徐曉露（甘肅通美公路服務區(qū)管理有限公司）

■ 前言

服務區(qū)是高速公路建設中不可或缺的一部分，隨著高速公路工作的重點逐漸由建設向運營管理轉(zhuǎn)移，作為高速公路的子集，服務區(qū)無論從規(guī)模、設施、功能、服務質(zhì)量等方面，都越來越得到重視。服務區(qū)建設的目的不僅是為車輛和司乘人員提供服務，而且還需要確保公益效果以及追求經(jīng)濟效益。因此，目前我國各個地區(qū)均成立了專門的企業(yè)負責高速公路服務區(qū)的運營及管理，一方面是為了維護轄區(qū)內(nèi)高速公路服務區(qū)公益服務形象，另一方面適當?shù)亟Y合企業(yè)運營模式和發(fā)展理念，從而保證高速公路服務區(qū)的經(jīng)營效益。

■ 高速公路服務區(qū)進行全面預算管理的重要性

無論是何種企業(yè)，全面預算管理均是企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，全面預算管理從最初的計劃和協(xié)調(diào)功能，目前已經(jīng)開始向控制、激勵與評價等功能延伸。全面預算管理可以實現(xiàn)企業(yè)資源配置最優(yōu)化，合理安排企業(yè)未來的經(jīng)營活動和經(jīng)營目標，已經(jīng)成為一個貫穿整個企業(yè)經(jīng)營和制定發(fā)展戰(zhàn)略的重要參考對象，同時也是現(xiàn)代化企業(yè)進行內(nèi)部管理的核心手段之一。因此，高速公路服務區(qū)企業(yè)進行全面預算對于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展具有現(xiàn)實意義。

首先，在高速公路服務區(qū)進行全面預算管理，能夠?qū)⑦\營企業(yè)內(nèi)有限的資金和資源在服務區(qū)的公益性服務和獲取經(jīng)濟效益兩方面協(xié)調(diào)配置，使得服務區(qū)的公益性支出與經(jīng)濟收入相協(xié)調(diào)。其次，通過全面預算管理還能細化企業(yè)發(fā)展過程中制定的一系列經(jīng)營目標，并將目標落到實處，確保企業(yè)的發(fā)展目標與實際效果相匹配。再次，通過全面預算還能夠促進企業(yè)內(nèi)部溝通，并使各個單位相協(xié)調(diào)，從而使單位工作人員進一步明確發(fā)展目標，保持行動的一致性，最終達到提升工作效率的目的。此外，通過全面預算還能夠及時掌握企業(yè)發(fā)展過程中的各類風險和問題，并進行風險化解，從而提升企業(yè)對各類風險的應對能力。最后，通過全面預算得出的數(shù)據(jù)還能夠制定公平公正的考核機制，對工作人員進行獎懲，并可以作為工作人員晉升、薪酬待遇的考核依據(jù)，從而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

■ 全面預算管理過程中的不足

（一）對高速公路服務區(qū)全面預算管理的內(nèi)涵認識不足

高速公路服務區(qū)企業(yè)的全面預算管理涉及內(nèi)容較多，全面預算主要包括經(jīng)營預算和財務預算兩個方面。全面預算管理綜合性較強，雖然財務部門是進行全面預算的主體，但是預算中的決策者和參與者卻包括企業(yè)各個部門的全體員工。通常情況下，企業(yè)里大多數(shù)員工包括管理層在內(nèi)，對全面預算管理的認識不足，普遍認為預算就是財務部門的事情，對全面預算的參與度不夠，管理積極性不高，這就導致全面預算與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)的現(xiàn)象，最終出現(xiàn)全面預算存在隨意性，其管理過程中應有的作用也無法有效發(fā)揮。

（二）全面預算方式不合理

首先，高速公路服務區(qū)雖然具有某些公益性特征，但是其內(nèi)在本質(zhì)還是具有明顯的企業(yè)特性，因此在管理過程中也與企業(yè)管理方式存在著某些聯(lián)系，但是在實際管理中，部分企業(yè)在預算項目的設置上卻脫離了行業(yè)實際，出現(xiàn)預算覆蓋范圍不足或者預算執(zhí)行難以深入各個部門等現(xiàn)象。其次，企業(yè)采取何種方式進行編制預算對于全面預算的目標也具有重要作用，高速公路服務區(qū)相關人員在進行全面預算時仍然采用增量減量預算編制方法，雖然上述方法也將預算過程中的某些非正常因素納入預算中，但是預算編制仍然存在很大的主觀性和隨意性，導致全面預算的效果脫離預期目標。

（三）預算編制時間不足，執(zhí)行反饋不及時

首先，預算編制是進行全面預算管理的初始點，需要企業(yè)各部門的全員參與以及多方論證，因此工作較為復雜，且工作量較大，需要充足的時間為工作支撐。但是在實際過程中，某些企業(yè)受到時間安排的制約，很難在年終決算前完成次年度的預算編制工作，這就極大地制約了第二年的預算管理工作，且在最終考核階段也失去了關鍵的考核依據(jù)。此外，某些高速公路服務區(qū)企業(yè)即使完成了年度預算編制，但是由于完成較為倉促，導致缺乏某些必要的論證、研究和調(diào)查，因此也無法保證預算的實際效果。其次，由于在編制預算時無法做到精準預測，因此在需要完善或者調(diào)整預算時，若得不到反饋對預算及時進行合理調(diào)整，則最終會導致預算失去真正的意義。因此，通常情況下，預算編制越詳細，實際執(zhí)行中對反饋及時性的要求也就越高。

