劉小寶

我國(guó)代理記賬業(yè)和稅務(wù)代理業(yè)從20世紀(jì)90年代開(kāi)始，經(jīng)過(guò)近30年的發(fā)展，伴隨著中小型企業(yè)數(shù)量快速增加。由于中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)和稅務(wù)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的依賴(lài)性，導(dǎo)致代理記賬和稅務(wù)代理行業(yè)快速發(fā)展。時(shí)至今天，代理記賬業(yè)和稅務(wù)代理業(yè)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中不可或缺的組成部分，在企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露和稅收征管領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用。而對(duì)于代理記賬及稅務(wù)代理行業(yè)的研究，已經(jīng)有很多學(xué)者進(jìn)行過(guò)深入分析，包括代理記賬及稅務(wù)代理行業(yè)的現(xiàn)狀分析、監(jiān)管分析、獨(dú)立性分析等。本文在結(jié)合前人研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)廣東省D市2017年發(fā)生的代理記賬、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)涉案情況進(jìn)行回顧，并從風(fēng)險(xiǎn)角度對(duì)兩個(gè)行業(yè)進(jìn)行分析，以揭示其發(fā)展困境，提出應(yīng)對(duì)措施，希望能通過(guò)相關(guān)措施和建議，促進(jìn)兩個(gè)代理行業(yè)健康發(fā)展，真正成為政府相關(guān)部門(mén)與企業(yè)之間重要的溝通橋梁。

一、代理記賬與稅務(wù)代理的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

從理論上說(shuō)，代理記賬與稅務(wù)代理是兩個(gè)不同的行業(yè)。雖然兩種行業(yè)在業(yè)務(wù)方面有相互重合之處，但兩者在具體業(yè)務(wù)范圍、行業(yè)監(jiān)管及法律規(guī)范、資格要求等方面都存在較大區(qū)別，在此須做一個(gè)厘清。

根據(jù)2019年財(cái)政部頒布的《代理記賬管理辦法》，代理記賬主要業(yè)務(wù)范圍為進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料，以及其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；行業(yè)監(jiān)管部門(mén)則為各級(jí)財(cái)政部門(mén)；相關(guān)法律規(guī)范則有《代理記賬管理辦法》和《會(huì)計(jì)法》等；在代理記賬資格方面，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其他滿(mǎn)足資格條件的財(cái)稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，并對(duì)人員資格提出了明確要求，即取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證或初級(jí)及以上會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的人員。

稅務(wù)代理行業(yè)一般稱(chēng)為涉稅服務(wù)行業(yè)，按2017年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》，其業(yè)務(wù)范圍包括納稅申報(bào)代理、稅務(wù)咨詢(xún)、稅務(wù)顧問(wèn)、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查等內(nèi)容；行業(yè)監(jiān)管部門(mén)為各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；相關(guān)法律規(guī)范有《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》等。在涉稅業(yè)務(wù)資格方面，除涉稅鑒證業(yè)務(wù)需要稅務(wù)師資格外，對(duì)一般稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)等普遍性涉稅業(yè)務(wù)，目前則無(wú)明確規(guī)定，只要機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)范圍有涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的，都可以從事一般涉稅服務(wù)，對(duì)人員資格方面亦無(wú)明確硬性要求。

雖然在法律規(guī)定中已經(jīng)將兩種代理行業(yè)明確劃分，但由于在實(shí)務(wù)中各代理機(jī)構(gòu)同時(shí)為委托人提供代理記賬及稅務(wù)代理服務(wù)，在代理服務(wù)合同中將稅務(wù)代理的相關(guān)條款與代理記賬條款合并，導(dǎo)致部分委托人誤以為代理記賬就是稅務(wù)代理，或者稅務(wù)代理應(yīng)包括代理記賬，出現(xiàn)了責(zé)任劃分不清、委托權(quán)限模糊等問(wèn)題，給后續(xù)工作帶來(lái)了極大隱患。因此，各代理機(jī)構(gòu)應(yīng)在合同簽訂過(guò)程中將服務(wù)條款明確劃分為代理記賬和稅務(wù)代理兩大類(lèi)，使委托人明確認(rèn)識(shí)到兩種代理服務(wù)的不同之處，以便更清晰地劃分各方責(zé)任，明確委托權(quán)限和范圍。

