高奇

（中交路橋檢測養(yǎng)護(hù)有限公司，北京 100012）

自1999年以來，中國政府就一直鼓勵企業(yè)“走出去”。最初的投資集中于一些全球貧窮國家的資源開采項(xiàng)目上。近年來，隨著國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷地增強(qiáng)，以及習(xí)主席提出的一帶一路的戰(zhàn)略構(gòu)想，中國“一帶一路”沿線國家業(yè)務(wù)發(fā)展逐年上升，尤其是對外承包工程成就顯著，中國更多的企業(yè)已經(jīng)走出國門，在國外被稱為“中國基建狂魔”稱號。這些項(xiàng)目中不乏好多競標(biāo)機(jī)制的國家城建基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目。但由于其中一些國家政局并不是十分穩(wěn)定，走出去的企業(yè)所在國家的政治格局、法律環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險、合法合規(guī)等進(jìn)行仔細(xì)研究是非常重要的，投資之前做好這些風(fēng)險應(yīng)對預(yù)案，才可以把投資風(fēng)險降到最低。

一、所在國別基本情況

孟加拉國位于南亞次大陸東北部，東、西、北面與印度相鄰，東南角與緬甸接壤，南臨孟加拉灣。因曾經(jīng)未英國殖民地，所以屬于官方語言為英語，通用語言為孟加拉語。貨幣為塔卡（TAKA）。近年來，孟加拉國政府積極發(fā)展經(jīng)濟(jì)，改善投資環(huán)境，提出到2021年建成中等收入國家，2041年成為發(fā)達(dá)國家。為實(shí)現(xiàn)“金色孟加拉夢想”，政府推出了一系列經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展規(guī)劃，大力發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施、能源電力、交通等?？傮w而言，孟加拉國經(jīng)濟(jì)形勢和社會環(huán)境持續(xù)向好。所以該國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)有較好的紅利。

二、項(xiàng)目執(zhí)行主體的架構(gòu)設(shè)計(jì)

項(xiàng)目納稅籌劃過程時，首要判斷項(xiàng)目主體的架構(gòu)設(shè)計(jì)按照項(xiàng)目所在國的規(guī)定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，如不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，在支付的時候只需預(yù)繳企業(yè)所得稅和增值稅，但需要提供有說服力的證據(jù)，否則當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門可能會認(rèn)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；比如在孟加拉國當(dāng)一個項(xiàng)目工程連續(xù)6個月以上為限構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；如構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，綜合考慮以子公司、分公司或項(xiàng)目部的名義注冊法律實(shí)體。孟加拉國納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。孟加拉國居民企業(yè)是指按照孟加拉國現(xiàn)行法規(guī)注冊或成立的，在納稅年度內(nèi)其實(shí)際控制和管理活動均在孟加拉國境內(nèi)進(jìn)行的企業(yè)。孟加拉國非居民企業(yè)是指孟加拉國居民企業(yè)以外的企業(yè)。居民企業(yè)和非居民企業(yè)適應(yīng)的所得稅稅率均為32.5%，但是在支付分包、供應(yīng)合作商中的預(yù)提所得稅率不一樣，通常非居民企業(yè)將高于居民企業(yè)，另外如若需要將公司所得利潤轉(zhuǎn)回母公司，居民企業(yè)資本利得所得稅為10%，非居民企業(yè)資本利得稅為15%；從所得稅考慮，顯然在孟加拉國注冊子公司比較合適，所以企業(yè)需要根據(jù)綜合考慮在所在國成立常設(shè)機(jī)構(gòu)。

三、資金風(fēng)險管理

注冊公司前期需收取外幣作為啟動資金，在開戶時選取信譽(yù)良好、口碑較好、并且是國際性的銀行進(jìn)行開立銀行賬戶方便收取母公司匯來的資金換匯。同時要加強(qiáng)外匯管理，提高外匯使用效率，防范外匯匯率以及所在國貨幣政策變化所引發(fā)損失的風(fēng)險。另外項(xiàng)目投標(biāo)或與業(yè)主簽訂合同時，考慮到當(dāng)?shù)刎泿庞休^大可能因政治、 經(jīng)濟(jì)等因素而出現(xiàn)較大波動，要適當(dāng)控制當(dāng)?shù)刎泿沤Y(jié)算比例、增加美元、 歐元等貨幣的比例優(yōu)先選定自由兌換外匯作為結(jié)算幣種，在項(xiàng)目實(shí)施過程中，優(yōu)先使用當(dāng)?shù)貛?，除?dāng)?shù)貑T工薪酬支付和駐外機(jī)構(gòu)的日常支付使用當(dāng)?shù)貛磐猓瑖鴥?nèi)機(jī)票境外采購、設(shè)備物資材料采購等方面，在價格合理的前提下，優(yōu)先使用當(dāng)?shù)貛胖Ц?，增加?dāng)?shù)貛畔?，降低?dāng)?shù)貛糯媪?。同時如若有富余的當(dāng)?shù)貛艃稉Q成可自由兌換的外匯。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，需要系統(tǒng)評估所在國政治經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、法律合規(guī)風(fēng)險、社會文化風(fēng)險、業(yè)主信用風(fēng)險、外匯管制風(fēng)險等，提前擬定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。

