郭堯呈

引言

當(dāng)前，脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)役已獲得全面勝利，我國(guó)“三農(nóng)”工作重心歷史性地轉(zhuǎn)向全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略。鄉(xiāng)村振興離不開(kāi)村官這一特殊群體。村官的主要職責(zé)是代表村民管理村級(jí)公共事務(wù)，協(xié)助黨和政府治理鄉(xiāng)村問(wèn)題。而目前村官腐敗嚴(yán)重阻擋了鄉(xiāng)村振興的步伐，給黨和國(guó)家造成了大量的物質(zhì)損失和資源浪費(fèi)。村官腐敗雖屬于“微腐敗”，但具有細(xì)微化、多樣化、發(fā)掘難等特點(diǎn)，其聚少成多之后帶來(lái)的后果是極其惡劣的，必須堅(jiān)決懲治村官腐敗，并構(gòu)筑健全的村官腐敗防范機(jī)制。

一、村官腐敗的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

（一）申請(qǐng)發(fā)放專項(xiàng)資金中的村官腐敗

1.作假騙取。承辦國(guó)家資源的過(guò)程不可避免地要經(jīng)過(guò)村官這一主體傳送至村民和鄉(xiāng)村事務(wù)中，這就給了一些不能秉持廉潔自律原則的村官以可乘之機(jī)。一些村官通過(guò)多報(bào)數(shù)目、制作虛假文件、張冠李戴、私刻村民印章，來(lái)冒領(lǐng)國(guó)家專項(xiàng)資金，或私自增設(shè)貧困戶頭，或?qū)Σ辉俜蠗l件的“穩(wěn)定貧困戶”仍然上報(bào)，或?qū)σ恍┤ナ赖娜瞬患皶r(shí)銷戶來(lái)騙取資金。

2.私分資金。一些村官將本該如數(shù)發(fā)放給群眾的危房補(bǔ)助、地方公益林、農(nóng)村低保等國(guó)家政策資金截留。通過(guò)編造各種理由，使申請(qǐng)的群眾根本不知道資金已經(jīng)發(fā)放或?qū)Πl(fā)放的資金數(shù)額產(chǎn)生錯(cuò)誤理解，加上村民法治觀念薄弱，往往使其不了了之。而村官自己卻將這些資金或分給他人作為好處費(fèi)，或自己留用，或?qū)⑵溆米鞔鍍?nèi)的其他支出。

3.優(yōu)親厚友。在親朋好友不符合申請(qǐng)貧困戶的條件，所住房屋不符合農(nóng)村危房改造申請(qǐng)條件時(shí)，違規(guī)幫其辦理虛假認(rèn)定手續(xù)，或給自己家人在不符合條件的情況下違規(guī)辦理低保，情節(jié)嚴(yán)重者，甚至將自己的近遠(yuǎn)親屬全部納入農(nóng)村低保體系之中，更改村低保戶評(píng)議結(jié)果，且低保資金等級(jí)明顯高于其他申請(qǐng)人，讓?xiě)?yīng)該得到低保的貧困群眾享受不到相應(yīng)的國(guó)家政策。

（二）分配村內(nèi)集體資源中的村官腐敗

1.侵占集體土地利益。農(nóng)村土地的性質(zhì)絕大多數(shù)是由村官來(lái)參與決定的。農(nóng)村集體土地資源，尤其是城鄉(xiāng)結(jié)合部等預(yù)城鎮(zhèn)化的開(kāi)發(fā)建設(shè)土地，短期升值空間巨大，而農(nóng)村土地資源出賣和轉(zhuǎn)讓通常需要村支書(shū)或村主任參與，而其中的承包租賃也要經(jīng)過(guò)村官之手，所以村官可以通過(guò)土地的出賣和轉(zhuǎn)讓來(lái)獲取資金。

