陳小花（廣東外語外貿(mào)大學）

■ 前言

內(nèi)部控制信息披露與企業(yè)的會計信息緊密相連，在社會經(jīng)濟發(fā)展的過程中，隨著資本市場的跌宕起伏和財務(wù)丑聞的頻出，企業(yè)和投資者們越來越認識到內(nèi)部控制信息披露的重要性，而公司盈余質(zhì)量對于投資者有著重要的導(dǎo)向作用，通過研究內(nèi)部控制信息披露對公司盈余管理的影響，一方面有助于投資者能夠更加全面、準確地判斷企業(yè)的投資價值；另一方面也有助于企業(yè)規(guī)范內(nèi)部控制體系，提高盈余質(zhì)量，推動我國資本市場的穩(wěn)健發(fā)展。

■ 相關(guān)概念

信息披露主要分為強制披露和自愿披露兩種，其中強制披露是指由相關(guān)行政法規(guī)或是由公司章程等相關(guān)內(nèi)部規(guī)章制度明確規(guī)定的需要在公司公示報告中進行公示披露的信息；自愿披露是指除強制披露以外的，公司為了使得自身利益最大化、維護公司對外形象或是規(guī)避風險等各種因素的考慮下而選擇的主動、自愿進行披露的相關(guān)信息。

內(nèi)部控制信息披露是指由公司的管理層對公司內(nèi)部進行有效控制而設(shè)置的自我評價，通過根據(jù)公司的企業(yè)文化以及公司運營實際狀況，有針對性地設(shè)計的有著一套固定評價標準的內(nèi)部控制制度，其中公司管理層的內(nèi)部控制有兩種自我評價報告，主要包括提供對外的信息公示和提供給注會內(nèi)部控制的聲明書，為其投資價值的判斷提供可靠的信息支撐。

■ 公司盈余管理內(nèi)容及現(xiàn)狀

公司盈余管理是以會計價值為基礎(chǔ)，持續(xù)調(diào)控和管理企業(yè)會計收益信息以實現(xiàn)公司受益最大的管理措施。其中主要包含兩個部分：第一，企業(yè)盈余管理的主體是董事會和經(jīng)理人，而客體則是會計收益；第二，企業(yè)盈余管理的手段包括會計和非會計手段兩種方式來進行商討會計政策和處理應(yīng)急項目等，盡可能讓盈余管理的主體獲得更大收益。

另一方面，企業(yè)盈余管理的手段分為應(yīng)計盈余管理和真實盈余管理兩種，其中應(yīng)計盈余管理是較為早期的管理方法，針對操控性和非操控性兩種性質(zhì)的應(yīng)計利潤來采取相應(yīng)的模式配合管理，而真實盈余管理通過有意識地操控企業(yè)經(jīng)營、投資和融資的活動時間來改變盈余報告，比應(yīng)計盈余管理手段更加完善。

■ 內(nèi)部控制信息披露對公司盈余管理的影響

（一）提升公司契約精神

每個利益主體在簽訂合同時都希望能夠讓自己在獲得更高利益的同時承擔最小的責任，這就避免不了雙方會產(chǎn)生一定的摩擦，而內(nèi)部控制信息披露則能夠通過展示企業(yè)的誠信，提高公司的盈余管理工作，增強公司與投資者之間的契約精神和伙伴信念。契約包括顯性和隱性兩個部分，其中與會計信息相關(guān)的主要是顯性契約，與財務(wù)數(shù)據(jù)信息相關(guān)的多為隱性契約。企業(yè)為解決與投資者之間信息不對稱的問題，通過內(nèi)部控制信息披露的形式來進行公司盈余管理，增強公司與投資者之間的信任，對于后續(xù)合作的順利進行也起到了一定的推動作用。

（二）降低公司盈余管理風險的概率

企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，由于受到證券價格和利率等因素的波動以及企業(yè)管理者不規(guī)范操作的影響而不可避免地面臨著一定經(jīng)營風險，通過分析企業(yè)在經(jīng)營過程中所面臨的風險構(gòu)成要素不難得知，內(nèi)部控制是管理活動的關(guān)鍵部分。在進行風險評估工作時，企業(yè)管理者風險意識的強弱直接關(guān)系著內(nèi)部控制信息披露制度的執(zhí)行，若公司內(nèi)部控制運行效果出現(xiàn)問題就會給企業(yè)盈余管理創(chuàng)造活動的機會，導(dǎo)致企業(yè)盈余質(zhì)量下降。企業(yè)內(nèi)部控制信息披露如若存在缺陷和問題，都會與企業(yè)盈余管理的調(diào)控空間形成正比，影響企業(yè)盈余管理的質(zhì)量。因此為減少企業(yè)盈余管理波動，需要通過企業(yè)內(nèi)部控制信息披露給投資者傳遞正確良好的訊號，通過規(guī)范企業(yè)管理控制的行為，減少人為操作上的失誤，強化企業(yè)管理者的法律責任感。

（三）增強內(nèi)部控制與公司盈余管理的聯(lián)系

為提高公司會計信息的準確性和公允性，公司需要增強完善內(nèi)部控制體系。公司的盈余管理主要是針對會計信息的完整性和準確性來展開的，因此公司內(nèi)部控制信息披露與其盈余管理之間有著一定的聯(lián)系。根據(jù)目前的研究調(diào)查結(jié)果可知，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露與企業(yè)盈余管理之間的關(guān)系主要體現(xiàn)在控制環(huán)境、控制措施、信息溝通、風險評估和監(jiān)管等五個方面，良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、控制措施和信息溝通對于企業(yè)的盈余管理行為有著良好的抑制作用。