四、外賬財(cái)務(wù)管理

外賬是遵照所在國的會計(jì)準(zhǔn)則、政策及稅收制度，使用所在國財(cái)政或稅務(wù)部門認(rèn)可的信息系統(tǒng)或其他工具，按照規(guī)定的格式形成的財(cái)務(wù)報(bào)告（會計(jì)報(bào)表及文檔），以及與此有關(guān)的會計(jì)軟件、憑證、賬簿和其他會計(jì)資料。設(shè)置外賬體系的目的是，維持企業(yè)在所在國合法經(jīng)營，規(guī)范企業(yè)接受所在國審計(jì)和稅務(wù)檢查工作，降低經(jīng)營風(fēng)險，確保企業(yè)合法的資產(chǎn)權(quán)益。收入、結(jié)算、銀行等業(yè)務(wù)單據(jù)，因涉及當(dāng)?shù)卣畽C(jī)構(gòu)、銀行和企業(yè)，應(yīng)盡可能完整做入外賬。在確認(rèn)收入的時候根據(jù)所在國會計(jì)政策合理有依據(jù)的確認(rèn)收入；歸集成本的時候有些企業(yè)涉及集團(tuán)內(nèi)部隱性分包，對于以企業(yè)名義中標(biāo)和施工的項(xiàng)目，均應(yīng)以該企業(yè)名義按照所在國的法規(guī)制度申報(bào)和解繳稅金。在外賬籌劃管理中有些成本費(fèi)用是通過第三國或者國內(nèi)支付的，要積極從當(dāng)?shù)貢?jì)師事務(wù)所了解相關(guān)政策，合理合規(guī)的歸納到企業(yè)的外賬財(cái)務(wù)成本費(fèi)用中。對于不合法、不合規(guī)的票據(jù)，原則上不辦理報(bào)銷和付款手續(xù)，對于所在國的各參建方、隱性分包商也要從頭抓起，對所收集支付過程中對原始票據(jù)的合法、合規(guī)性負(fù)責(zé)。

五、稅務(wù)風(fēng)險防范

從國際稅收來看，境外很多國家在進(jìn)行稅制改革，加強(qiáng)和提升征管手段，國際見反避稅合作是大勢所趨。所以出去的企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險日益凸顯，再加上走出去的企業(yè)一般承攬的項(xiàng)目也是所在國的重點(diǎn)項(xiàng)目，所以也成了所在國的重點(diǎn)稅源戶。

孟加拉國實(shí)行的是以所得稅和增值稅為核心的稅收體系，實(shí)行國稅制，由財(cái)政部所屬的國稅局、海關(guān)負(fù)責(zé)征收各種稅賦。常見稅費(fèi)包括：所得稅，預(yù)提所得稅、關(guān)稅，增值稅，消費(fèi)稅、補(bǔ)充稅，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)附加費(fèi)，旅游稅，附加稅。 稅源比較多，并且各行各業(yè)涉及的稅率也不相同。每年度稅務(wù)總局會調(diào)整更新稅率和稅務(wù)政策。企業(yè)在項(xiàng)目投標(biāo)前期，就需要深入了解和把握所在國的稅法規(guī)定，特別是稅收法規(guī)和實(shí)操操作間存在一些差異。首先可以聘請所在國的國際事務(wù)所進(jìn)行學(xué)習(xí)和了解，同時可以與所在國的中國企業(yè)商會或者是已經(jīng)前期進(jìn)入當(dāng)?shù)氐闹匈Y企業(yè)進(jìn)行調(diào)研和學(xué)習(xí)。其次需要聘請專業(yè)的翻譯人員，提高翻譯的準(zhǔn)確度，因?yàn)檫@些發(fā)展中國家雖然官方語言為英語，但是在一些稅務(wù)書籍中也會存在當(dāng)?shù)卣Z言，所以需要專業(yè)性翻譯人員進(jìn)行翻譯和宣講。項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作需要在投標(biāo)階段就需要深入考慮。比如在孟加拉國，業(yè)主支付工程款項(xiàng)的時候要代扣代繳預(yù)提所得稅，如果走出去企業(yè)在當(dāng)?shù)爻闪⒌氖蔷用衿髽I(yè)子公司性質(zhì)的時候，預(yù)提所得稅稅率根據(jù)金額大小適用于2%-5%，如果成立的是非居民企業(yè)分公司或辦事處性質(zhì)，預(yù)提所得稅稅率為7.5%。

