吳彩娥
(河源理工學(xué)校,廣東 河源 517000)
成本會計是經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的產(chǎn)物,是以成本核算為基礎(chǔ),將數(shù)量分析、數(shù)理統(tǒng)計相結(jié)合,針對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展項目進行會計管理,從而實現(xiàn)成本最優(yōu),確保企業(yè)經(jīng)營高效運轉(zhuǎn)的工作。企業(yè)日常運營與發(fā)展中的各個階段都會產(chǎn)生成本投入,在生產(chǎn)階段主要是物質(zhì)資料的花費,在銷售階段主要是工業(yè)性勞務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金、固定資產(chǎn)出租成本等,這些花費都是成本。成本會計核算就是對企業(yè)經(jīng)營主體的資金活動進行核算。
成本會計核算對象有三大類,分別是企業(yè)的生產(chǎn)部門、內(nèi)部職工、行政部門,要根據(jù)不同的需求,選擇合適的核算對象。其中,生產(chǎn)部門在日常工作中應(yīng)該注意材料控制、制造成本、勞動成本消耗問題,著重關(guān)注建筑材料和施工材料的合理分配問題,優(yōu)化操作流程,節(jié)約人力成本;內(nèi)部職工應(yīng)該提升對成本管控的積極性和主動性,樹立節(jié)約意識與成本理念;行政部門要總結(jié)相關(guān)成本數(shù)據(jù),根據(jù)具體情況測試和評估項目所需資金量,并分析后續(xù)是否需要進行成本投入,為決策者提供數(shù)據(jù)依據(jù)。成本會計核算方法主要有作業(yè)成本法、分批法、典型法、分步法等,具有多樣性和復(fù)雜性,因此企業(yè)對成本會計核算人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)的要求十分嚴格。
當前,會計核算人員在進行成本會計核算時,對會計核算基本原則掌握不熟,不能對期間產(chǎn)生的各項費用進行科學(xué)的分類和規(guī)劃,核算內(nèi)容不夠完整,難以為企業(yè)提供科學(xué)有效的數(shù)據(jù)支持,核算工作無法順利開展,其操作能力亟須提升。其次,缺少成本控制分析,成本費用控制不當。企業(yè)部門之間難以建立有效、及時的溝通機制,管控人員市場意識不足,成本管控意識亟須增強,成本核算混亂,容易導(dǎo)致管理數(shù)據(jù)不統(tǒng)一,會計信息失真,會計數(shù)據(jù)反饋不及時等。因此,筆者認為應(yīng)該完善成本控制分析,提升會計核算人員的工作能力,提升其獨立解決問題的能力,構(gòu)建全新的、統(tǒng)一的成本核算思想,合理核算無形資產(chǎn),充分考慮環(huán)境成本,促進企業(yè)低碳發(fā)展,從而為管理層提供科學(xué)決策。
筆者以A公司為例,以該公司的物流成本為核算對象,分析其核算現(xiàn)狀,總結(jié)該公司的核算問題,從會計和核算的關(guān)鍵節(jié)點入手,探索企業(yè)成本會計核算的具體實施策略。
A公司主要生產(chǎn)化工產(chǎn)品,如織物洗滌用品、個人清潔用品等,于2000年開始運營,集生產(chǎn)與銷售于一體,設(shè)備先進,技術(shù)精湛,研發(fā)出了多種環(huán)保產(chǎn)品,且積極開拓國內(nèi)外市場,滿足消費者需求,逐漸從小型企業(yè)做大做強,現(xiàn)已成為省內(nèi)化工企業(yè)的代表。
物流成本主要指回收物流、采購物流、生產(chǎn)物流、銷售物流等,將其相加即可得出企業(yè)總物流成本。但是在企業(yè)的實際經(jīng)營管理中,物流成本會計核算存在一系列問題。第一,成本核算方法存在缺陷。在統(tǒng)計分配率方面,A公司物流成本中直接成本的占比較小,間接成本較多,分離物流費用較多,因此應(yīng)該將間接成本合理分配給每種產(chǎn)品??墒窃趯嶋H核算過程中,分配仍然采用人工計算方式,加上投資耗費很難確定,在實際計提、核算時,數(shù)據(jù)計量并不精確,因此在后續(xù)考核中,核算成本容易出現(xiàn)錯誤,結(jié)果不夠準確。第二,信息核算不明晰。主要是因為各個部門結(jié)構(gòu)較為松散,所以成本信息核算時,數(shù)據(jù)統(tǒng)計和計量較為寬松,相關(guān)管理人員不能得到確切的、實時的、動態(tài)的物流費用成本,只能看見綜合物流費用。例如,采買人員實際購入100噸碳,以軌道運輸為主,在這一過程中,所有的搬運費、運輸費、裝卸費都應(yīng)該納入“在途物資”,但管理者和核算人員不能清晰地看到專項物流成本,信息核算無法明晰。第三,物流信息反映不全面。產(chǎn)生這一結(jié)果的原因除了信息核算不明晰之外,還因為會計核算記錄不全面。