但從我國(guó)代理記賬、稅務(wù)代理相關(guān)的研究成果中，部分學(xué)者或?qū)⒋碛涃~業(yè)單獨(dú)討論，無(wú)視稅務(wù)代理業(yè)的存在；或?qū)⒍悇?wù)代理和代理記賬混為一談而未加區(qū)分。這兩種處理方法極易誤導(dǎo)相關(guān)從業(yè)人員和管理人員及委托人，因此有必要在此做一說(shuō)明。為簡(jiǎn)化描述，下文將兩個(gè)行業(yè)統(tǒng)稱(chēng)為“兩代”行業(yè)和“兩代”機(jī)構(gòu)。

二、案件回顧與反思

（一）案件回顧：廣東省D市在查處2017年虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件中，分別有D市兩家代理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人卷入案件之中：其中A代理機(jī)構(gòu)受客戶(hù)委托，在明知無(wú)真實(shí)交易的情況下，為客戶(hù)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票100余份，并按開(kāi)票金額一定比例收取手續(xù)費(fèi)；B代理機(jī)構(gòu)則在客戶(hù)缺進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下，為客戶(hù)尋找進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，從其他企業(yè)非法取得無(wú)真實(shí)交易的增值稅專(zhuān)用發(fā)票50余份，并將非法取得的發(fā)票用于企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。兩起案件由于涉案金額較大，相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人、代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人均被逮捕，需要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

（二）案件反思：上述兩起案件除了給各“兩代”機(jī)構(gòu)敲響警鐘，提醒各“兩代”機(jī)構(gòu)應(yīng)遵守職業(yè)操守和法律底線、不可以身試法外，亦引起人們的思考：（1）“兩代”機(jī)構(gòu)面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)？（2）“兩代”機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員如何防范這些風(fēng)險(xiǎn)？

三、“兩代”行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)及原因分析

“兩代”行業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，按來(lái)源可分為來(lái)自監(jiān)管機(jī)關(guān)的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、來(lái)自委托人的風(fēng)險(xiǎn)及來(lái)自代理機(jī)構(gòu)自身的風(fēng)險(xiǎn)三大類(lèi)。按風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)，結(jié)合“兩代”行業(yè)特點(diǎn)，大概可分為經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。所謂經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是因代理人或委托人的原因?qū)е碌慕?jīng)濟(jì)損失；法律風(fēng)險(xiǎn)，則是由于違法違規(guī)行為所導(dǎo)致的需要承擔(dān)一定法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)；道德風(fēng)險(xiǎn)，則是對(duì)代理機(jī)構(gòu)和人員職業(yè)道德的影響及形象、聲譽(yù)上的損失。

（一）由于委托人原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn)

1.委托人的納稅消極心理所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)改革開(kāi)放初期粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式所帶來(lái)的影響，及當(dāng)前稅收政策與涉稅法律法規(guī)的宣傳、普及力度不夠，部分委托人法律意識(shí)與納稅意識(shí)均較為淡薄，對(duì)依法納稅有著天然的抵觸心理，因此往往有少繳稅或不繳稅的思想作崇，特別在一般納稅人的增值稅和企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅計(jì)算中，各委托人的避稅心理幾乎一模一樣。如上文所述的B代理機(jī)構(gòu)所涉案件中，委托人就是基于少繳增值稅款心理，而非法取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致嚴(yán)重的法律后果?；诒芏惖乃枷?，委托人則往往要求“兩代”機(jī)構(gòu)提供合理避稅方案、渠道、方法或“稅務(wù)籌劃”方案，如不配合，則以中止代理合同相威脅，給代理機(jī)構(gòu)和人員造成巨大壓力。為保住合同，代理機(jī)構(gòu)不得不想方設(shè)法為委托人尋找“最佳方案”，即使違法亦在所不惜。這就是委托人在“避稅”思想下導(dǎo)致的一種風(fēng)險(xiǎn)，成為“兩代”機(jī)構(gòu)普遍面臨的一個(gè)難題，也是目前“兩代”機(jī)構(gòu)發(fā)展的困境之一。

