盧燕

（江西省機電設(shè)備招標有限公司，江西 南昌 330046）

一、前言

在市場經(jīng)濟深入發(fā)展的背景下，企業(yè)之間的合作越來越受到重視，合同管理作為內(nèi)部風險控制的有機組成部分，對提升企業(yè)經(jīng)濟效益意義重大。要想使合同管理價值得以實現(xiàn)，應(yīng)將風險控制理念融入企業(yè)日常運營的各個方面，并增強稅務(wù)風險識別能力，確保企業(yè)合同管理內(nèi)容更加規(guī)范。

二、合同管理常見財稅風險

對合同進行有效管理，可防范潛在的財稅風險，推動企業(yè)穩(wěn)健運行，在完成運營目標的基礎(chǔ)上，確保創(chuàng)造的經(jīng)濟效益達到企業(yè)預(yù)期。一般來說，合同管理存在的財稅風險可細分為三個方面。其一，重要信息被泄露誘發(fā)財稅風險。在市場競爭愈發(fā)激烈的當下，各企業(yè)訂立合同前，均有可能遇到不正當競爭的問題，使大量信息經(jīng)非常態(tài)渠道泄露，包括但不限于人員流動、資金安置。上述信息的泄露將增加財稅風險出現(xiàn)的可能性。其二，履行合同時，某一方現(xiàn)有能力難以滿足合同履行要求，導(dǎo)致各項工作無法有序開展，財稅風險隨之出現(xiàn)。其三，在項目完成前更改合同關(guān)鍵條款，將提升財稅風險出現(xiàn)的概率。例如，在沒有明確第三方能力、資歷和信用水平前，便對合同主體進行更改，將使風險發(fā)生概率大幅提升。此外，對資金相關(guān)條款進行更改，同樣會造成無法預(yù)知的后果，其中，最為常見的情況便是雙方由于解讀不同，對資金支付比例產(chǎn)生意見上的分歧。

三、合同管理財稅風險形成的原因

（一）稅務(wù)風險意識不足

合同管理是基礎(chǔ)內(nèi)容，其管理水平直接影響風險控制能力。稅務(wù)風險作為風控重點，與企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展存在密切聯(lián)系。目前，合同中一般合同條款的稅務(wù)風險包含合同內(nèi)容條款涉稅風險、合同價格條款涉稅風險、合同支付和發(fā)票條款涉稅風險以及合同違約條款涉稅風險。而目前有關(guān)人員的風險意識不夠，自身專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力不足，同時缺乏法律常識，未能對合同管理中的稅務(wù)風險進行有效識別，為后期管理留下了隱患，這樣就加大了稅務(wù)風險［1］。

（二）流程與制度不規(guī)范

企業(yè)在開展合同管理時，通常要有健全的管理制度和規(guī)范作為支撐，為各項管理內(nèi)容的落實提供保障，并規(guī)避合同履行流程和相關(guān)稅務(wù)風險，確保項目按照合同有序開展。但在具體管理過程中，合同流程和管理制度不健全問題較為突出，主要表現(xiàn)為部門協(xié)調(diào)溝通機制未能構(gòu)建、部分管理人員責任缺失、沒有開展監(jiān)督控制工作等，不利于識別稅務(wù)風險，致使稅務(wù)風險頻發(fā)。

四、防范財稅風險與解決相關(guān)問題的有效對策

（一）增強風險意識

為防范和化解合同管理中的稅務(wù)風險，需要加強風險識別，對稅務(wù)風險進行事先控制。首先應(yīng)做好財稅風險分析，對相關(guān)影響因素進行控制，如合同價款是否含稅、同一合同中總價款是否含不同性質(zhì)的收入類型、發(fā)票的開具時間、貨款的支付時間等等。落實上述工作時，有關(guān)部門應(yīng)強化工作人員的風險意識，對其進行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，確保在合同簽訂前各項審查工作正常開展。在合同簽訂環(huán)節(jié)，有關(guān)人員應(yīng)做到對合同結(jié)算條款、發(fā)票開具時間等內(nèi)容進行重點核查，通過對合同約定方信用狀況、執(zhí)行能力、財務(wù)狀況進行嚴格審查，將財稅風險降到最低水平。

合同簽訂人員應(yīng)具備專業(yè)素養(yǎng)和風險意識，并接受正規(guī)培訓(xùn)。以招標企業(yè)為例，此類企業(yè)要想提升風險控制能力，首先要了解業(yè)務(wù)分以下五個階段：招標階段，投標階段，開標、驗標階段，評標、定標階段，簽訂合同。不同階段所涉內(nèi)容不同，加強合同簽訂環(huán)節(jié)的風險控制，制定統(tǒng)一的合同范本，從根本上避免出現(xiàn)多類型合同對履行造成的不便。

實踐環(huán)節(jié)經(jīng)常出現(xiàn)資金流、票據(jù)流、應(yīng)稅勞務(wù)流與合同管理內(nèi)容不一致的問題。造成這一問題的主要原因是業(yè)主方只對項目負責人進行驗工計價、收取發(fā)票并撥付相關(guān)款項，致使會計核算與實際發(fā)生之間存在較大差異，增加了財稅風險。為預(yù)防此類事件發(fā)生，有關(guān)人員應(yīng)增強風險意識，對資金流向、應(yīng)稅勞務(wù)和票據(jù)進行全面控制，構(gòu)建全過程追蹤機制，提升風險控制能力。