2.直接貪占集體資源。有村官在對(duì)一些集體資源進(jìn)行分配的過(guò)程中，對(duì)集體資源及產(chǎn)生的其他利潤(rùn)進(jìn)行貪占，如征地補(bǔ)償款和利息。經(jīng)過(guò)村官手中的款項(xiàng)和利息，往往有一部分不發(fā)放給村民，而是直接據(jù)為己有。村官對(duì)村集體資產(chǎn)所產(chǎn)生的收益等，往往通過(guò)在會(huì)計(jì)賬簿上重復(fù)支出固定金額的方式，先以收據(jù)聯(lián)入賬，之后又以存根聯(lián)入賬，來(lái)來(lái)回回重復(fù)支出，以貪占資金。

3.利用權(quán)力貪污受賄。一些村官將手中的公權(quán)力視為自己獲取利益的工具，如在一些由村官負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)的鄉(xiāng)村基礎(chǔ)設(shè)施工程中，工程款除去機(jī)械費(fèi)、人工費(fèi)、日常開(kāi)支和其他零星支出外，所余全部為村官貪占。又如在一些集體資源分配過(guò)程中，一些村民產(chǎn)生不當(dāng)利益追求，給村官行賄，而村官面對(duì)賄賂存在僥幸心理，利用手中公權(quán)力為行賄人謀取利益；有些村干部甚至視人親疏遠(yuǎn)近進(jìn)行資源分配，誰(shuí)不給好處就不給誰(shuí)分配其本應(yīng)得到的正當(dāng)利益，這是典型的索賄行為。

（三）日常村務(wù)治理中的村官腐敗

1.吃拿卡要亂收費(fèi)。一些村官以工作之名向群眾索取費(fèi)用，在中國(guó)傳統(tǒng)“畏官”思想影響下，大多數(shù)群眾是不了了之，交錢(qián)享太平。這種腐敗往往歸于三類動(dòng)機(jī):一是把公共資源拿來(lái)自己享受；二是以公共資源為媒介來(lái)構(gòu)建利于自身的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)；三是直接將資金侵吞據(jù)為己有。

2.失職瀆職搞浪費(fèi)。這種典型的失職瀆職、浪費(fèi)資源式腐敗，根源在于對(duì)黨和國(guó)家的相關(guān)政策理解不到位，在開(kāi)展相關(guān)工作時(shí)不深入、不細(xì)致。譬如對(duì)“五戶”認(rèn)定、貧困戶認(rèn)定不精準(zhǔn)的問(wèn)題，由于摸底不清、識(shí)別不準(zhǔn)、審核把關(guān)不嚴(yán)，將不符合條件的群眾納入其中，違規(guī)享受國(guó)家政策資金。對(duì)于一些在國(guó)家政策補(bǔ)助下已不符合享受低保、貧困戶等條件的群眾，一些村官不及時(shí)了解跟進(jìn)情況，從而不能及時(shí)上報(bào)清退，給國(guó)家利益造成了損失。

3.生活腐化當(dāng)“村霸”。一些村官在當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)關(guān)系復(fù)雜，有的甚至和當(dāng)?shù)亍按灏浴毕嗷ス唇Y(jié)，有的村官自身就是“村霸”，在當(dāng)?shù)亻L(zhǎng)期占據(jù)著支配村內(nèi)事務(wù)的重要崗位來(lái)發(fā)展家族勢(shì)力，打擊“不服管”的群眾，壟斷當(dāng)?shù)劁N售市場(chǎng)。譬如，村內(nèi)的蔬菜販賣、醫(yī)療診所、餐飲飯店等，只要是自己權(quán)力所及，就只能售賣自家的貨，不許他人銷售，坐地起價(jià)，壟斷市場(chǎng)。

二、村官腐敗會(huì)計(jì)審查方法的運(yùn)用

（一）從審查會(huì)計(jì)憑證入手

1.審查原始憑證。對(duì)原始憑證的審查，重點(diǎn)在于審查憑證的合法性與真實(shí)性。對(duì)原始憑證合法性審查，要注重審查原始憑證的形式是否規(guī)范，如審查其是否符合報(bào)銷憑證的要求、是否按照規(guī)定補(bǔ)充附件等。審查原始憑證的真實(shí)性，即審查反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的真實(shí)性，側(cè)重審查填制內(nèi)容、記載事項(xiàng)、金額等。如審查憑證“臉面”，主要看是否有刮擦、涂改、添補(bǔ)的痕跡；審查金額，則需要看總金額是否等于各分項(xiàng)相加數(shù)之和，商品貨物單價(jià)是否符合市場(chǎng)行情，從而判斷是否是偽造或變?cè)斓脑紤{證。

