□楊嚴璋琛

（大理大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 云南 大理 671000）

1 正確定位農(nóng)村審計

一方面，相較于企業(yè)審計，農(nóng)村審計的主導(dǎo)機構(gòu)是政府部門，針對的是農(nóng)村經(jīng)濟組織的財務(wù)收支情況、經(jīng)營活動等。企業(yè)審計關(guān)乎企業(yè)的發(fā)展，農(nóng)村審計則關(guān)系鄉(xiāng)村的經(jīng)濟發(fā)展和廣大農(nóng)民的切身利益。除了一般的財務(wù)審計外，農(nóng)村審計還具有政治審查的職能，對相關(guān)村干部的審查也被納入農(nóng)村審計的范疇，其對于黨風(fēng)廉政建設(shè)和各項政策的落實起到了不可忽視的促進作用。

另一方面，農(nóng)村審計和企業(yè)審計的區(qū)別應(yīng)體現(xiàn)在審計的對象和相關(guān)的工作方法，而不是審計本身。審計的本質(zhì)是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，無論是企業(yè)審計還是農(nóng)村審計都應(yīng)遵循。獨立性、客觀性、公正性等是審計工作的基本原則，然而現(xiàn)階段我國大部分農(nóng)村審計脫離了此原則，將農(nóng)村審計完全剝離與一般的審計外，相關(guān)部門和機構(gòu)在審計過程中急于求成，沒有很好地進行獨立、客觀、公正地審計，產(chǎn)生的審計結(jié)果存在瑕疵，不僅不利于審計工作的開展，更阻礙了農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展[1]。

2 明確審計要素

審計要素作為審計工作中的基本問題，是農(nóng)村審計工作的首要問題，只有清楚各項審計要素，審計工作才有明確的目標(biāo)和充分的依據(jù)。從傳統(tǒng)的審計角度來看，審計要素是審計的三方關(guān)系、審計對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和審計報告5 個部分，但這樣的審計要素?zé)o法匹配農(nóng)村審計工作，可以將農(nóng)村審計工作分為以下5 個要素。

2.1 審計主客體

不同于企業(yè)審計，農(nóng)村審計不用強調(diào)財務(wù)報表的預(yù)期使用者，其相互關(guān)系可以理解為審計主體與審計客體的關(guān)系。

很多研究者習(xí)慣將農(nóng)村審計的主體依據(jù)不同的審計模式進行劃分，但無論是何種審計模式，農(nóng)村審計工作都是由政府主導(dǎo)，其成果需要由政府相關(guān)部門核查，由此來看，審計工作的主體應(yīng)是政府。現(xiàn)階段存在的問題是，即使確定了政府的主導(dǎo)地位，其執(zhí)行工作的具體部門也并未統(tǒng)一，審計部門、農(nóng)業(yè)部門、財政部門等都會參與其中，出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清晰、領(lǐng)導(dǎo)不明確等問題。想要解決這個問題，不僅需要政府的統(tǒng)籌安排，更需要有相關(guān)制度的支持和完善。

農(nóng)村審計的客體是被審計單位，是接受審計的村集體組織。盡管依據(jù)實際經(jīng)驗來看，農(nóng)村審計根據(jù)審計項目的不同，存在村干部審計或?qū)ｍ棇徲嫷龋唧w的責(zé)任人有所差別，但這種差別對審計工作的流程不會造成太大影響，只是審計過程的側(cè)重點不同，因此依然可以將審計的客體看作是村集體組織。

2.2 審計時間

農(nóng)村審計作為政府工作的一環(huán)，需要根據(jù)政府預(yù)算進行統(tǒng)一調(diào)配，其執(zhí)行時間不像企業(yè)審計那樣相對松散，特別是在審計人員較少、審計能力不高、審計強度較大的情況下，制定適宜的審計時間對農(nóng)村審計是非常必要的。

2.3 審計范圍

傳統(tǒng)意義上的審計范圍主要指審計對象的范圍，即村級賬目、資金使用情況、政策落實情況等，依據(jù)農(nóng)村審計的特點，將審計范圍劃分為審計對象的范圍和審計時間的范圍。

