肖咪咪（重慶理工大學(xué)）

個人所得稅關(guān)系到社會各個群體，是人民群眾生活的一部分。合理的個人所得稅制可以增強人們工作的積極性，提升人們的幸福感。但是，人民收入的復(fù)雜性以及個稅規(guī)定的局限性，可能會導(dǎo)致個人所得稅的征收出現(xiàn)不公平的現(xiàn)象。長期以來，我國的個稅制度一直是分類所得稅制，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國在2018 年將個稅制度由分類所得制變成了分類綜合所得制。黨的十九大報告提出，稅收工作要以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，從解決發(fā)展不平衡不充分問題入手，在建設(shè)富強、民主、文明、和諧、美麗的社會主義現(xiàn)代化強國過程中作出應(yīng)有的貢獻?？偨Y(jié)新個稅法，我們發(fā)現(xiàn)修正后的個稅法在某些方面可能會使收入來源范圍廣的群眾稅負更重，收入來源渠道少、收入總額低的群眾稅負變輕，導(dǎo)致稅收產(chǎn)生不公平的現(xiàn)象，影響社會秩序。本文將研究新個稅法下，稅收對不同收入群體的影響，探討其是否公平合理。同時，在不干擾政府稅收效率的基礎(chǔ)上，對個稅費用的扣除提出相應(yīng)的看法與建議，為利益雙方提供具有價值意義的參考。

■ 個人所得稅改革歷史

21 世紀以來，個稅免征額的首次改革發(fā)生在2006 年1 月1 日，每月的個稅費用扣除由最初的800 元升至1600 元；時隔兩年，個稅免征額在原來1600 元的基礎(chǔ)上升至每月1800 元；隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人民收入逐漸增多，免征額1800元的設(shè)定明顯偏低，2011 年9 月1 日，個人工資薪金所得的免征額提高至每月3500 元，同時，政府調(diào)整了個稅稅率以及級數(shù)，規(guī)定全月應(yīng)納稅所得額不超過1500 元的，按3%的稅率征收，1500 到8000 元的，分別按10%到35%的稅率征收，超過8000元的部分，按45%的稅率征收；從2011 年到2018 年，國內(nèi)外形勢不斷變動，世界各國面臨著金融危機的挑戰(zhàn)，各國人民的收入差距也越來越明顯。我國經(jīng)濟在不斷發(fā)展壯大的同時，也面臨著居民收入來源渠道不一、收入差距變大的尷尬處境。

■ 個稅中費用扣除不公平的表現(xiàn)

（一）考慮不同地區(qū)的收入水平差異

中國地大物博，不同地區(qū)的重點發(fā)展對象不同，導(dǎo)致其經(jīng)濟發(fā)展也不統(tǒng)一，這在某種程度上會影響人群收入。比如：我國東部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展趨勢明顯高于西部地區(qū)，在東部地區(qū)工作的人群收入比在西部地區(qū)做同樣工作的人群收入高。根據(jù)人類更加趨于利益最大化的理論來看，付出同等勞動力，但是地域經(jīng)濟因素導(dǎo)致收入低，而納稅標準又是統(tǒng)一的，久而久之，容易造成民生矛盾，影響社會的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）綜合所得涉及的范圍較窄

新個稅將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費納入綜合所得，按綜合所得計算辦法來計算個稅，實現(xiàn)了從分類稅收模式向綜合稅收模式的轉(zhuǎn)變。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得、利息、股息、紅利所得依然按照之前的分類稅收模式確定納稅金額。但是綜合稅收模式的內(nèi)容涵蓋仍然較少，因為分類納稅模式下，納稅人可以通過某些灰色手段轉(zhuǎn)移收入，減少納稅，尤其一些收入來源廣、收入較高的群體。而對于工資收入較為固定的納稅人而言，需要承擔(dān)主要的納稅壓力。這樣會使得富足的人減少納稅，相對貧困的人正常納稅，造成民生矛盾。

（三）納稅單位為個人，未考慮家庭整體收入

新個稅內(nèi)容雖未增加收入在扣除標準以下納稅人的納稅壓力，但也沒有給納稅人帶來深入的稅收優(yōu)惠。納稅單位仍以個人為準，沒有考慮每個家庭的整體收入水平，容易加重個稅負擔(dān)。我們假設(shè)有兩個家庭，A 家庭屬于雙職工家庭，其中，一方收入達到納稅標準(假設(shè)8000 元)，另一方未達到(假設(shè)3000 元)；B 家庭屬于單職工家庭，其收入也達到納稅標準（假設(shè)8000 元）。那么，前者的家庭收入高于后者的家庭收入，但是兩個家庭的稅收負擔(dān)卻是一樣的。個稅如果僅以個人為單位納稅，容易因納稅標準的局限性導(dǎo)致低收入家庭所納稅額與高收入家庭所納稅額差距不大，從而加重低收入人群納稅負擔(dān)。

