郭鳳玲

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作要依照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)項(xiàng)目啟動(dòng)、項(xiàng)目執(zhí)行以及項(xiàng)目完結(jié)等各流程實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)監(jiān)督，并按照科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)方法對(duì)其工作結(jié)果進(jìn)行評(píng)審。相比于傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式，跟蹤審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行過程中潛藏的問題，提出有效解決方案，降低資源浪費(fèi)，提高各執(zhí)行主體的責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)項(xiàng)目高質(zhì)量完成。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容

（一）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指單位或者企業(yè)在開展審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的重大缺陷，導(dǎo)致審計(jì)工作未能獲得預(yù)期理想效果。而建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作范圍包括項(xiàng)目立項(xiàng)、原材料采購、招投標(biāo)管理、合同管理直至建設(shè)項(xiàng)目完結(jié)等全過程，因此建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中，未發(fā)現(xiàn)以上環(huán)節(jié)審計(jì)結(jié)果存在的異常狀況，從而使得該項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)了不合理現(xiàn)象。

（二）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)模式具有相同的特征，但與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，跟蹤審計(jì)模式將“事后”審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆虑啊⑹轮?、事后”全過程的審計(jì)模式。該審計(jì)模式能夠幫助單位和企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題，可實(shí)現(xiàn)邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范，不斷提出合理化改進(jìn)建議，修正當(dāng)前不合理的審計(jì)制度和程序。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性

（一）依法審計(jì)的根本需要

開展跟蹤審計(jì)監(jiān)督工作，必須嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，盡職履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，不得隨意以主觀意愿、利用審計(jì)職務(wù)之便進(jìn)行違法違紀(jì)活動(dòng)，從而切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用。

（二）基建審計(jì)的自身需要

通常情況下，基建審計(jì)以事后監(jiān)督模式為主，因而無法起到事前、事中監(jiān)督的作用。通過實(shí)行跟蹤審計(jì)，可對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目全程進(jìn)行監(jiān)督，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不足

審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，它對(duì)審計(jì)人員專業(yè)能力及職業(yè)道德素養(yǎng)有著十分嚴(yán)格的要求。但是，目前部分審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)未能達(dá)到跟蹤審計(jì)的工作要求，具體表現(xiàn)在三個(gè)方面。首先，部分審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的作用認(rèn)知不明確。隨著市場(chǎng)環(huán)境不斷變化，審計(jì)職能和工作內(nèi)容也隨之發(fā)生改變，而部分審計(jì)人員卻未能提升自身對(duì)新時(shí)期審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，包括審計(jì)工作目標(biāo)、審計(jì)人員職能范圍等內(nèi)容。其次，部分審計(jì)人員對(duì)相關(guān)法律法規(guī)了解程度不夠。一般而言，審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，需要嚴(yán)格依照法律法規(guī)，在提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，確保執(zhí)行工作的合法性。而部分審計(jì)人員在不了解法律法規(guī)的情況下，盲目開展審計(jì)工作，這一做法有可能損害被審計(jì)主體合法權(quán)益。最后，部分審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)有審計(jì)工作流程缺乏了解，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)僅憑個(gè)人主觀臆斷，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏規(guī)范性，無法保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（二）審計(jì)制度體系不完善

審計(jì)制度體系是跟蹤審計(jì)工作開展的重要依據(jù)。但是，目前部分建設(shè)項(xiàng)目開展的跟蹤審計(jì)，缺乏完備的制度體系，無法起到規(guī)范項(xiàng)目執(zhí)行管理的職能作用。首先，部分審計(jì)人員依然沿用過去傳統(tǒng)審計(jì)制度流程，而該流程無法在跟蹤審計(jì)管理模式下發(fā)揮作用，導(dǎo)致審計(jì)管理職能效果降低。其次，審計(jì)人員不清楚審計(jì)工作定位，沒有認(rèn)識(shí)到跟蹤審計(jì)應(yīng)處于監(jiān)督職能位置，只需確保建設(shè)項(xiàng)目高效規(guī)范即可，而是以個(gè)人主觀意志越位進(jìn)行審計(jì)工作。嚴(yán)格意義上說，該做法干預(yù)了正常工作，阻礙了建設(shè)項(xiàng)目的高效運(yùn)行。最后，雖然一些審計(jì)制度體系具備了全面性要求，將建設(shè)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)囊括了進(jìn)來，但是審計(jì)重點(diǎn)不突出，導(dǎo)致關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)缺乏足夠資源投入，未能在實(shí)際工作中及時(shí)跟進(jìn)審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)。

（三）跟蹤審計(jì)程序不合理

在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，要注重跟蹤審計(jì)監(jiān)督工作流程的規(guī)范性和專業(yè)性，以標(biāo)準(zhǔn)化管理提高審計(jì)工作成效。但是，目前部分審計(jì)人員實(shí)行跟蹤審計(jì)程序不合理。首先，審計(jì)人員在開展審計(jì)工作前，未對(duì)審計(jì)工作相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行充分調(diào)研，從而導(dǎo)致審計(jì)編制缺乏準(zhǔn)確性，無法直接體現(xiàn)實(shí)際管理狀況，滿足審計(jì)工作需求；其次，一些跟蹤審計(jì)程序科學(xué)性和精準(zhǔn)性不足，原因在于審計(jì)人員采集相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，未對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行篩選和分類，導(dǎo)致審計(jì)程序無法對(duì)某些工作細(xì)節(jié)作出精確把控；最后，審計(jì)人員在進(jìn)行工作時(shí)，未借助信息系統(tǒng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行審核匯總，僅僅采用人工方式粗略完成數(shù)據(jù)整理，也未對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，降低了跟蹤審計(jì)成效。

