陳嬪

（浙江科技學院，浙江 杭州 310023）

世界格局風云變化，社會變革日趨加劇，行政事業(yè)單位責任日益加重，改革逐步深化，國家近年來出臺一系列的新制度新規(guī)范，其中2019年《政府會計制度》的實施，更是對行政事業(yè)單位內(nèi)控管理提出了新的標準和要求。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境概述

行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境指單位對內(nèi)控管理有直接或間接影響的環(huán)境要素的總和。包括行政事業(yè)單位組織架構(gòu)、崗位職責和人員分工，政策法規(guī)、制度建設，員工的道德修養(yǎng)、學術水平、職稱結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力，單位的文化、價值觀、社會責任感等。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境可能存在的問題

（一）組織架構(gòu)設置不科學，崗位職責和權限分配不合理

管理層未能發(fā)揮好領導者的功能，指導無方、決策無力，執(zhí)行層的執(zhí)行能力和力度有待改進。關鍵崗位資源配備不充足，人員資歷、業(yè)務能力、專業(yè)素養(yǎng)和崗位不匹配。沒有獨立的內(nèi)控機構(gòu)和監(jiān)審部門，或者監(jiān)督審計部門缺乏獨立性，導致內(nèi)控管理存在缺陷。

（二）內(nèi)控意識薄弱，人員結(jié)構(gòu)不合理，綜合素質(zhì)有待提升

管理層重績效輕管理，沒有形成全員內(nèi)控管理的意識。人員結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化，尤其是財會人員的專業(yè)水平、核算能力有待提高，對相關規(guī)章制度掌握不深，缺少系統(tǒng)規(guī)范的培訓學習，行政事業(yè)單位人員的整體素質(zhì)有待進一步提升。

（三）內(nèi)控制度不夠健全，風險防范舉措不完善

行政事業(yè)單位內(nèi)控制度包括預算控制、不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、風險防范控制、信息系統(tǒng)控制、績效考評控制等，其中任何一項或是幾項內(nèi)控制度建設不夠健全，都將直接或間接影響內(nèi)控的管理。

（四）缺乏積極的價值觀、社會責任感、團隊精神和文化

行政事業(yè)單位如果沒有積極向上的價值觀、團隊精神和文化，也將失去凝聚力、向心力和競爭力，會導致單位信息溝通不通暢，工作效率低下，無法積極進取、開拓創(chuàng)新。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境優(yōu)化的建議

（一）建立合理的組織架構(gòu)，合理分配崗位職責和權限

結(jié)合行政事業(yè)單位特點和內(nèi)控要求設置科學合理的內(nèi)部組織機構(gòu)，規(guī)范各組織機構(gòu)的管理職能，并將職責和權力落實到各責任部門和個人，是行政事業(yè)單位長期有效運行的前提。

行政事業(yè)單位管理層負責建立和實施單位內(nèi)控管理，根據(jù)單位發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制目標，結(jié)合風險評估，綜合運用內(nèi)控策略，對單位的各個部門、各種業(yè)務和事項實施有效的管理和控制。并通過編制內(nèi)部管理手冊使各部門、各員工進一步明確相關的權限和職責。各職能部門屬于執(zhí)行層，負責內(nèi)控的日常運行，同時加強各職能部門的聯(lián)系和溝通，通過座談會、交流會，解決工作中的實際問題，做好內(nèi)部員工的指導和培訓工作。同時各單位部門要自我監(jiān)督和相互監(jiān)督并重。

成立專門的內(nèi)控管理機構(gòu)，負責內(nèi)控制度的擬定、增訂、修改以及內(nèi)控工作的日常開展，協(xié)調(diào)管理層和執(zhí)行層的關系。注重內(nèi)控風險分類管理，制定風險管理清單，自上而下，先重后輕，合理加大風險防范力度。提升內(nèi)控管理人員的職業(yè)道德和業(yè)務水平，不斷學習新的制度規(guī)章，尤其要熟悉各項內(nèi)控制度、會計核算制度等。

