文/葉穩(wěn)?。▊€舊市國庫集中支付中心）

國庫集中支付是基于國庫單一賬戶體系所提出的財政國庫管理制度。這一制度為財政撥款管理帶來了巨大的變革，為事業(yè)單位會計核算工作增添了新的工作內(nèi)涵及管理要求。國庫集中支付制度的推進(jìn)，對事業(yè)單位會計核算工作提出了更高的要求，事業(yè)單位需進(jìn)一步提升信息質(zhì)量、建立標(biāo)準(zhǔn)化的會計體系、實行嚴(yán)格的會計監(jiān)督管理，從而進(jìn)一步配合國庫集中支付制度的實施，提高單位財務(wù)管理水平。

一、國庫集中支付概述

國庫集中支付制度是指國家在執(zhí)行財政資金管理的過程中，只建立單一的國庫賬戶，并將所有的財政資金納入這一賬戶的管理范疇。在資金支出時，由國庫單一賬戶統(tǒng)一進(jìn)行支付。國庫集中支付下的賬戶體系，以國庫單一賬戶為核心，涵蓋財政零余額賬戶、單位零余額賬戶、預(yù)算外資金專戶以及特設(shè)專戶。其中，國庫單一賬戶由財政部門在中國人民銀行開設(shè)，記錄、核算、反映及管理全部財政收入和支出活動，不用于事業(yè)單位會計工作。國庫集中支付制度的核心在于，改變資金的撥付方式，按照支付主體的不同、支付類型的不同，實行財政直接支付或財政授權(quán)支付。國庫集中支付制度的推進(jìn)是一場系統(tǒng)性的改革，有利于強化政策法規(guī)的執(zhí)行力、強化事業(yè)單位對資產(chǎn)資金的管理，同時也有助于實施財政監(jiān)管。

二、國庫集中支付對事業(yè)單位會計核算的影響

（一）會計科目增加

國庫集中支付改革，并未改變事業(yè)單位所執(zhí)行的會計制度，但部分會計科目的核算內(nèi)容發(fā)生了改變，同時也增加了部分會計科目。

一是針對銀行存款科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了更新。國庫集中支付改革后，財政資金的撥付及支出，不再經(jīng)過銀行存款基本賬戶，因此不需要通過事業(yè)單位銀行存款科目進(jìn)行核算。銀行存款科目核算內(nèi)容在制度執(zhí)行后，改變?yōu)閱挝蛔曰I資金收入、單位以前年度的資金結(jié)余，以及各項往來款項的核算。

二是在原有會計科目體系中，新增兩個一級會計科目。分別為零余額賬戶用款額度科目、財政應(yīng)返還額度科目。零余額賬戶用款額度科目核算內(nèi)容為，根據(jù)財政下達(dá)的授權(quán)支付額度，所辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。財政應(yīng)返還額度科目所核算的內(nèi)容是根據(jù)單位預(yù)算額度，反映單位在年終由于未使用而產(chǎn)生的預(yù)算結(jié)余數(shù)額。借記本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實際支出數(shù)的差額，貸記下年度實際支出沖減數(shù)。

三是增設(shè)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余，及財政調(diào)劑收入會計科目及相關(guān)明細(xì)科目。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目，用于核算年終財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額，下設(shè)當(dāng)年財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)及以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)科目。財政撥款結(jié)余科目核算事業(yè)單位年終財政撥款結(jié)余數(shù)額，下設(shè)當(dāng)年財政撥款結(jié)余及以前年度財政撥款結(jié)余明細(xì)科目。財政調(diào)劑收入科目，核算事業(yè)單位經(jīng)財政部批準(zhǔn)統(tǒng)籌使用的財政撥款在年終的結(jié)余資金，下設(shè)調(diào)劑基本支出經(jīng)費收入和調(diào)劑項目支出經(jīng)費收入明細(xì)科目。