農(nóng)村審計對象的范圍在不同審計項目中并不相同，但根據(jù)審計的目標(biāo)，農(nóng)村審計的范圍應(yīng)緊緊圍繞“農(nóng)”“財”“政”3 個方面開展，審計的開展要服務(wù)于“三農(nóng)”問題的解決，以此審計資金財務(wù)的管理和政策的執(zhí)行情況。把握好這三者的關(guān)系，明確農(nóng)村審計的范圍，進一步提高農(nóng)村審計的工作效率。

農(nóng)村審計的時間范圍不同于企業(yè)每年的固定審計，其審計時間段存在不確定性。每年的固定審計既對農(nóng)村財務(wù)工作起到了良好的監(jiān)督作用，也減輕了相關(guān)工作人員“短時間完成大工作”的壓力。

鑒于財政資金緊缺以及相關(guān)機構(gòu)、人員配備不完善，短時間內(nèi)無法滿足這樣的條件，因此更需要有關(guān)部門統(tǒng)籌好審計的頻率，既要保證監(jiān)督工作的有效性，也要保證社會資源的有效利用[2]。

2.4 審計標(biāo)準(zhǔn)

審計標(biāo)準(zhǔn)作為農(nóng)村審計工作的依據(jù)，需要認真貫徹執(zhí)行。目前，主要依靠《審計法》作為綱領(lǐng)，農(nóng)業(yè)部和審計署出臺了一些相關(guān)的規(guī)定措施，地方各級政府部門發(fā)布了具體的工作辦法，但總體上看，我國農(nóng)村審計工作尚未成熟，各地區(qū)審計方法沒有統(tǒng)一。在這樣“摸著石頭過河”的過程中，既要從實踐中總結(jié)經(jīng)驗，也要在理論研究中下功夫，讓農(nóng)村審計標(biāo)準(zhǔn)更加清晰，讓農(nóng)村審計工作更加有據(jù)可依。

2.5 審計意義

要明確農(nóng)村審計的意義，一般企業(yè)審計的意義是為了加強財務(wù)報表的可信程度，而農(nóng)村審計更多的是維護集體經(jīng)濟組織和農(nóng)民的利益，促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。明確農(nóng)村審計工作的意義，才能更好地實現(xiàn)農(nóng)村審計的職能，實現(xiàn)其監(jiān)督作用。

3 尋找合適的審計模式

3.1 內(nèi)部審計

按照2008 年農(nóng)業(yè)部出臺的《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》，縣級政府農(nóng)村經(jīng)營管理部門要負責(zé)對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的審計工作，一般為農(nóng)業(yè)農(nóng)村局下設(shè)的農(nóng)村合作經(jīng)濟經(jīng)營管理站，這樣的審計本質(zhì)上屬于農(nóng)村經(jīng)營管理系統(tǒng)的部門內(nèi)部審計。內(nèi)部審計占據(jù)了目前農(nóng)村審計的絕大部分，是我國農(nóng)村審計最主要的模式。

在農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)和內(nèi)部審計機構(gòu)沒有明確區(qū)分的情況下，一定程度上促進了農(nóng)村經(jīng)營管理工作的開展，使審計人員更加了解農(nóng)村的相關(guān)業(yè)務(wù)，可以及時找到存在的問題。但我國會計委托代理制讓農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)兼任會計職責(zé)，極大地違背了審計的獨立性原則，致使審計效果往往取決于審計人員的職業(yè)道德[3]。

3.2 政府審計

政府審計主要依托鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或縣級審計部門進行審計，審計過程既可以由政府和審計部門直接進行，也可以通過其派出機構(gòu)完成。

政府審計相較于內(nèi)部審計來說，其脫離了農(nóng)村的管理系統(tǒng)，一定程度上加強了審計的獨立性，但限于政府機關(guān)的相互聯(lián)系，獨立性依然不高，同時加重了相關(guān)部門的工作負擔(dān)。

