楊聯(lián)穎

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)賬簿進(jìn)行檢查，揭示其經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)收支狀況，更要求審計(jì)人員能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審查。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的首要目標(biāo)是，全面、客觀、公正地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。很多時(shí)候，審查相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告和業(yè)務(wù)資料等文件載體無法實(shí)現(xiàn)這一目的，因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)際承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與財(cái)務(wù)報(bào)告、業(yè)務(wù)資料等是不匹配的。大多情況下，這些文件載體只是將領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)業(yè)務(wù)的后果呈現(xiàn)出來，而履職過程具有一定的非直觀性和復(fù)雜性，尤其是在一些重大問題上更是如此。因此，不同于傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)訪談是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié)。

一、審計(jì)訪談在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的重要性

相較于函證、檢查、重新計(jì)算等其他審計(jì)程序能夠獲得審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的直接證據(jù)，或者對最終審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生直接影響，審計(jì)訪談無法獲得直接的審計(jì)證據(jù)。因此，對于審計(jì)取證直接證明力而言，審計(jì)訪談不能與其他審計(jì)程序等同，由此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)訪談往往得不到審計(jì)人員重視。然而，在有限的審計(jì)資源和審計(jì)時(shí)間要求前提下，高效的審計(jì)訪談，對提高審計(jì)效率、增強(qiáng)審計(jì)效果具有不可替代的作用。

（一）高效的審計(jì)訪談對提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率的作用

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)不斷進(jìn)步，審計(jì)技術(shù)手段也不斷創(chuàng)新。尤其是當(dāng)今大數(shù)據(jù)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行、財(cái)務(wù)信息處理等方面應(yīng)用不斷深入的情況下，審計(jì)信息的可獲得性較以前有了極大提高，獲取審計(jì)信息的體量已達(dá)到以往數(shù)倍或幾十倍，但是不能忽略審計(jì)職業(yè)判斷在其中起到的中樞作用。審計(jì)信息數(shù)據(jù)處理能力的提高，并不完全等同于審計(jì)效率提高。面對海量的審計(jì)數(shù)據(jù)，哪些數(shù)據(jù)是有用的，哪些數(shù)據(jù)是“無效數(shù)據(jù)”（僅對于審計(jì)目標(biāo)來說是無效的數(shù)據(jù)），從哪個(gè)角度入手，希望獲取何種審計(jì)指標(biāo)，也就是說處理哪些數(shù)據(jù)，怎么處理數(shù)據(jù)，如何避免重復(fù)低效的審計(jì)數(shù)據(jù)處理，在現(xiàn)階段審計(jì)信息處理能力尚未達(dá)到智能化或智慧化的情況下，這些都離不開審計(jì)人員的職業(yè)判斷。審計(jì)人員職業(yè)判斷因人而異，其判斷準(zhǔn)確性與其經(jīng)驗(yàn)積累有直接關(guān)系。但是面對不同的被審計(jì)單位，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型和內(nèi)部經(jīng)營管理各不相同，如何快速捕捉被審計(jì)單位的關(guān)鍵審計(jì)信息點(diǎn)，高效處理每一個(gè)審計(jì)信息，是審計(jì)人員面臨的一大挑戰(zhàn)。尤其在審計(jì)實(shí)施初期階段，通過對不同崗位、層次人員訪談，可以在短時(shí)間內(nèi)迅速了解被審計(jì)對象的總體概貌，為下一步審計(jì)指明方向和重點(diǎn)。

（二）高效的審計(jì)訪談對增強(qiáng)審計(jì)效果的作用

審計(jì)訪談獲得的信息并不能提供直接的審計(jì)證據(jù)。通常審計(jì)訪談獲得的信息只是對其他審計(jì)程序獲得審計(jì)證據(jù)的佐證，有助于審計(jì)人員分析、判斷領(lǐng)導(dǎo)干部所起的作用及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。審計(jì)訪談對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的作用，不單從審計(jì)證據(jù)的角度體現(xiàn)，而是在尋找問題的蛛絲馬跡，發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題線索，確定審計(jì)重點(diǎn)方向等方面起著不可替代的作用。高效的審計(jì)訪談能夠讓審計(jì)人員對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度設(shè)置及執(zhí)行情況、“三重一大”制度落實(shí)情況，以及領(lǐng)導(dǎo)干部本人執(zhí)行廉政紀(jì)律情況有一個(gè)更為直觀的了解，可以評估被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的薄弱環(huán)節(jié)，評估其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)訪談在審計(jì)工作階段的運(yùn)用