（二）會計監(jiān)督擴展

事業(yè)單位會計核算工作需針對所有會計活動進(jìn)行全面的監(jiān)督和控制，既要保證會計信息的真實性與可靠性，同時也要保證會計工作的質(zhì)量與效率。國庫集中支付改革通過強化事前預(yù)防，發(fā)揮出更大的會計監(jiān)督職能。事業(yè)單位所有財政資金支出計劃，在國庫集中支付制度下，均需進(jìn)行嚴(yán)格的審核，對比預(yù)算指標(biāo)，這在很大程度上提升了對支付活動的控制。無論是財政直接支付方式還是授權(quán)支付方式，都能夠提升事前及事中的會計監(jiān)督力度，使會計監(jiān)督擴展為全過程監(jiān)督。

與此同時，國庫集中支付擴展了會計監(jiān)督的內(nèi)容，提升了會計監(jiān)督的任務(wù)量。會計核算工作不再局限于賬務(wù)核算，而是轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬁刂?。會計監(jiān)督內(nèi)容的拓展主要體現(xiàn)在三個方面：一是事業(yè)單位需分月完成用款計劃的編報。上報財政部門審核計劃內(nèi)容合理性，以及計劃支付方式正確性等。二是財政資金收入收繳方式，轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯永U付和集中匯繳，強化了對收入支出的監(jiān)督。會計監(jiān)督著重審核事業(yè)單位內(nèi)各項收入是否納入財政專戶、手續(xù)是否完備，資金支出是否超出用款范圍，以及資金使用效益如何。三是銀行賬戶監(jiān)督內(nèi)容擴展。包括檢查事業(yè)單位是否按要求設(shè)置零余額賬戶、是否開設(shè)其他賬戶、是否隱瞞收入轉(zhuǎn)移至其他賬戶，以及事業(yè)單位賬戶設(shè)立是否合規(guī)、手續(xù)是否齊全、是否得到財政部門批準(zhǔn)。

（三）會計核算趨勢與職能轉(zhuǎn)化

國庫集中支付制度的實施使事業(yè)單位會計核算趨勢趨向于精細(xì)化。一方面是由于國庫集中支付事業(yè)單位會計核算科目體系更加精細(xì)化。所增設(shè)的一級科目及明細(xì)科目，能夠細(xì)化反映財政資金收支分類及支出項目[1]。另一方面是由于國庫集中支付事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)范疇更大。根據(jù)國庫集中支付制度的要求，事業(yè)單位需根據(jù)支出限制、支出項目，編制用款計劃、完成計劃上報，此外需在計劃額度內(nèi)提出用款申請，由國庫支付系統(tǒng)統(tǒng)一支付款項。

除會計核算趨勢的轉(zhuǎn)化以外，會計核算職能也發(fā)生了轉(zhuǎn)化。國庫集中支付對事業(yè)單位會計人員提出了更高的要求。會計人員需辦理財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)、開具支付憑證及指令、根據(jù)收支憑證登記零余額賬戶用款額度日記賬，并積極參與零余額賬戶用款額度管理，做好核對工作。此外，還需掌握預(yù)算內(nèi)容，并對支出款項有準(zhǔn)確的判斷，對支出額度及資金流向有全面的掌握。

三、國庫集中支付事業(yè)單位會計核算的優(yōu)勢

（一）財政資金撥付渠道更嚴(yán)謹(jǐn)

國庫集中支付事業(yè)單位所有財政資金收支，均通過國庫單一賬戶體系進(jìn)行管理，財政資金撥付渠道更為嚴(yán)謹(jǐn)。由財政部門設(shè)置國庫單一賬戶，集中對財政資金收入和支出活動進(jìn)行記錄、核算、反映，且納入預(yù)算管理，完成資金統(tǒng)一支付。以財政直接支付為例，事業(yè)單位工資支出、項目支出、采購支出及其他特定用途支出，可采用財政直接支付[2]。

首先，事業(yè)單位向財政部門申報用款計劃。其次，用款計劃審批通過后，事業(yè)單位可向支付中心提交用款申請。財政部門根據(jù)事業(yè)單位用款計劃，通知支付中心用款額度，并簽發(fā)支付指令。支付中心再將支付指令下達(dá)至代理銀行。最后，由代理銀行通過國庫單一賬戶將資金支付至收款人或收款單位賬戶。在此過程中，財政資金僅通過國庫賬戶這一渠道進(jìn)行撥付，資金支出更為安全。