通常情況下,裝卸費、運輸費(二級科目)會納入“銷售費用”“管理費用”和“制造費用”等科目下,但是租賃費用、人工費用等成本費用僅記錄了外包委托,納入“代理物流”,因此成本核算數(shù)據(jù)并不全面。第四,信息反饋不對稱。受成本信息不全面的影響,企業(yè)財務(wù)人員核算數(shù)據(jù)難以與當期實際發(fā)生進行配比,因此物流信息反饋不及時、不全面。例如,在2016年3月支付外包運輸工程,但是在成本核算時,三個月以后才會體現(xiàn)出物流成本。如果從會計專業(yè)的角度出發(fā),此項物流費用可以通過“預(yù)提費用”來體現(xiàn),但是由于信息溝通不及時,財務(wù)部門工作人員與物流部門統(tǒng)計人員的信息不對等,難以控制企業(yè)總成本。第五,結(jié)算原始物料成本值偏低。原始物料的結(jié)算方式以到廠結(jié)算為主,具有一定的優(yōu)勢,如可以優(yōu)化核算過程,但是也存在一定的缺陷,容易產(chǎn)生對方企業(yè)承擔所有物流費用的情況,直接導(dǎo)致物流成本計算偏低。但是在實際經(jīng)營過程中,此類費用由企業(yè)自行承擔,并且包括交通運輸費用、倉庫保管費用、人工搬運費用等。這一范圍的成本核算被模糊掉了,物流成本控制數(shù)據(jù)就會出現(xiàn)偏差。
第一,A公司缺乏獨立的物流核算部門,缺乏必要的物流成本管控部門,成本管理缺少專業(yè)核算體系。因此,必須建立物流成本計算體系,確認物流成本,彌補成本核算與管理的缺陷,加強物流管理。第二,物流成本核算對象分類不規(guī)范,核算范圍不清晰,自營物流反映不精細,核算信息難以集中,結(jié)算方法不夠完善,缺乏隱性成本與顯性成本的區(qū)分依據(jù),內(nèi)涵得不到統(tǒng)一,實際操作難度大,物流成本核算對象分散于各個運營階段,核算數(shù)據(jù)不及時。第三,A公司沒有物流管控中心。A公司已經(jīng)從一個小公司逐漸演變?yōu)榇笮凸I(yè)企業(yè),但是缺少完善的物流控制體系,物流難以得到有效管理,工作流程不完善,物流成本結(jié)算難以進行,相關(guān)數(shù)據(jù)難以及時反映出來,控制體系有待完善。
第一,統(tǒng)一構(gòu)建成本會計核算模式。將物流成本納入會計核算科目,并將其設(shè)置為一級核算科目;之后將企業(yè)自營物流成本、第三方物流成本、對方企業(yè)支付成本、廢棄物流成本等作為二級目錄;將企業(yè)自營物流成本分為人工投入、材料投入,將第三方物流成本分為一般投入、維護投入,將對方企業(yè)支付成本分為保管投入、水電投入,將廢棄物流成本分為特別投入,此類項目,將以上內(nèi)容作為三級科目。細化項目內(nèi)容,確定每個成本賬戶下設(shè)的三級科目內(nèi)容,將物流成本核算從“材料采購”中分離出來,結(jié)合企業(yè)自身情況,進行具體的目錄設(shè)置。第二,統(tǒng)計物流成本。確定會計框架,在建立賬戶、編制會計憑證、登記賬簿、編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)上,提取全部物流成本并加以核算,如基本信息費用、物流通信費用,都應(yīng)該分離核算,整理出具體的成本數(shù)據(jù)信息。第三,在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié),會計核算人員應(yīng)該嚴格把握生產(chǎn)投入,根據(jù)賬戶明細,找出隱藏物流成本,對有特殊制造性質(zhì)的產(chǎn)品進行具體分析;在供應(yīng)階段,應(yīng)該深入剖析管理費用,從原始資料入手,分離相關(guān)賬戶,依照支付形態(tài)類別進行分類統(tǒng)計;在銷售環(huán)節(jié),對一些抽象的項目,如管理投入或銷售基本投入,應(yīng)該根據(jù)功能類別進行統(tǒng)計,如銷售過程中的儲存搬運,不能放在銷售費用賬戶中,應(yīng)該納入物流成本核算項目,單獨核算其成本。第四,控制日常運輸成本。精選運輸工具,從產(chǎn)品批次、安全性能、貨物屬性、運輸路線、運輸工具質(zhì)量等方面考慮,選擇穩(wěn)健的方式進行物流運輸,嚴格把控每個環(huán)節(jié),減少外部材料倉庫,減少運輸成本和管理成本,借助線性規(guī)劃科學(xué)安排運輸方式和路線,總結(jié)運輸各項數(shù)據(jù),改進貨車運輸裝載間,提升空間利用率,提高裝載率,強化存儲成本管控。
當前,企業(yè)的成本會計核算仍然存在一些問題,如會計核算基本原則掌握不熟、成本核算混亂、管理數(shù)據(jù)不統(tǒng)一、會計信息失真、會計數(shù)據(jù)反饋不及時等。因此,企業(yè)應(yīng)該統(tǒng)一構(gòu)建成本會計核算模式,統(tǒng)計專項成本,根據(jù)賬戶明細,找出隱藏成本,加強成本控制分析,提升會計核算人員的工作能力。