□ 唐俊杰

農(nóng)村財(cái)務(wù)管理是村級(jí)事務(wù)管理的核心，也是維護(hù)農(nóng)村穩(wěn)定的基石。日前，筆者參與對(duì)某縣70個(gè)村的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了許多共性問題。對(duì)這些問題進(jìn)行逐一分析，有助于更有針對(duì)性地提出加強(qiáng)和規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理的措施，促進(jìn)農(nóng)村事務(wù)管理民主化，促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。

一、規(guī)范記錄村級(jí)重大決策過程

【主要問題】集體收支等重大事項(xiàng)未經(jīng)集體研究決策，村民（社員）會(huì)議、村民（社員）代表會(huì)議等會(huì)議記錄內(nèi)容不完整、格式不規(guī)范，甚至存在會(huì)議記錄造假、遺失等。

【解決措施】會(huì)議記錄不僅要體現(xiàn)結(jié)果，還要體現(xiàn)商議過程，對(duì)于反對(duì)意見應(yīng)該予以記錄。會(huì)議簽到記錄應(yīng)該完整，村民（社員）代表會(huì)議應(yīng)該親自簽名，不得存在代簽、一人多簽、簽到表造假等情況。下列事項(xiàng)應(yīng)經(jīng)村民（社員）會(huì)議或者村民(社員)代表會(huì)議應(yīng)到成員三分之二以上通過：本集體經(jīng)濟(jì)組織年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、收益分配和非生產(chǎn)性支出方案；農(nóng)村集體資產(chǎn)經(jīng)營方式變更；重大投資和工程建設(shè)項(xiàng)目、較大數(shù)額的舉債；集體土地征收征用補(bǔ)償費(fèi)的分配和使用等。

二、支出票據(jù)的合規(guī)性

【主要問題】各類支出票據(jù)不規(guī)范，如：大額支付現(xiàn)金，缺少銀行轉(zhuǎn)賬記錄；大宗采購無正規(guī)發(fā)票，發(fā)票抬頭不規(guī)范等。

【解決措施】規(guī)范財(cái)務(wù)收支審批程序，村股份經(jīng)濟(jì)合作社所有支出憑證須寫明時(shí)間、用途，并由經(jīng)手人簽字。支出憑證應(yīng)先由監(jiān)事會(huì)主任審核，村民委員會(huì)主任核準(zhǔn)，再由村股份經(jīng)濟(jì)合作社董事長審批后方可向鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）報(bào)賬，支付金額大于1000元的實(shí)行銀行轉(zhuǎn)賬。審核查看會(huì)計(jì)支出原始憑證是否為財(cái)政部門監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)、稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票及符合條件的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織自制憑證，是否存在“白條入賬”情況。檢查入賬的財(cái)政票據(jù)、稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票是否蓋有填制單位公章或?qū)Ｓ谜碌取?/p>

三、誤工補(bǔ)貼管理方面

【主要問題】誤工補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)未經(jīng)村集體經(jīng)濟(jì)組織村民(社員股東)代表會(huì)議決議；支付誤工工資未附有誤工清單，誤工補(bǔ)貼未見公示；誤工補(bǔ)貼公示時(shí)間早于誤工發(fā)生時(shí)間等。

【解決措施】制定和完善誤工補(bǔ)貼支出的標(biāo)準(zhǔn)和程序，規(guī)范和控制非生產(chǎn)性開支行為，村股份經(jīng)濟(jì)合作社必須加強(qiáng)對(duì)誤工的管理，建立誤工登記簿，由村確定專人負(fù)責(zé)誤工登記，必須按月（季）、按人張榜公布，公示時(shí)間不少于7日，公示無異議后方可報(bào)賬。

四、項(xiàng)目支出管理方面

（一）工程項(xiàng)目前期主要問題：項(xiàng)目決策未經(jīng)村民（社員）會(huì)議或村民（社員）代表會(huì)議討論確定，立項(xiàng)未經(jīng)過可行性研究；工程采購不規(guī)范，達(dá)到招標(biāo)限額的工程未按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)。