（四）全面預算執(zhí)行與績效評價聯(lián)系不強

目前，我國高速公路服務區(qū)企業(yè)存在的一個普遍問題就是在全面預算管理過程中存在輕執(zhí)行、重編制現(xiàn)象。首先，企業(yè)經(jīng)營管理過程中，要緊盯年初預算指標分解，定期或不定期對預算執(zhí)行情況進行反饋和分析，對預算差異進行調(diào)整，以保證企業(yè)及時掌握最真實的預算管理效果。但受制度及考核評價標準的影響，如考核意識以及考核指標等，實際經(jīng)營過程中，存在業(yè)務實施與年初預算脫節(jié)、預算執(zhí)行分析反饋不及時等現(xiàn)象，預算中的差異問題得不到有效解決，導致無法發(fā)揮全面預算管理作用。此外，目前我國高速公路服務區(qū)企業(yè)缺乏相應的預算考評機制，預算執(zhí)行情況與工作人員的薪酬待遇無法掛鉤，最終導致全面預算缺乏約束手段，即使某些企業(yè)已經(jīng)建立相應的考核機制，但是由于實質(zhì)內(nèi)容不強以及缺乏規(guī)范性，大多是形式化內(nèi)容，因此也無法保證最終的執(zhí)行結果。

■ 高速公路服務區(qū)進行全面預算的策略分析

（一）高速公路服務區(qū)管理企業(yè)全面預算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標并舉

預算目標是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分和具體表現(xiàn)形式，同時也是企業(yè)戰(zhàn)略的階段性目標，且清晰的戰(zhàn)略目標能夠指導預算管理目標。因此，高速公路企業(yè)在制定預算管理目標時，首先要考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標方向，并結合企業(yè)發(fā)展的實際情況、企業(yè)定位階段以及內(nèi)部和外部環(huán)境等科學設定預算目標，保證預算目標與企業(yè)的長久性發(fā)展戰(zhàn)略相匹配。

（二）加強全面預算意義的宣傳與培訓，提升員工對預算重要性的認知水平

全面預算進展困難的很大原因來自企業(yè)各單位員工參與預算的積極性不高，且全面預算的正常開展又離不開企業(yè)全體部門和員工的共同參與，因此企業(yè)管理階層應當向企業(yè)各個部門進行廣泛宣傳，并加大對全面預算的知識培訓。目前，高速公路企業(yè)大部分部門對全面預算均沒有進行深入了解，如對全面預算的具體含義、與企業(yè)戰(zhàn)略之間的關系、對于企業(yè)發(fā)展的重要性等方面比較陌生，因此企業(yè)管理階層應當通過培訓和宣傳等方式使企業(yè)走出原有誤區(qū)，以此降低在預算編制、預算執(zhí)行以及預算考核等方面的阻礙，在培訓方式上可以聘請國內(nèi)著名預算管理專家，從基礎入門級的知識入手進行講解，尤其要加大對企業(yè)高管人員的培訓力度，從根本上提高企業(yè)各部門對全面預算的認知水平。

（三）構建完整意義上的預算管理機構

組織機構是企業(yè)進行管理的核心，因此構建和完善全面預算管理機構在一定程度上能夠保證全面預算發(fā)揮出應有的實際效果。首先，在高速公路服務區(qū)管理企業(yè)中應當成立預算管理委員會，作為組織中的決策機構，預算管理委員會有責任對預算中的重大事項進行決策，預算管理委員會在預算管理體系中居于領導地位，且直接對董事會負責。在人員上，通常由董事長、總經(jīng)理以及副總經(jīng)理、總會計師以及企業(yè)各個部門的總負責人構成，通過加強企業(yè)間領導階層的合作和交流，能夠進一步實現(xiàn)全面預算的最優(yōu)效果。其次，還應當成立全面預算管理辦公室并安排專業(yè)人員入駐，由于全面預算涉及的工作量較大，因此辦公室應當承擔起全面預算的組織領導、編制、審核、執(zhí)行、控制、反饋、分析以及考評等工作，由于全面預算涉及財務管理的方面較多，因此辦公室可以設立在財務部門。在辦公室人員的構成上，對于涉及財務等領域的工作應當由財務部門專門負責，其他工作可以由企業(yè)中的人力資源管理部門、業(yè)務部門等共同承擔，以此保證辦公室人員構成的全面性和全員參與程度。

（四）建立科學、豐富的編制方法和編制方式

在編制方法上，科學化、多元化的編制方法是預算編制成功的保障，同時也是保障全面預算管理實施的前提條件。因此，高速公路服務區(qū)管理企業(yè)在建立編制方法時，首先應當考慮企業(yè)特點，并遵循經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律以及企業(yè)目前的定位和發(fā)展階段，在明確自身條件的前提下設立預算編制方法。在具體實踐過程中，常見的預算編制方法為增量預算和減量預算，除此之外還包括定期預算、項目預算、固定預算、零基預算以及滾動預算等，因此企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)特性從而確定最為合理的預算編制方法。在編制方式上，為了確保預算的最終效果，可以與企業(yè)中各個預算單位進行溝通，不斷提升預算的科學性和可執(zhí)行性，從而避免產(chǎn)生權威式預算的弊端。

■ 總結

綜上所述，高速公路服務區(qū)管理企業(yè)在進行全面預算過程中仍然存在某些缺陷和不足，且全面預算又是企業(yè)戰(zhàn)略中的重要環(huán)節(jié)，因此針對上述出現(xiàn)的不足，企業(yè)要及時調(diào)整預算管理體系和機制，從而發(fā)揮出其應有的作用和功能。