中方人員在所在國的個人所得稅也是當(dāng)?shù)囟悇?wù)局關(guān)注的一個重點(diǎn)。外派中方員工首先需要申請工作簽和辦理居住證，這些證件的續(xù)簽需要提供每上一個年度的個稅繳稅證明。由于中方外派人員考慮到通貨膨脹不愿全額在當(dāng)?shù)匕l(fā)放工資，中方人員工資由國內(nèi)公司代繳支付一大部分，部分生活費(fèi)用使用當(dāng)?shù)貛虐l(fā)放，這就出現(xiàn)中方人員個稅的未繳和少交現(xiàn)象，通常情況下企業(yè)根據(jù)當(dāng)?shù)赜霉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳納少部分個人所得稅，但是稅務(wù)稽查中稅務(wù)局認(rèn)為中方外派人員工資較低，需讓補(bǔ)繳個人所得稅。企業(yè)在個稅繳納之前進(jìn)行籌劃，企業(yè)在辦理工作許可證時按照當(dāng)?shù)毓陀猛鈬呒夹g(shù)人才、和所屬國家分為發(fā)達(dá)、發(fā)展中國家等綜合考慮設(shè)定中方外派人員的工資，從而進(jìn)行繳納個人所得稅。

走出去企業(yè)應(yīng)建立健全稅務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制，主動識別稅務(wù)管理風(fēng)險，加以分析并制定風(fēng)險應(yīng)對策略，有效防控所在國稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)管理風(fēng)險包括但不限于：稅務(wù)組織體系是否健全，稅務(wù)制度與流程是否完善，稅務(wù)管理是否合法合規(guī)，稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施風(fēng)險，生產(chǎn)經(jīng)營中的重大涉稅風(fēng)險，重大稅務(wù)糾紛，稅務(wù)檔案是否妥善保管。走出去企業(yè)應(yīng)根據(jù)境外涉稅核算管理應(yīng)做好涉稅會計(jì)核算基礎(chǔ)工作，依法設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，稅務(wù)核算嚴(yán)格按照相關(guān)稅收法規(guī)和會計(jì)法規(guī)開展，避免出現(xiàn)核算不清導(dǎo)致核定征稅、從高征稅，或缺乏有效憑證等事項(xiàng)導(dǎo)致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。對于所在國的從事的項(xiàng)目應(yīng)政策優(yōu)惠項(xiàng)目，應(yīng)積極爭取和利用所在國的稅收優(yōu)惠政策或當(dāng)?shù)刎?cái)政返還政策，做好在境外長期、持續(xù)合法、合規(guī)的經(jīng)營。對于政府性框架項(xiàng)目、融資項(xiàng)目、PPP等項(xiàng)目應(yīng)理解當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，積極與業(yè)主溝通，爭取一些稅收優(yōu)惠政策，取得總統(tǒng)令、總理令、財(cái)政部或者稅務(wù)總局的免稅函或者免稅批復(fù)文件。使企業(yè)能夠享受稅收籌劃帶來的增效。

六、財(cái)務(wù)屬地化管理

走出去的企業(yè)只有適應(yīng)、遵循當(dāng)?shù)氐姆啥悇?wù)政策，企業(yè)才可以合法合規(guī)地經(jīng)營下去。對于屬地化管理是很重要的一步；合理安排雇用當(dāng)?shù)毓蛦T，通過當(dāng)?shù)毓蛦T對所在國政策進(jìn)行了解，而不是只靠中方團(tuán)隊(duì)按照以往國內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)來行事，不同的國家文化、稅務(wù)、會計(jì)政策都有所不同，特別是財(cái)務(wù)部門，需要建立健全的外賬體系、日常報(bào)稅、聘請事務(wù)所開展審計(jì)工作、應(yīng)對稅務(wù)檢查等工作。這離不開當(dāng)?shù)刎?cái)會人員的協(xié)助，由于財(cái)務(wù)人員對于公司的日常經(jīng)營和報(bào)表核心數(shù)據(jù)都有所了解，所以對當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)人員需要有很好的管理。在聘請財(cái)務(wù)人員的時候需要簽訂保密協(xié)議，避免財(cái)務(wù)信息外露；另外要嚴(yán)格遵循當(dāng)?shù)貏趧臃ㄓ霉?，超出用工時間需要加班需要員工同意并支付加班費(fèi)。不歧視員工，尊重當(dāng)?shù)匦叛觯挥懻撍趪芍M的問題。同時要有制度約束管理當(dāng)?shù)毓蛦T，做好財(cái)務(wù)管理的日?；A(chǔ)工作。當(dāng)?shù)毓蛦T同時也需要積極了解所屬國的稅務(wù)政策

“中國建設(shè)”將向“中國制造”一樣享譽(yù)全球。中國走出去的企業(yè)也會越來越多。但是走出去的企業(yè)要想長久發(fā)展下去，合法合規(guī)經(jīng)營是企業(yè)的最基本生存之道。另外自2020年以來，各國經(jīng)濟(jì)都有所蕭條，財(cái)政收入壓力增大，所在國稅務(wù)檢查和稽查頻繁；從國際稅收來看，境外很多國家進(jìn)行稅制改革，國際間反避稅合作也是大勢所趨，所以走出去企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險將會越來越大。做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)分險防范工作是重中之重。