■ 優(yōu)化措施及建議

（一）完善內(nèi)部控制信息披露制度

1.建立內(nèi)部控制檢查監(jiān)督機制

首先，公司需要建立健全內(nèi)部控制檢查監(jiān)督機制，通過將規(guī)范的內(nèi)部控制檢查體系與公司的業(yè)務(wù)流程進行充分結(jié)合，在公司內(nèi)部建立相對應(yīng)的監(jiān)督核查部門，在公司行政機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)委托下對公司內(nèi)部整體的控制系統(tǒng)進行監(jiān)督和檢查，同時內(nèi)審部門要獨立于公司的管理層，形成雙層制約，內(nèi)審部門將公司內(nèi)部控制的相關(guān)信息和結(jié)果直接向公司所有者報告，并且通過定期或不定期抽查的形式進行內(nèi)部檢查和評估，推動企業(yè)內(nèi)部控制信息披露制度的有效運行。其次，針對上市公司可以采取對外聘請專業(yè)會計師事務(wù)所作為獨立的中介機構(gòu)按照公司章程以及管理規(guī)定來對公司內(nèi)部的控制體系進行全面評估，并且通過外聘獨立機構(gòu)對公司內(nèi)部進行監(jiān)督和評估，能夠有效解決公司內(nèi)部自我評估報告意愿和內(nèi)部控制信息披露動力不足的問題，相對于公司內(nèi)部自設(shè)的內(nèi)審部門來說更加具備客觀獨立性，也有助于完善公司內(nèi)部控制信息披露制度和有效運轉(zhuǎn)。

2.建立內(nèi)部控制風險管理系統(tǒng)

首先，為提高企業(yè)風險防范的能力，降低企業(yè)風險發(fā)生的概率及其帶來的損失，企業(yè)在建立內(nèi)部控制信息披露制度時有必要建立內(nèi)部控制的風險管理系統(tǒng)，通過強化企業(yè)管理層的風險管理意識和風險識別能力，結(jié)合風險評估的結(jié)果來及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制活動中存在的缺陷，并及時采取相對應(yīng)的措施進行改善，以提高企業(yè)在經(jīng)營過程中的應(yīng)對能力和競爭力。其次，以風險管理為切入點的內(nèi)部控制信息披露制度能夠?qū)L險評估與內(nèi)部控制進行有效融合，不斷改善企業(yè)內(nèi)部的控制機制，規(guī)范企業(yè)管理人員和其他相關(guān)人員進行內(nèi)部控制信息披露的自覺行為。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制信息披露環(huán)境

1.統(tǒng)一公司內(nèi)部控制自評報告的內(nèi)容和形式

目前，公司內(nèi)部控制的自評報告內(nèi)容和形式上不同的監(jiān)督管理機構(gòu)有著不同的格式和評價標準，因此導(dǎo)致公司的內(nèi)部控制信息披露的可比性較差，缺乏統(tǒng)一外部條件和評價標準。因此，監(jiān)管機構(gòu)需要統(tǒng)一公司內(nèi)部控制的自評報告內(nèi)容和形式，提高公司內(nèi)部控制水平，增強公司內(nèi)部控制信息披露的可比性，提高公司內(nèi)部控制信息披露的自覺性，優(yōu)化其信息披露環(huán)境。

2.加大對公司內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)察力度

為優(yōu)化公司內(nèi)部控制信息披露環(huán)境，監(jiān)管部門需要加大對公司內(nèi)部控制信息披露環(huán)境的監(jiān)察力度，一旦公司披露了虛假信息或是對于應(yīng)該進行強制披露的信息卻沒有按照規(guī)定進行披露時，需要對其進行相應(yīng)的處罰。對于出具了不符合企業(yè)實際情況的評價意見的注會師也要進行相應(yīng)的處罰，同時加大對進行違規(guī)操作企業(yè)和部門的處罰力度，以增加違規(guī)進行內(nèi)部控制信息披露成本的措施來保護廣大股民的利益，約束公司內(nèi)部控制信息披露的行為，加大造假成本，促使企業(yè)放棄造假動機，縮小企業(yè)盈余管理的活動空間，優(yōu)化內(nèi)部控制信息披露環(huán)境，從而優(yōu)化資本市場的運營環(huán)境。

■ 總結(jié)

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露和企業(yè)的盈余管理一直都是資本市場和社會各界學者之間熱議的話題之一，企業(yè)越來越重視內(nèi)部控制信息披露制度的建立和完善，監(jiān)管部門對企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的管理規(guī)定和要求也越來越嚴格，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露與企業(yè)盈余管理在控制環(huán)境、控制措施、信息溝通、風險評估和監(jiān)管等方面與盈余管理有著密切的聯(lián)系，對其產(chǎn)生較大的影響，因此為提高企業(yè)內(nèi)部控制信息披露對企業(yè)盈余管理的積極促進作用，需要通過建立內(nèi)部控制檢查監(jiān)督機制和風險管理機制來建立健全內(nèi)部信息控制披露制度，通過統(tǒng)一公司內(nèi)部控制自評報告的內(nèi)容和形式以及加大對公司內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)察力度來優(yōu)化內(nèi)部控制信息披露環(huán)境，為我國企業(yè)創(chuàng)造更好的運營環(huán)境，推動資本市場穩(wěn)健發(fā)展。