2.審查記賬憑證。審查記賬憑證的同時(shí)，要對(duì)照審查相應(yīng)的原始憑證。原始憑證只能證明事物的原始情況，其本身并不能證明事物的發(fā)展?fàn)顩r，記賬憑證則可證明經(jīng)手后客觀存在的事物本質(zhì)，但需要以原始憑證為依據(jù)。如審查記賬憑證上寫(xiě)明的所附原始憑證張數(shù)是否與實(shí)際所附張數(shù)相符，記賬憑證所注明金額數(shù)目與對(duì)應(yīng)的原始憑證金額總和是否相符，記賬憑證上所注明的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容是否與原始憑證自身所能反映的屬性內(nèi)容相符合等。此外，記賬憑證的編號(hào)是否連續(xù)、會(huì)計(jì)科目是否準(zhǔn)確，也是審查的重點(diǎn)。

（二）從審查專項(xiàng)資金入手

1.審查資金去向。專項(xiàng)資金一般是通過(guò)上級(jí)財(cái)政部門(mén)下發(fā)到村內(nèi)專門(mén)的戶頭上，最終由村官依據(jù)情況進(jìn)行分配。現(xiàn)實(shí)中村官將村內(nèi)扶貧搬遷專項(xiàng)資金、糧食直補(bǔ)或農(nóng)村養(yǎng)殖扶貧款項(xiàng)部分截留，挪作他用。因此可以通過(guò)追蹤專項(xiàng)資金的去向，一直追蹤到最終的戶頭或現(xiàn)金，審查資金是否按規(guī)定進(jìn)行使用，查明是否有將專項(xiàng)資金挪作他用、肆意揮霍、私分貪污的現(xiàn)象。

2.審查相關(guān)材料?，F(xiàn)實(shí)中的一些村官利用職務(wù)便利，擅自將自己的親友認(rèn)定為貧困戶或確立具有補(bǔ)助申請(qǐng)的資格，騙領(lǐng)上級(jí)財(cái)政部門(mén)的扶貧款項(xiàng)；有的甚至因?yàn)槭虑皦|付村級(jí)業(yè)務(wù)支出費(fèi)用，在經(jīng)村支書(shū)、村委主任同意后，以自己家人名義冒領(lǐng)村集體的經(jīng)濟(jì)地糧食補(bǔ)貼款用以沖抵事前的墊付款。專項(xiàng)資金申報(bào)需要滿足一定條件，并且在申報(bào)、撥付、使用流程中也會(huì)留下相關(guān)材料，這是最終審查專項(xiàng)資金流向的重要依據(jù)。為此，可將專項(xiàng)資金申報(bào)資料與村民的實(shí)際使用情況調(diào)查核實(shí)，查明是否存在騙取并挪用政府專項(xiàng)資金的情況。

（三）從挖掘“小金庫(kù)”入手

1.審查資金來(lái)源。審查村集體的銀行賬戶資金、庫(kù)存資金，與本集體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)記載的賬目進(jìn)行比對(duì)，通過(guò)賬證核對(duì)、證證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)等，查明單位內(nèi)部是否有“小金庫(kù)”存在。村官“小金庫(kù)”的資金來(lái)源渠道主要有:截留、侵占的國(guó)家專項(xiàng)資金、社會(huì)公益性捐款等；購(gòu)買(mǎi)物資后騙取報(bào)銷的差額資金；經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的“回扣”；虛報(bào)冒領(lǐng)的資金款項(xiàng)等。

2.檢查實(shí)物財(cái)產(chǎn)。村官在參與村內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過(guò)程中，會(huì)負(fù)責(zé)原材料購(gòu)買(mǎi)，款項(xiàng)往往來(lái)源于上級(jí)單位的資助。但村官在為“小金庫(kù)”增加庫(kù)存時(shí)，往往會(huì)購(gòu)買(mǎi)一些同類的殘次品，之后勾結(jié)商家開(kāi)假發(fā)票，并給付商家小費(fèi)，造成原始憑證、記賬憑證不真實(shí)，導(dǎo)致很難從賬上發(fā)現(xiàn)紕漏。可以通過(guò)檢查盤(pán)點(diǎn)實(shí)物財(cái)產(chǎn)，再與發(fā)票等原始憑證、記賬憑證一一對(duì)照，審查認(rèn)定其是否一致。