成立專門的審計監(jiān)督部門，監(jiān)督審查內(nèi)控的有效實施，并進行自我評價，監(jiān)督內(nèi)控制度合規(guī)性、合理性，監(jiān)督日常業(yè)務的合法性。針對監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題及時提出意見和建議，并形成規(guī)范的書面文件及時報告管理層。協(xié)調(diào)單位內(nèi)控審計與其他事項的工作關系。審計人員應具有相應的資質(zhì)和專業(yè)能力，并確保工作的獨立性。通過內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督檢查，有效防范內(nèi)控風險，對于內(nèi)部監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，應按照審計工作正常程序及時報告，對于重大內(nèi)部控制缺陷應及時、直接向主要負責人報告。

全面分析行政事業(yè)單位的不相容職務，保證崗位的獨立性，有效形成不相容職務分離機制。保證資產(chǎn)保管、記錄、核查相分離，保證授權、執(zhí)行、審查、記錄相分離。各崗位工作人員經(jīng)驗、資質(zhì)、專業(yè)水平與能力須與其崗位職責相匹配，個人發(fā)展目標要與單位整體目標相吻合。

（二）增強內(nèi)控管理意識，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，提升綜合素質(zhì)

一方面，要加強全員的內(nèi)控和風險管理意識，尤其要得到管理層的高度重視，通過管理層積極推進、組織和建設，全體員工響應、支持和理解，自上而下開展系統(tǒng)的規(guī)章制度、工作手冊的學習，熟悉各項業(yè)務流程，把每一項工作、規(guī)章、職責落實到部門和個人，有效實現(xiàn)內(nèi)控的全面優(yōu)化管理。

另一方面，要重點提升財會人員的綜合素質(zhì)，通過系統(tǒng)的培訓，加強財會知識的學習，尤其是基本規(guī)范和對內(nèi)控知識的相關學習，提升財會人員的工作責任感、專業(yè)技術能力和職業(yè)修養(yǎng)。通過更科學的財務核算方法、業(yè)務處理優(yōu)化財務內(nèi)控管理，提高工作的效率和質(zhì)量。鼓勵財會人員學歷、職稱晉升，合理調(diào)整崗位人員結(jié)構(gòu)、前后臺的分工、工作量的均衡，并確保財會人員年齡、知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力和素養(yǎng)和工作崗位相適應。

（三）完善內(nèi)控管理制度，規(guī)范業(yè)務處理流程

行政事業(yè)單位內(nèi)控管理覆蓋單位所有的業(yè)務活動，涉及各部門、各崗位的每個人員。建立科學的內(nèi)控管理制度，規(guī)范各項業(yè)務的處理流程是內(nèi)控管理的根本。行政事業(yè)單位要以國家出臺的內(nèi)部控制規(guī)范為依據(jù)，結(jié)合單位實際來制定和完善內(nèi)部控制體系。

1.建立健全預算內(nèi)控管理。建立健全預算內(nèi)控管理制度，規(guī)范預算編制、審定、下達和執(zhí)行流程，規(guī)范預算調(diào)整的審批程序，并與決算工作緊密聯(lián)系。管理層對預算工作進行統(tǒng)籌管理，明確在預算管理中各部門的權限和職責，定期對各部門預算執(zhí)行情況進行考核。

2.建立健全授權審批制度。行政事業(yè)單位的所有的業(yè)務都需經(jīng)過授權，合理規(guī)范授權的范圍、層次、責任和程序。行政事業(yè)單位的日常業(yè)務遵循一般授權的管理原則，行政事業(yè)單位的特殊業(yè)務遵循特殊授權的管理原則，同時遵循“三重一大”原則，重要的業(yè)務和事項實行集體審批和聯(lián)簽，任何個人不得擅自改變集體決策。

3.建立健全財產(chǎn)內(nèi)控管理。建立健全資金管理制度，避免資金閑置和浪費，提升資金的使用率。資產(chǎn)管理部門和財務部門相互配合，編制資產(chǎn)年度采購計劃報管理層審批。重大項目在政府采購網(wǎng)上公開發(fā)布招標計劃，按照規(guī)定與供貨商簽訂采購合同。各部門嚴格執(zhí)行采購計劃、預算和流程，需要調(diào)整的采購計劃嚴格執(zhí)行報批手續(xù)后方能執(zhí)行。

