

如果由于自身原因無法開具對方需要的發(fā)票，可以依法到稅務機關或合法經(jīng)營主體代開發(fā)票，切勿私自尋找不具有代開發(fā)票資質的企業(yè)非法代開發(fā)票。

偷稅的風險

企業(yè)偷稅主要有不列、少列收入和多列支出兩種表現(xiàn)形式。

企業(yè)不列或少列收入往往伴隨著收入不入賬和不如實開具發(fā)票兩種違法行為。隨著金稅三期工程的升級以及金稅四期工程的推進，企業(yè)收入不入賬及不如實開具發(fā)票的行為很容易被稅務機關掌握。

企業(yè)多列支出的主要手段就是取得虛開的發(fā)票，包括增加開票的金額，更換開票的項目或在根本未發(fā)生交易時取得發(fā)票。企業(yè)虛開發(fā)票，很難實現(xiàn)發(fā)票金額、銀行流水金額及貨物數(shù)量的完全一致。

偷稅風險的防控

企業(yè)只要偷稅，遲早會被稅務機關發(fā)現(xiàn)。因此，防控偷稅風險最好的方法就是杜絕偷稅行為。當然，如果企業(yè)沒有偷稅的主觀故意，僅因為疏忽或計算錯誤導致不列、少列收入或多列支出，在法律上不視為偷稅，但需補繳相應稅款并加收滯納金。

企業(yè)防控偷稅的法律風險應做到所有收入一律入賬，特別是通過現(xiàn)金、微信、支付寶等形式取得的收入及客戶不要求開具發(fā)票的收入，也應一律及時存入公司賬戶，不能存有僥幸心理。在取得發(fā)票時，應按照防控虛開發(fā)票的方法確保取得的發(fā)票均為真實、合法發(fā)票。

稅務糾紛解決中的法律風險

中國在稅收救濟領域采取納稅前置和復議前置兩項制度。一旦納稅人和稅務機關產(chǎn)生爭議，原則上先協(xié)商解決，如果協(xié)商不成，應及時按照稅務機關的要求繳納稅款或提供被稅務機關認可的擔保，隨后及時申請行政復議，如果對行政復議不滿意，可以再提起行政訴訟。

現(xiàn)實生活中，很多企業(yè)因對稅務機關的處理決定不服而拒絕繳納稅款和滯納金，一旦錯過稅務機關指定的繳納期限（通常為15日），企業(yè)將無法對稅務機關的處理決定申請行政復議或提起行政訴訟，這會導致企業(yè)徹底喪失救濟權。對此，企業(yè)一定要聘請有經(jīng)驗的稅務律師來處理稅務糾紛，避免因不熟悉相關法律的特殊規(guī)定而喪失本應享有的救濟權。

（作者系中國政法大學教授，中國法學會財稅法學研究會常務副秘書長）

（責編 白馗 美編 劉曉瑩）