以上風險發(fā)生后，均會造成增值稅進項稅額不能足額抵扣的稅收風險，進而增加企業(yè)風險。為減少風險損失，有關(guān)人員應(yīng)不斷提升自身專業(yè)技術(shù)能力，對稅務(wù)風險有敏銳的識別能力，真正做到從源頭上降低和控制風險。具體做法如下：在簽訂合同時，明確資金流向、發(fā)票流向和應(yīng)稅服務(wù)流向。對于其中存在的風險點，做到早期發(fā)現(xiàn)和控制，杜絕出現(xiàn)不能抵扣增值稅進項稅額的情況。

（二）優(yōu)化流程制度

管理制度的規(guī)范化是防范和化解稅務(wù)風險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有關(guān)人員應(yīng)立足企業(yè)實際情況，完善風險管理制度，發(fā)揮制度引導(dǎo)作用。針對目前合同管理中存在的稅務(wù)風險問題，需要做好流程管理，以此提升控制能力。

例如，對合同生效要件進行控制。各企業(yè)在合同簽訂中應(yīng)控制流程，要對合同要件進行規(guī)范化管理。當合同簽訂主體是非法定代表人時，應(yīng)重點檢查授權(quán)審批手續(xù)，防止后續(xù)出現(xiàn)合同糾紛，影響合同履行。在稅務(wù)風險控制中，對稅務(wù)主體、內(nèi)容和風險控制流程進行分析，并對收入部分進行仔細核算，防止出現(xiàn)會計核算與實際收入不匹配問題。

此外，有關(guān)部門應(yīng)積極健全管理制度，提升風險預(yù)警和控制能力，尤其是稅務(wù)風險。對合同的內(nèi)容變更進行控制，尤其是在合同履行階段，一旦出現(xiàn)內(nèi)容變更，應(yīng)立即對相關(guān)條款進行檢查，明確是否出現(xiàn)變化。同時，制定補充協(xié)議，對合同變更引發(fā)的財稅風險作出說明，形成完善的財稅風險控制體系。當然，構(gòu)建完善的合同監(jiān)督機制，對存在的風險事項進行監(jiān)督，對嚴重偏離合同內(nèi)容的行為進行糾正，并對合同雙方權(quán)利和義務(wù)進行明確劃分也很有必要，這樣做可有效預(yù)防合同執(zhí)行不到位、稅務(wù)風險控制難度大的現(xiàn)象出現(xiàn)［2］。

企業(yè)還應(yīng)增加稅務(wù)風險事后控制環(huán)節(jié)，做好合同建檔管理，對不同類型的合同進行分類管理，并增加流程控制，規(guī)范合同簽訂、執(zhí)行、審批及授權(quán)各環(huán)節(jié)，重點關(guān)注合理性與合法性檢查，提升內(nèi)部控制能力，降低稅務(wù)風險。

（三）其他解決對策

第一，事前控制。事前控制往往發(fā)生在合同簽訂前。要想使事前控制發(fā)揮應(yīng)有的作用，企業(yè)應(yīng)對管理合同所依托的制度加以完善，在對各部門、各崗位職責進行詳細說明的基礎(chǔ)上，使審查工作得到有序開展。其一，保證管理合同的各核心環(huán)節(jié)均有財務(wù)部門參與，由財務(wù)部門以專業(yè)視角為切入點，針對合同談判與簽訂提出相應(yīng)的建議；其二，對審查合同的工作加強重視，審查內(nèi)容既包括合同條款，還包括合約方財務(wù)及信用情況，這也給企業(yè)提出了新的要求，即通過對審查流程加以規(guī)范，有效降低財稅風險。以電力企業(yè)為例，對于架設(shè)輸電線路、銷售電力等常規(guī)業(yè)務(wù)，如果條件允許，可選擇在對多方因素加以考慮的基礎(chǔ)上，制定合同范本，隨著合同條款不統(tǒng)一等問題得到有效解決，履行合同的難度有所減小，財稅風險也可得到一定程度的控制。除此之外，實證有效的方法還包括注冊正規(guī)網(wǎng)站，用來查詢企業(yè)信用及其他信息；在企業(yè)內(nèi)部建立審簽合同的固定流程，確保主辦人員、風控人員、管理人員和財務(wù)人員全程參與，真正做到從源頭遏制合同風險的出現(xiàn)，降低財稅風險出現(xiàn)的可能性。

第二，事后控制。在簽訂合同的工作告一段落后，工作重心便過渡到對財稅風險進行事后控制上。此時，有兩方面內(nèi)容需要尤為注意：一是對管理合同歸檔的機制加以完善，將簽訂到審批再到授權(quán)所涉及的資料納入管理范疇，最大限度提升各環(huán)節(jié)的合法性、合規(guī)性。關(guān)于管理重大合同的工作，有關(guān)人員應(yīng)做到以現(xiàn)行法律為依據(jù)，結(jié)合內(nèi)控制度提出的要求，對合同嚴加管理，為防范財稅風險工作夯實基礎(chǔ)。二是提高人員素養(yǎng)，通過定期培訓(xùn)幫助有關(guān)人員掌握合同管理所需的法律知識和專業(yè)知識，在提升管理水平的基礎(chǔ)上，確保其樹立起正確的財稅風險和保密意識。引入崗位責任制，將工作職責落實到個人，隨著人員積極性得到激發(fā)，違規(guī)、違法事件發(fā)生概率自然會得到大幅減少，這對風險防范具有重大意義。

五、結(jié)語

在合同管理中，企業(yè)應(yīng)嚴格依據(jù)現(xiàn)有制度，落實風險防范的有效措施，如增強風險意識、防范稅務(wù)風險等。而工作人員的職責，主要是識別其中存在的風險類型，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。