建立健全行政事業(yè)單位日常財產(chǎn)管理制度、定期財產(chǎn)清查制度，應收賬款催收制度、固定資產(chǎn)管理和清查制度，定期對資產(chǎn)數(shù)量、價值、損耗等情況進行盤點和核查，按照新的政府會計制度要求及時更新資產(chǎn)科目，維護國有資產(chǎn)的安全和完整。

4.加強會計核算基礎建設。行政事業(yè)單位嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則和制度，建立符合單位實情的會計核算和管理制度，依法建立會計機構(gòu)，配備復合資質(zhì)的會計負責人和會計人員，健全會計處理的流程，完善會計系統(tǒng)的內(nèi)控管理。

會計原始憑證審查和編制、會計賬簿登記、財務報告編制和報送要合法合規(guī)，并妥善保管和定期歸檔。要充分發(fā)揮會計復核崗位的職責和功能，減少和避免差錯和舞弊，加強會計工作的內(nèi)控管理。

5.建立健全風險內(nèi)控管理。各崗位人員，尤其是重崗重職人員要加強風險管控知識的學習，建立風險預防機制并增加披露，加強對日常工作風險的分析評估，建立風險清單，完善對內(nèi)控制度的及時評價。提高安全保密意識，重大崗位簽訂保密協(xié)議和離職協(xié)議，防止單位秘密泄露，有效規(guī)避風險。

6.建立健全信息管理系統(tǒng)。加大對行政事業(yè)單位信息管理系統(tǒng)的建設和信息平臺的持續(xù)升級，促進信息的共享，資源和業(yè)務的融合，協(xié)調(diào)各部門和崗位之間的工作，提高效率，規(guī)避信息不對稱的影響，為優(yōu)化內(nèi)控管理提供更科學有力的信息化支持。

7.建立健全績效考評內(nèi)控管理。行政事業(yè)單位通過定性和定量結(jié)合的績效考評方式，反映內(nèi)控管理的效果。建立健全績效考評制度，設置科學的績效考核指標，對各部門和個人的業(yè)績定期進行客觀的評價和考核。并以考核結(jié)果作為加薪、評優(yōu)、晉升，降級、換崗、辭退的依據(jù)。

（四）加強文化建設，增強社會責任感和法制觀念

單位文化是單位一切活動的基石，是單位發(fā)展的內(nèi)涵和靈魂，很大程度影響內(nèi)部控制管理的水平。根據(jù)單位制定的發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合自身情況，培育渾厚的文化底蘊，形成有本單位特色的文化規(guī)范和員工行為準則。管理人員發(fā)揮領導垂范作用，愛崗敬業(yè)，誠實守信，潛移默化地增強集體認同意識，帶動全體員工共同遵守，形成命運共同體。培育有單位特色的發(fā)展目標和愿景，積極向上的價值觀、團隊協(xié)作的精神，履行社會責任并不斷改革創(chuàng)新，推進文化不斷發(fā)展進步。以法律為準繩，建立法制觀念，嚴格執(zhí)行國家法律法規(guī)和行政事業(yè)單位內(nèi)部規(guī)章制度，加強全員法制教育，依法決策、合規(guī)辦事、步步監(jiān)督。

行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理是在內(nèi)控環(huán)境的基礎上進行的，既要體現(xiàn)控制的原則，也要體現(xiàn)監(jiān)督的原則；既有預防機制，也有事中事后評價機制。無論是管理層還是執(zhí)行層，無論是關鍵崗位還是普通崗位，無論是日常工作還是內(nèi)審監(jiān)督，都應嚴格執(zhí)行內(nèi)控管理的相關政策和制度。進一步實現(xiàn)行政事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略，提升行政事業(yè)單位整體文化，創(chuàng)造更大的社會效益是行政事業(yè)單位發(fā)展和優(yōu)化內(nèi)控管理的最終目標。