（四）跟蹤審計(jì)監(jiān)督力度不足

傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督模式存在審計(jì)監(jiān)督力度不夠等狀況。跟蹤審計(jì)是由傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督模式改進(jìn)而來，該問題依然存在。首先，審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策和立項(xiàng)工作進(jìn)度缺乏有效管控，使得審計(jì)各環(huán)節(jié)銜接不緊密；其次，在跟蹤審計(jì)中，審計(jì)方并未明確說明項(xiàng)目法人以及其他利益主體的具體責(zé)任，責(zé)任落實(shí)效果不佳，影響了實(shí)際審計(jì)工作成效；最后，高層管理人員并未賦予審計(jì)人員必要的獨(dú)立性和權(quán)威性，使得審計(jì)人員在開展工作時(shí)，受到其他管理人員的制約，降低了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性。

四、跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制措施

（一）提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)

審計(jì)監(jiān)督工作由審計(jì)人員獨(dú)立完成，審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)對(duì)保證審計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量和效率有著十分重要的影響。因此，可從三方面著手改善。首先，審計(jì)人員要認(rèn)識(shí)到審計(jì)監(jiān)督工作的重要性，在開展審計(jì)監(jiān)督時(shí)恪守職業(yè)道德，加強(qiáng)職業(yè)規(guī)范。與此同時(shí)，要隨著內(nèi)外環(huán)境不斷變化提升自身對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)知。其次，審計(jì)人員要熟知最新出臺(tái)的法律法規(guī)，依法開展審計(jì)監(jiān)督，切實(shí)維護(hù)各方利益。最后，審計(jì)人員要熟練掌握審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)流程，以流程指導(dǎo)審計(jì)監(jiān)督工作，切勿僅憑個(gè)人主觀判斷行事，確保審計(jì)工作獲得預(yù)期效果。

（二）完善審計(jì)制度體系

完善的審計(jì)制度體系是審計(jì)工作有效開展的重要保障。首先，審計(jì)人員要具有開拓創(chuàng)新精神，及時(shí)摒棄傳統(tǒng)審計(jì)制度流程，結(jié)合跟蹤審計(jì)監(jiān)督工作的管理需要，建立跟蹤審計(jì)監(jiān)督制度體系。制度體系應(yīng)當(dāng)具備跟蹤審計(jì)監(jiān)督工作所需的全方位性、合法性、全程性等功能。其次，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)工作定位，不得越位工作，確保建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行按照制度規(guī)范開展，否則便會(huì)干預(yù)建設(shè)項(xiàng)目的正常執(zhí)行，反而起到負(fù)面作用。最后，審計(jì)制度體系除了具備全方位性等特征外，還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵審計(jì)內(nèi)容，并將充足的資源投入到關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)之中。

（三）規(guī)范跟蹤審計(jì)程序

要使項(xiàng)目跟蹤審計(jì)程序規(guī)范化，可從以下三方面著手處理。首先，審計(jì)監(jiān)督工作需要審計(jì)人員提前完成審計(jì)編制，而審計(jì)編制則需要事先進(jìn)行充分調(diào)研，以獲取精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)信息，提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和合理性。其次，隨著信息技術(shù)日益成熟，將信息系統(tǒng)與審計(jì)工作融合，已成為審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。因此，審計(jì)人員在進(jìn)行前期數(shù)據(jù)采集時(shí)，可借助信息系統(tǒng)完成對(duì)數(shù)據(jù)的分析和匯總，提高審計(jì)工作效率和精確度。最后，審計(jì)人員要熟練掌握信息系統(tǒng)應(yīng)用能力，確保與其他項(xiàng)目管理數(shù)據(jù)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目工作的實(shí)時(shí)跟蹤。

（四）加大跟蹤審計(jì)監(jiān)督力度

首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策和立項(xiàng)工作進(jìn)度進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，確保審計(jì)工作各環(huán)節(jié)緊密銜接，并針對(duì)實(shí)際工作反饋，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)工作措施進(jìn)行改進(jìn)和完善，提高審計(jì)監(jiān)督效用。其次，審計(jì)工作效用的發(fā)揮在于落實(shí)相關(guān)責(zé)任，以責(zé)任的落實(shí)促使責(zé)任主體嚴(yán)格按照規(guī)范制度行事。審計(jì)人員可運(yùn)用內(nèi)部控制手段，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各部門的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確劃分，確保責(zé)任真正落實(shí)到位，為審計(jì)效用的發(fā)揮奠定良好基礎(chǔ)。最后，由于審計(jì)工作的特殊性，高層管理人員要賦予審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員必要的權(quán)威性和獨(dú)立性，使其在行使正常審計(jì)監(jiān)督權(quán)時(shí)，不受其他人員干擾，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性。

五、結(jié)語

綜上所述，通過全過程跟蹤審計(jì)，能夠有效降低建設(shè)項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)控制項(xiàng)目質(zhì)量、縮短項(xiàng)目完成工期、降低運(yùn)營(yíng)管理成本等方面都有十分重要的作用。跟蹤審計(jì)模式具有動(dòng)態(tài)性、全程性、靈活性，能夠隨著建設(shè)項(xiàng)目同步開展，并根據(jù)實(shí)際工作反饋對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，因而具有諸多優(yōu)勢(shì)。