（二）財政監(jiān)督提前至支付環(huán)節(jié)

未實行國庫集中支付制度前，資金撥付流程較為煩瑣，且財政監(jiān)督集中于事后監(jiān)督，事前預(yù)防機制無法有效發(fā)揮作用，既不利于事業(yè)單位強化預(yù)算管理，也不利于財政部門對事業(yè)單位資金支出的有效監(jiān)控。

國庫集中支付制度以強化審核作為管理基礎(chǔ)，最大程度上提升了財政部門對事業(yè)單位資金支出的監(jiān)管[3]。審核過程是一個信息反饋的過程，針對事業(yè)單位用款計劃的審核、撥款申請的審核，均屬于財政部門獲取事業(yè)單位用款信息、了解事業(yè)單位資金支出情況的過程。這將促使財政監(jiān)督提前至支付環(huán)節(jié)。當(dāng)用款計劃不合規(guī)、計劃與預(yù)算不相符，或撥款申請不符合用款計劃時，財政部門均可及時制止支付活動，最大程度上減少違法違規(guī)行為的發(fā)生，保障財政資金安全。

（三）有效控制資金使用成本，規(guī)范財政支出

國庫集中支付下的事業(yè)單位收入支出管理更為集中。收入?yún)R繳至國庫單一賬戶時，按照相關(guān)政策法規(guī)規(guī)定，保留不允許超過一天，這將最大程度上減少財政資金管理的時間成本[4]。且針對國庫單一賬戶內(nèi)的資金調(diào)用更為便捷，避免了分散賬戶造成的撥付程序復(fù)雜化，使資金使用成本得以有效控制。同時，統(tǒng)一的賬戶管理能夠避免資金轉(zhuǎn)移、私設(shè)賬戶的情況出現(xiàn)，可隨時監(jiān)控資金支出是否超出用款范圍、是否擴大或變更支出范圍，確保財政資金規(guī)范化地支出。

四、國庫集中支付的事業(yè)單位會計核算展望

（一）重視制度設(shè)計，為會計核算提供保障

國庫集中支付事業(yè)單位需要進(jìn)一步強化單位內(nèi)部財務(wù)管理制度設(shè)計，從而為會計核算工作提供制度保障。

一是預(yù)算管理制度。財政資金的有效利用與事業(yè)單位的制度建設(shè)是密切相關(guān)的。事業(yè)單位開展預(yù)算管理活動是避免資金不合規(guī)支出的有效方式。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分重視預(yù)算管理的重要性，建立全面的預(yù)算管理制度。在預(yù)算編制方面，國庫集中支付事業(yè)單位要建立統(tǒng)一、規(guī)范的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，制定并實施嚴(yán)格的預(yù)算管理控制制度?？紤]單位內(nèi)部業(yè)務(wù)活動涉及的各個環(huán)節(jié)，強化預(yù)算編制的系統(tǒng)性?？茖W(xué)規(guī)劃單位涉及的各類收支項目，并確定相應(yīng)的定額標(biāo)準(zhǔn)，最大化地增強預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。實施預(yù)算控制方面，單位要明確財政資金的支出分類，并列明列支渠道，確保財政資金按照預(yù)算進(jìn)行支出。為強化對資金的控制、確保財政資金嚴(yán)格按照預(yù)算計劃進(jìn)行支出，單位要實施動態(tài)化的預(yù)算監(jiān)管。在發(fā)現(xiàn)資金支出過程中存在不合規(guī)的行為時，應(yīng)第一時間要求整改。對于超預(yù)算或不合規(guī)的資金支出拒絕支付。對于追加經(jīng)費的支出行為，要全面分析追加經(jīng)費的原因，判斷經(jīng)費支出的合理性和必要性，并按照相關(guān)制度規(guī)定的程序進(jìn)行經(jīng)費追加。二是確立責(zé)任制度，嚴(yán)格落實會計核算責(zé)任。國庫集中支付事業(yè)單位在日常會計核算工作中，不僅要關(guān)注各項材料的合規(guī)性和完整性，還需要了解每一筆資金支出所對應(yīng)的業(yè)務(wù)活動范疇以及活動真實性。因此，要將會計核算責(zé)任與業(yè)務(wù)活動管理責(zé)任分離，最大限度地通過確立責(zé)任，保證對各項資金支出的監(jiān)督與制約。避免虛假會計、信息核算事項遺漏、會計責(zé)任不清等問題的出現(xiàn)。對預(yù)算執(zhí)行情況、資金支出情況進(jìn)行實時監(jiān)督，對不合規(guī)支出或超支情況分析原因，追究相關(guān)責(zé)任人。三是落實賬戶管理制度，定期進(jìn)行賬戶檢查，規(guī)范化賬戶設(shè)置。國庫集中支付事業(yè)單位核算工作的平穩(wěn)運行，需要完成賬戶的配套設(shè)置。賬戶體系應(yīng)是一個有機的整體，保證單位的運作效益。因此，事業(yè)單位要加強對賬戶的監(jiān)管，在賬戶管理方面實現(xiàn)制度化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化。事業(yè)單位需定期對本單位銀行賬戶進(jìn)行檢查，檢查賬戶狀況、資金余額。對需保留的賬戶提出保留申請，對需歸并的賬戶進(jìn)行歸并，對不合規(guī)的賬戶予以取消。資金收支往來業(yè)務(wù)結(jié)束后，要及時關(guān)注賬戶余額。通過定期的賬戶管理，解決用款計劃與清算之間的實質(zhì)問題、未及時查詢的對賬問題。賬戶管理不及時，可能會導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不到位或影響單位會計信息的輸出質(zhì)量，因此要及時理順賬戶管理的流程，真正地做好賬戶日清日結(jié)。