（四）贍養(yǎng)老人范圍考慮不周

個稅附加扣除中，納稅人的父母在60 歲及以上的，每月扣除2000 元。如果僅僅按照年齡劃分贍養(yǎng)老人的標準，有失偏頗。年齡并不能證明老人的實際健康狀況，60 歲以上但是身體健康的老人與60 歲以下但身體狀況較差、喪失自主生活能力的老人相比，明顯后者子女贍養(yǎng)老人的壓力更大。但是由于政策規(guī)定，后者子女便無法享受扣除優(yōu)惠。同時，政策也未考慮贍養(yǎng)老人是否與子女同住的情況。老人的居住方式多樣，可以自己獨立生活，可以與子女共同生活，可以在養(yǎng)老院養(yǎng)老。不同的居住方式意味著開銷不同，如果只憑年齡以一刀切的模式劃分贍養(yǎng)老人的標準，過于武斷。最后，每月的扣除標準為2000 元，也過于絕對。沒有考慮到實際情況，僅用平均數(shù)劃分標準，可能會讓真正困難、開銷大的家庭承受更多壓力；而對于收入較高、老人身體健康的家庭而言，納稅壓力相對較低，容易產(chǎn)生納稅的不平衡。

■ 個人建議

（一）針對不同地區(qū)制定不同的個稅標準

對于經(jīng)濟實力較強的地區(qū)，提升納稅標準；針對經(jīng)濟發(fā)展情況較差的地區(qū)，政府可以在一定程度上降低納稅標準。例如，北京、上海、廣東等一線城市在中國大陸城市中的綜合實力和競爭力相對處于最領(lǐng)先的層次，其居住人群的收入額明顯高于經(jīng)濟發(fā)展較低的三四線城市，政府可以考慮針對不同層次的地區(qū)劃分不同的納稅標準。同時，根據(jù)經(jīng)濟、環(huán)境等因素，動態(tài)調(diào)整稅收政策。例如：突如其來的新冠疫情對我國旅游業(yè)、餐飲業(yè)等造成了巨大沖擊，稅收減免政策便成為必要的宏觀調(diào)控手段。

（二）進一步擴大綜合所得涵蓋范圍

政府應(yīng)適當擴大綜合所得的涵蓋范圍，不一定將其局限于某個固定范圍，加強對個人所得稅的稅收管理。這樣可以有效地約束各種稅收條件，防止收入來源廣、收入高的人群鉆個稅的漏洞，秘密轉(zhuǎn)移各項財產(chǎn)收入，造成稅收不公平的現(xiàn)象。

（三）逐漸將個人納稅變成家庭納稅

盡管人類是作為個體單獨存在的，但是仍然以群居為主。當一個人組建了一個家庭，個人收入與支出便不僅僅是針對個人，而是針對家庭。個稅如果僅以個人為基準征稅，容易忽略家庭的復(fù)雜性。根據(jù)上文所舉出的案例，僅針對個人納稅，總收入高的家庭與總收入低的家庭納稅金額相等，實際情況下總收入低的家庭可能會承擔(dān)更多生活壓力。如果將個人納稅變成家庭納稅，便可以考慮到家庭的整體性，合理稅收。

（四）細化贍養(yǎng)老人扣除標準

建議按照家庭收入的實際情況分段設(shè)置大病醫(yī)療扣除金額的上下限額。同時，可以多角度考慮贍養(yǎng)老人的扣除金額。例如，從年齡、健康狀況、居住情況等方面綜合評估，按等級將贍養(yǎng)老人的扣除金額分段，從而更加具體地細化分類。這里我們可以參考韓國在年齡上的分層，它將年齡劃分成60 歲、65歲、70 歲等不同檔次，年齡越大，子女可享受的贍養(yǎng)扣除金額越高。在此基礎(chǔ)上再結(jié)合被贍養(yǎng)人的健康狀況來細化分類：可自主生活和喪失自主生活能力，針對不同情況確定不同扣除金額。

■ 總結(jié)

通過以上內(nèi)容，我們可以看出新個人所得稅的制定仍然存在些許不合理的情況，有些考慮不周的地方很容易被意圖不軌的人利用起來，偽造收入，偷稅漏稅，導(dǎo)致稅收不公平，破壞和平的社會制度。新個稅的制定，標志著我國逐漸邁進了分類綜合所得稅制，體現(xiàn)出黨對稅收公平性的重視程度。中國人口的密集性對稅收公平有一定的挑戰(zhàn)，但是，為進一步完善我國的稅收制度，個人所得稅在目前的基礎(chǔ)上，仍然需要作出合理調(diào)整，從納稅主體、稅率、稅基等方面落實，使得個稅更加具體、透明，具有針對性。