審計(jì)訪談的形式靈活多樣，審計(jì)人員可以根據(jù)不同審計(jì)階段和審計(jì)訪談的目的，選取不同的訪談形式，采取訪談、詢問等方式，也可以通過口頭或書面方式進(jìn)行。審計(jì)訪談不受時(shí)間、空間的限制，貫穿于審計(jì)工作的各個(gè)階段。

（一）審計(jì)訪談在審計(jì)初期的運(yùn)用

審計(jì)組在正式開始審計(jì)工作前，應(yīng)當(dāng)召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會議。首次會面的訪談，實(shí)際上還不是嚴(yán)格意義上的審計(jì)工作訪談，更多的是一種建立關(guān)系的接觸和象征性的溝通。當(dāng)客戶的最高主管參加會議時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人也應(yīng)參加，這樣有利于雙方建立起融洽關(guān)系，為后續(xù)審計(jì)工作開展奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）審計(jì)訪談在審計(jì)實(shí)施階段的運(yùn)用

審計(jì)訪談在這個(gè)階段的運(yùn)用，主要體現(xiàn)在對被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人、不同崗位層次人員的“一對一”座談。這個(gè)階段審計(jì)訪談的目的，主要是能夠讓審計(jì)人員對被審計(jì)單位基本情況、經(jīng)營管理情況、財(cái)務(wù)收支情況、內(nèi)部控制設(shè)置情況、領(lǐng)導(dǎo)干部黨風(fēng)廉政紀(jì)律遵守情況等具體事項(xiàng)，有一個(gè)比較具象的了解。審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員需根據(jù)已掌握的審計(jì)信息，科學(xué)審慎地評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，針對具體審計(jì)事項(xiàng)隨時(shí)尋找相關(guān)人員詢問。

（三）審計(jì)訪談在最后審計(jì)交換意見中的運(yùn)用

完成相應(yīng)的審計(jì)程序，相關(guān)的調(diào)查取證基本完成，初步形成審計(jì)意見后，審計(jì)人員可以針對不同情況，通過口頭或書面形式反饋給審計(jì)對象，通過召開審計(jì)退場交換意見會等通報(bào)和研討。

三、如何高效開展審計(jì)訪談

（一）審計(jì)訪談對象的選擇

審計(jì)訪談對象的選擇是高效開展審計(jì)訪談的前提。訪談對象的選擇應(yīng)該圍繞審計(jì)目的進(jìn)行。在審計(jì)訪談之前，審計(jì)人員應(yīng)該做足功課，明確期望從審計(jì)訪談中獲得信息，而且能夠確定什么崗位層級的人員了解并知悉相應(yīng)的信息。在具體人員選擇上，不同時(shí)期訪談對象的選擇應(yīng)該有不同的側(cè)重點(diǎn)。訪談人員的數(shù)量由審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和具體審計(jì)情況合理確定。訪談人員過多，會造成審計(jì)訪談低效，浪費(fèi)審計(jì)時(shí)間和精力；訪談人員數(shù)量過少，則會造成獲得的審計(jì)信息不足。

在審計(jì)實(shí)施階段初期，審計(jì)人員應(yīng)該盡可能地對被審計(jì)單位所有高層管理人員進(jìn)行訪談。因?yàn)樗麄兣c經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象工作接觸多，尤其在經(jīng)營管理決策、“三重一大”制度落實(shí)、廉政自律等方面掌握的情況較多，緊扣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體要求。在對被設(shè)計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試時(shí)，審計(jì)訪談的對象應(yīng)重點(diǎn)選擇內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的具體實(shí)施人員。通過對不同崗位人員的訪談，可以獲得內(nèi)部控制執(zhí)行和崗位職責(zé)設(shè)置情況等審計(jì)信息。在對具體事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查時(shí)，對具體經(jīng)辦人的訪談效果要好于對中層領(lǐng)導(dǎo)的訪談。尤其在對舞弊等違法違規(guī)行為的調(diào)查中，對基層人員的訪談往往會獲得許多意外的審計(jì)信息。同時(shí)，對一些違法違規(guī)問題的調(diào)查，要訪談多個(gè)人員，再與不同人員的陳述信息進(jìn)行相互印證。