三、村官腐敗防范機(jī)制構(gòu)建的路徑

（一）加大腐敗懲治力度

1.加大法律懲治力度。紀(jì)委監(jiān)委要加強(qiáng)與公檢法、財(cái)政等部門(mén)的協(xié)作，將內(nèi)部涉及村官腐敗的資源互通、線索共享，通過(guò)建立內(nèi)部信息共享平臺(tái)，對(duì)本地區(qū)涉及村民舉報(bào)或起訴村官失職瀆職、貪污賄賂的線索與案件及時(shí)發(fā)送至平臺(tái)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)紀(jì)委及時(shí)關(guān)注平臺(tái)動(dòng)態(tài)，并對(duì)當(dāng)?shù)剡B續(xù)出現(xiàn)民生問(wèn)題的村進(jìn)行人際關(guān)系分析比對(duì)，之后向上級(jí)紀(jì)委反映分析比對(duì)結(jié)果，以便上級(jí)部門(mén)及時(shí)掌握事件的內(nèi)在聯(lián)系。同時(shí)，加大對(duì)農(nóng)村基層黑惡勢(shì)力的懲治力度，根除“村霸”治村現(xiàn)象，不能感情用事，不能有憐憫之心，要“較真”、敢“叫板”。

2.提高腐敗經(jīng)濟(jì)成本。探索建立村官廉政銀行賬戶制度，可從村官每月薪酬中抽出一定數(shù)額存入一個(gè)廉政專戶賬戶之中，銀行賬戶由縣財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一管理，數(shù)額多少視當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平而定，存入賬戶中的資金不能在其任職期間取出。若村官在任期間用權(quán)廉潔公正、奉公守法，則在其退休之后，可以將本息一并返還本人并給予一定數(shù)額的獎(jiǎng)金；若發(fā)生違紀(jì)違法行為，則可以依據(jù)具體情節(jié)扣減直至扣完。

（二）嚴(yán)格財(cái)務(wù)填報(bào)流程

1.建立村民補(bǔ)助反饋渠道。村官在村內(nèi)開(kāi)展糧食直補(bǔ)、農(nóng)村養(yǎng)殖補(bǔ)助、公益林款項(xiàng)等資金補(bǔ)助申請(qǐng)工作時(shí)，會(huì)要求村民填寫(xiě)相關(guān)申請(qǐng)材料，最終村民會(huì)在補(bǔ)助發(fā)放統(tǒng)計(jì)表上核對(duì)資金數(shù)額并簽名領(lǐng)取。但這個(gè)過(guò)程不排除存在村官在發(fā)放前將相關(guān)規(guī)定進(jìn)行修改，減少款項(xiàng)的發(fā)放數(shù)額，之后將剩余資金挪作他用或私吞的情況。村扶貧工作室、鄉(xiāng)鎮(zhèn)扶貧工作辦公室通過(guò)建立補(bǔ)助反饋渠道，由村民提供材料，向其反映自己獲得補(bǔ)助的情況。相關(guān)單位通過(guò)審查群眾所反映情況，與當(dāng)?shù)匾?guī)定進(jìn)行對(duì)照，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并將情況反映給相關(guān)紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)。

2.規(guī)范入賬資料內(nèi)容形式。村內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，需用會(huì)計(jì)憑證予以證明，在將發(fā)票、收入單據(jù)、支出單據(jù)等憑證入賬時(shí)，要求具備佐證材料，即憑證后所附材料，并且能夠證明憑證的可靠性，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。會(huì)計(jì)憑證本身也要符合要求，不能有“白條”及非報(bào)銷聯(lián)的發(fā)票，記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿等不能有涂改痕跡，如確有錯(cuò)誤涂改也需經(jīng)負(fù)責(zé)人審查后蓋章。記賬憑證編號(hào)須連續(xù)，不允許撕毀或跳號(hào)。憑證所注明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，其用途也要與村務(wù)有關(guān)，否則不能入賬。