（二）關(guān)注信息化建設(shè)，為會計核算提供助力

國庫集中支付事業(yè)單位會計核算工作發(fā)生了會計科目增加、會計監(jiān)督拓展、會計核算趨勢與職能轉(zhuǎn)化等變化，這意味著事業(yè)單位內(nèi)信息系統(tǒng)需要及時更新，符合國庫集中支付制度的要求，為會計核算工作提供助力。一方面事業(yè)單位要及時更新軟件系統(tǒng)。針對原有軟件系統(tǒng)零余額賬戶設(shè)置、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算等問題予以優(yōu)化。另一方面，事業(yè)單位要全面提升信息系統(tǒng)的使用效率，保證高效的數(shù)據(jù)共享。單位要建立財務(wù)管理一體化信息系統(tǒng)，最大化地利用財務(wù)數(shù)據(jù)資源為會計核算提供服務(wù)支持。充分地采集各個端口信息，做好信息共享與交流，避免信息孤島現(xiàn)象的出現(xiàn)。確保單位內(nèi)部各項業(yè)務(wù)活動的數(shù)據(jù)，均能夠通過有效的數(shù)據(jù)共享、良性反饋，為單位財務(wù)管控提供有力支持。國庫集中支付制度下，會計核算工作更為全面，增添了用款計劃編報、用款計劃審核等工作，同時日常工作中的難度更高，因此信息系統(tǒng)要化繁為簡，進(jìn)一步為事業(yè)單位財務(wù)核算工作提供助力。

五、結(jié)束語

國庫集中支付制度對事業(yè)單位會計核算工作產(chǎn)生了巨大的影響，增加了會計科目、擴展了會計監(jiān)督，同時也使會計核算趨勢與職能發(fā)生了轉(zhuǎn)化。國庫集中支付制度，不僅是對事業(yè)單位財政資金管理的創(chuàng)新，同時也是加強財政資金監(jiān)管、避免預(yù)算執(zhí)行不到位的有效措施。鑒于國庫集中支付事業(yè)單位在會計核算方面具有財政資金撥付渠道更嚴(yán)謹(jǐn)、財政監(jiān)督提前至支付環(huán)節(jié)、財政資金使用成本更低等優(yōu)勢，事業(yè)單位需進(jìn)一步重視制度設(shè)計，關(guān)注信息化建設(shè)，嚴(yán)格按國庫集中支付制度的要求，全面優(yōu)化及完善事業(yè)單位會計核算工作。