（二）審計(jì)人員的準(zhǔn)備工作

審計(jì)人員在訪談前，應(yīng)做好充足的準(zhǔn)備工作，不打無準(zhǔn)備之仗。一是確定審計(jì)訪談小組人員，做好角色分工，訪談人員需要具備縝密的思維和靈活的反應(yīng)能力。二是討論確定訪談目標(biāo)和關(guān)鍵訪談議題。三是編制訪談提綱，從內(nèi)容和流程上對訪談進(jìn)行細(xì)化，勾勒訪談的具體要點(diǎn)重點(diǎn)，做到有的放矢，提升訪談效率和質(zhì)量。除了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求的訪談內(nèi)容外，審計(jì)人員還應(yīng)根據(jù)訪談對象的特點(diǎn)，適當(dāng)增加訪談內(nèi)容，延展訪談的寬度和深度。

（三）審計(jì)訪談的談話技巧

如何讓被訪談?wù)咴谟邢薜臅r(shí)間內(nèi)，盡可能多地提供有用的審計(jì)信息，需要審計(jì)人員注意訪談技巧的運(yùn)用。

1.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注意提問方式。提問應(yīng)以開放性問題為主，采用設(shè)問的方式，這樣有利于被訪談?wù)呓Y(jié)合自身崗位工作職責(zé)進(jìn)行充分的表述。審計(jì)訪談中，不怕說話多，就怕沒話說。被訪談人說的話越多，越有利于審計(jì)人員從中捕捉到有用信息和問題線索。提問忌采用質(zhì)問或反問的方式，這樣會影響訪談?wù)叩那榫w，加重被訪談對象的戒備心理，對其所知信息有所保留，從而增加訪談難度。

2.審計(jì)人員提問應(yīng)言簡意賅，不過于具體和詳細(xì)。這樣既能讓訪談對象快速理解問題的實(shí)質(zhì)，同時(shí)對其回答問題的范圍不做限制。訪談中一個(gè)很重要的技巧就是“留白”，在時(shí)間和內(nèi)容方面的“留白”。也就是說，訪談對象是整個(gè)訪談中的主角，審計(jì)人員只需提示所需問題的一個(gè)點(diǎn)或者概念，其余時(shí)間留給訪談對象去思索。審計(jì)人員需要做的工作是傾聽，并且在傾聽過程中，對訪談對象的回答進(jìn)行合理引導(dǎo)。

3.審計(jì)人員要注意察言觀色，注意訪談對象的心理變化。在訪談中，審計(jì)人員要注意觀察訪談對象的表情變化，對一些問題是否表現(xiàn)出緊張的情緒，或者對問題作避重就輕的回答。這時(shí)，需要審計(jì)人員抓住這個(gè)突破口，采用跟進(jìn)提問的方式，對訪談?wù)叩幕卮疬M(jìn)行再次確認(rèn)或者更深層次的提問，進(jìn)而獲得有用信息，并對重點(diǎn)信息進(jìn)行標(biāo)注，以便采用后續(xù)的審計(jì)程序。

（四）審計(jì)訪談信息的處理

審計(jì)訪談信息的歸納總結(jié)是審計(jì)訪談最重要的一步。訪談中獲得大量繁雜的信息，需要對這些信息進(jìn)行甄別處理，剔除與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無關(guān)的信息，然后按照要求對這些信息分門別類地進(jìn)行歸納和梳理。最后，對歸納后的信息進(jìn)行科學(xué)研判，對信息背后可能存在的問題進(jìn)行深入調(diào)查取證，尋找問題背后的蛛絲馬跡。

審計(jì)訪談是一門藝術(shù)，重在與人的溝通，這是一個(gè)很難對其進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)量化的審計(jì)程序。不同審計(jì)人員對同一個(gè)訪談對象的訪談，可以得到不同的審計(jì)信息。因此需要審計(jì)人員在實(shí)際工作中不斷體會和感悟其中的奧妙，突破審計(jì)訪談在技術(shù)層面的定式，充分利用好審計(jì)訪談程序在審計(jì)工作中所起的積極作用。