【解決措施】村集體工程項(xiàng)目立項(xiàng)之前，應(yīng)將該項(xiàng)目建設(shè)的可行性、效益性提交股東代表大會(huì)討論，廣泛聽取股東（代表）的意見，形成決議，報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）審核。村級(jí)工程項(xiàng)目建設(shè)應(yīng)堅(jiān)持公開、公平、公正的原則，按照有關(guān)規(guī)定實(shí)行招投標(biāo)，并將招標(biāo)投標(biāo)方案、招標(biāo)公告、招標(biāo)合同和相關(guān)資料報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）備案。

（二）工程項(xiàng)目實(shí)施階段主要問題：未簽訂施工合同或合同簽訂不規(guī)范，對(duì)進(jìn)度款支付等關(guān)鍵條款的約定不清楚；工程變更審核不嚴(yán)格，變更手續(xù)不齊全；工程款項(xiàng)支付不規(guī)范。

【解決措施】根據(jù)村工程臺(tái)賬、工程款支付憑證，整理工程項(xiàng)目清單，按照編號(hào)順序整理合同臺(tái)賬，合同應(yīng)對(duì)進(jìn)度款支付等關(guān)鍵條款明確約定，臺(tái)賬中工程涉及的紀(jì)要、圖紙、預(yù)決算等資料需齊全；由于客觀因素需要增加工程款的，需提交股東（代表）會(huì)議表決通過。如果沒有提交股東（代表）會(huì)議表決通過，造成損失的，按照“誰同意誰負(fù)責(zé)”的原則承擔(dān)賠償責(zé)任；工程項(xiàng)目支出要附相關(guān)的合同、會(huì)議記錄以及工程進(jìn)度報(bào)告、工程驗(yàn)收單等相關(guān)資料，取得正規(guī)發(fā)票，按合同條款規(guī)定支付項(xiàng)目工程款，款項(xiàng)支付一律實(shí)行轉(zhuǎn)賬，嚴(yán)禁現(xiàn)金支付，最終工程價(jià)款結(jié)算以審計(jì)審定的工程造價(jià)為準(zhǔn)。

（三）工程項(xiàng)目驗(yàn)收階段主要問題：工程項(xiàng)目完工后未及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收、結(jié)算、決算、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

【解決措施】定期查看在建工程進(jìn)度，核查工程是否完工，完工工程應(yīng)及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收并辦理竣工結(jié)算、決算手續(xù)，竣工決算前應(yīng)該按規(guī)定進(jìn)行審核，根據(jù)合同約定扣留質(zhì)保金等，工程決算后應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

五、疑難往來款方面

【主要問題】因換屆頻繁、村干部離任前不作為或亂作為、人員交接不清等原因?qū)е虏糠种С?、?yīng)收款無人管理，一直未入賬核算，應(yīng)收應(yīng)付款混亂。

【解決措施】成立村賬務(wù)清理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，檢查往來款明細(xì)賬，核查長期未清理的情況及原因，結(jié)合現(xiàn)金盤點(diǎn)，檢查年限較長的白條抵庫情況，通過查閱信訪及法院訴訟案件檔案、開展村干部座談、走訪村民、實(shí)地勘察實(shí)物資產(chǎn)等方式，分析疑難賬務(wù)問題產(chǎn)生的主客觀原因，定期對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理。

六、財(cái)務(wù)核算方面

【主要問題】專項(xiàng)應(yīng)付款核算不規(guī)范，達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊。

【解決措施】根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，項(xiàng)目完工后，形成資產(chǎn)要結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”，不形成資產(chǎn)可以用“公積公益金”結(jié)轉(zhuǎn)，再將對(duì)應(yīng)的“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；凡使用年限一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)；村集體經(jīng)濟(jì)組織必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在“年限平均法”“工作量法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。