（三）完善基層監(jiān)督機(jī)制

1.強(qiáng)化監(jiān)察專員的監(jiān)督職能。為了使監(jiān)察在農(nóng)村“最后一公里”實(shí)現(xiàn)全覆蓋，一些地區(qū)在轄區(qū)內(nèi)行政村設(shè)立了村級(jí)監(jiān)察專員。監(jiān)察專員主要負(fù)責(zé)監(jiān)督本村黨組織、村委會(huì)執(zhí)行黨的路線方針政策和村干部勤政廉政等情況，包括廉政監(jiān)督、政策監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督、重大事項(xiàng)監(jiān)督、黨務(wù)監(jiān)督、信訪監(jiān)督等六個(gè)方面。《村民委員會(huì)組織法》規(guī)定了村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)的職責(zé)，其負(fù)責(zé)村級(jí)事務(wù)的管理，尤其是公益事業(yè)、集體資產(chǎn)、資源、資金的管理，實(shí)施事前、事中和事后監(jiān)督。監(jiān)察專員通過(guò)與其加強(qiáng)工作上的聯(lián)動(dòng)溝通，能夠?qū)ω?cái)務(wù)、群眾信訪、重大事項(xiàng)等信息迅速掌握，以防患于未然。

2.村務(wù)公開(kāi)透明化。大力推進(jìn)村務(wù)公開(kāi)透明化，不僅要包括村內(nèi)集體總收入多少，總支出多少，還要注明這些支出具體包括什么，錢(qián)都花在哪些地方等，便于村民對(duì)村財(cái)務(wù)情況進(jìn)行自下而上的監(jiān)督。建立便民舉報(bào)的APP或小程序，充分利用現(xiàn)階段智能手機(jī)和大眾化應(yīng)用普及的優(yōu)勢(shì)，在一些村的公告欄張貼二維碼或開(kāi)發(fā)舉報(bào)應(yīng)用軟件，使村民可以直接通過(guò)掃碼或在手機(jī)的應(yīng)用程序上反映問(wèn)題，通過(guò)技術(shù)設(shè)置將反映人匿名化處理，防止村民個(gè)人信息被泄露，降低后續(xù)報(bào)復(fù)性行為發(fā)生的概率。上級(jí)紀(jì)委監(jiān)委依據(jù)線索，不定時(shí)地對(duì)村內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿、庫(kù)存現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)等進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)，初步核實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

保障和改善民生沒(méi)有終點(diǎn)，只有接連不斷的新起點(diǎn)，而村官腐敗往往是阻礙基層民生保證的最大障礙。懲治村官腐敗的會(huì)計(jì)審查工作是一項(xiàng)極其細(xì)致的工作，要抓住重點(diǎn)、善問(wèn)善聽(tīng)，查賬人員自身也要具備扎實(shí)的專業(yè)功底和敏銳的財(cái)務(wù)辨別力。在村官腐敗日益多樣化、細(xì)微化的現(xiàn)實(shí)情況下，對(duì)村官腐敗的特點(diǎn)進(jìn)行分析，探索出會(huì)計(jì)審查方法的具體運(yùn)用方向，構(gòu)建起治理村官腐敗防范機(jī)制，對(duì)遏制村官腐敗現(xiàn)象的滋生蔓延，推動(dòng)國(guó)家對(duì)村官腐敗問(wèn)題治理體系和治理能力現(xiàn)代化，實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興具有重大現(xiàn)實(shí)意義和歷史意義。但防范機(jī)制僅從制度上降低了村官腐敗現(xiàn)象發(fā)生的可能性，要真正做到“不敢腐”，還需從組織根源入手，從用人機(jī)制著手，通過(guò)營(yíng)造良好的政治生態(tài)，讓忠誠(chéng)干凈擔(dān)當(dāng)、為民務(wù)實(shí)清廉、奮發(fā)有為的人擔(dān)任村官這一職務(wù)。