3.3 社會審計

社會審計主要屬于政府的外包審計，政府可以把農(nóng)村審計的部分業(yè)務(wù)委托給具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所，以此提升審計工作的專業(yè)性，減輕政府的工作壓力。社會審計極大地展現(xiàn)了審計的獨立性，但會計師事務(wù)所缺少企業(yè)審計模式下證監(jiān)會等相關(guān)部門的監(jiān)督，可能會出現(xiàn)一定程度的舞弊行為，同時外包工作加大了政府的財務(wù)壓力，增加了財政支出的負擔(dān)。

以上三種審計模式并非完全獨立的，一般情況下政府會選擇兩種或三種審計模式同時進行，也可能融合不同審計模式的部分特點形成一種混合的審計模式。審計工作的開展應(yīng)明確以審計目標(biāo)為導(dǎo)向，結(jié)合當(dāng)?shù)鼐唧w情況，找到適用于本地區(qū)的農(nóng)村審計模式。

4 農(nóng)村審計人才的培養(yǎng)

農(nóng)村審計因其特殊性，導(dǎo)致審計人員構(gòu)成相對復(fù)雜，可能是農(nóng)業(yè)工作人員，也可能是審計部門的人員或注冊會計師、審計師，多為臨時抽調(diào)組成，這樣的審計隊伍勢必會影響農(nóng)村審計工作的開展[4]。

制度的保障和流程的完善終究是外部因素，農(nóng)村審計能力的提升終究離不開人才的培養(yǎng)。一直以來，“農(nóng)”和“審”都沒有得到有機結(jié)合，農(nóng)業(yè)方面的人員大多只涉及經(jīng)濟管理，審計方面的人員接觸的主要是企業(yè)，因此農(nóng)村審計人才的缺口依然很大。除了專業(yè)知識的培養(yǎng)，審計的職業(yè)道德很容易被忽視，進一步提高農(nóng)村審計隊伍的整體素質(zhì)，是保障農(nóng)村審計健康發(fā)展的必經(jīng)之路。

5 重視審計問題的公開與整改情況的追蹤

農(nóng)村審計結(jié)果的接收者除了相關(guān)的政府部門外，擁有切身利益的農(nóng)民也應(yīng)被納入此范圍。目前，大多數(shù)農(nóng)村審計報告或?qū)徲嫿Y(jié)果都沒有完全公布，農(nóng)民很難了解村集體組織的相關(guān)審計情況。在保留一定政府工作機密的基礎(chǔ)上，將農(nóng)村審計結(jié)果公開化，不僅可以滿足村民的信息訴求，也可以讓村民對審計工作進行監(jiān)督，起到“再審計”的作用。

公開審計結(jié)果，要考慮村民的知識水平和接收程度，應(yīng)以通俗易懂的表達方式向村民傳達農(nóng)村審計的結(jié)果，共同促進鄉(xiāng)村發(fā)展。

農(nóng)村審計工作的終點并非出具審計報告，基于政府工作的要求，應(yīng)重視審計問題整改的情況。農(nóng)村審計的目的不同于企業(yè)為利益相關(guān)者出具審計報告，增強財務(wù)報表的可信度即可，更多的應(yīng)是發(fā)現(xiàn)問題并進行相應(yīng)整改，維護集體經(jīng)濟組織和農(nóng)民利益，促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。相關(guān)部門應(yīng)重視對審計結(jié)果的利用，督促有問題的村組織進行整改并跟進檢查。只有審計部門做到“回頭看”，農(nóng)村審計工作才不會“打水漂”，農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民的發(fā)展才能更好地“向前看”。

6 結(jié)束語

2021 年2 月25 日，習(xí)近平總書記在全國脫貧攻堅總結(jié)表彰大會上向全世界莊嚴地宣告，我國脫貧攻堅戰(zhàn)取得了全面勝利，當(dāng)天國務(wù)院直屬機構(gòu)國家鄉(xiāng)村振興局正式掛牌，鄉(xiāng)村振興全面啟動。

要想進一步推動對農(nóng)村審計的改革，使其適應(yīng)鄉(xiāng)村振興政策是非常必要的。通過對審計工作基本問題的探討，進一步促進農(nóng)村審計的發(fā)展，共同構(gòu)建美麗鄉(xiāng)村。