2.委托人不配合導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。委托人不配合最主要的表現(xiàn)是對(duì)原始憑證的處理問(wèn)題。按現(xiàn)行代理記賬管理辦法的規(guī)定，會(huì)計(jì)原始憑證的提供應(yīng)由委托人負(fù)責(zé)。但在實(shí)際操作中，由于部分委托人存在管理不規(guī)范、財(cái)務(wù)意識(shí)淡薄等，不愿意或難以取得原始憑證，或認(rèn)為所有的會(huì)計(jì)、稅務(wù)工作都應(yīng)該由代理機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)，對(duì)代理機(jī)構(gòu)的要求不予理會(huì)。特別是小規(guī)模納稅人的“兩代”業(yè)務(wù)中，采購(gòu)發(fā)票等原始憑證缺失成為行業(yè)中的普遍現(xiàn)象；對(duì)于代理機(jī)構(gòu)而言，由于“客戶(hù)是上帝”，無(wú)法對(duì)客戶(hù)采取強(qiáng)制手段要求其配合，只能自己想辦法解決，或暫估入賬，或采用非法憑證入賬。原始憑證的缺失最終導(dǎo)致賬簿、報(bào)表等相關(guān)數(shù)據(jù)不真實(shí)、不準(zhǔn)確，并影響到企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的計(jì)算結(jié)果。這對(duì)于查賬征收的企業(yè)而言，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)是不言而喻的；而這種風(fēng)險(xiǎn)，則最終轉(zhuǎn)移給代理機(jī)構(gòu)，給代理機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)和形象帶來(lái)巨大影響。

3.委托人失聯(lián)、走逃導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。委托人失聯(lián)、走逃所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)主要有兩種：首先，在稅務(wù)代理業(yè)務(wù)中，目前大部分代理機(jī)構(gòu)都以辦稅員的名義與委托人進(jìn)行綁定，便于幫助委托人處理各項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)。在此情況下，一旦委托人出現(xiàn)失聯(lián)、走逃，相關(guān)稅務(wù)局則會(huì)追究該企業(yè)辦稅員的法律責(zé)任，輕則記入稅務(wù)局黑名單，導(dǎo)致該辦稅員無(wú)法辦理任何涉稅業(yè)務(wù)，如果該企業(yè)涉嫌偷稅漏稅，辦稅員還將被追究相應(yīng)法律責(zé)任。其次，對(duì)代理機(jī)構(gòu)而言，則意味著服務(wù)費(fèi)難以收回，造成經(jīng)濟(jì)上的重大損失。近兩年，委托人失聯(lián)、走逃的現(xiàn)象有愈演愈烈之勢(shì)，主要原因是部分創(chuàng)業(yè)者在無(wú)資金、無(wú)市場(chǎng)、無(wú)技術(shù)的情況下，憑著單純的熱情自主創(chuàng)業(yè)，而企業(yè)創(chuàng)辦后才發(fā)現(xiàn)創(chuàng)業(yè)之艱難，在苦苦支撐一段時(shí)間后，發(fā)現(xiàn)無(wú)法維持，就直接走逃，企業(yè)后續(xù)事項(xiàng)也不再處理，給代理機(jī)構(gòu)帶來(lái)不小影響。我們通過(guò)對(duì)“兩代”行業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，行業(yè)壞賬率比例近兩年有所增長(zhǎng)，部分壞賬率達(dá)到15%左右，平均壞賬率則達(dá)到8%左右，基本原因都是委托人走逃所致。

（二）由于“兩代”行業(yè)自身原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn)

1.“兩代”機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員自身專(zhuān)業(yè)水平和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)低導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠準(zhǔn)確反映目前“兩代”行業(yè)從業(yè)人員的水平和素質(zhì)，我們對(duì)廣東省D市“兩代”從業(yè)人員進(jìn)行了摸底調(diào)查，對(duì)學(xué)歷、職稱(chēng)、年齡、從業(yè)年限等進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。D市目前已加入代理記賬協(xié)會(huì)的會(huì)員機(jī)構(gòu)為512家，我們隨機(jī)選擇其中200家“兩代”機(jī)構(gòu)從業(yè)人員共1253人進(jìn)行調(diào)查分析，通過(guò)微信調(diào)查問(wèn)卷方式進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。本次調(diào)查共發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷1253份，收回有效調(diào)查問(wèn)卷1253份；由于是行業(yè)調(diào)查，數(shù)據(jù)需要“兩代”機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核，因此可以保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。

從表1數(shù)據(jù)分析，從專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格角度統(tǒng)計(jì)，在1253人中，初級(jí)及無(wú)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格人員合計(jì)為958人，占比為76.46%；從從業(yè)年限角度統(tǒng)計(jì)，從業(yè)年限為2年以下的人員為649人，占比為51.8%；從學(xué)歷角度統(tǒng)計(jì)，大專(zhuān)及以下人員為897人，占比為71.5%。綜合上述相關(guān)指標(biāo)，可以看出，D市“兩代”從業(yè)人員中，受從業(yè)年限、學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格等的限制，整體專(zhuān)業(yè)水平較低，行業(yè)經(jīng)驗(yàn)相對(duì)比較缺乏。基于從業(yè)人員水平，在業(yè)務(wù)處理中則容易出現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)流程不熟悉、業(yè)務(wù)處理數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等問(wèn)題：如報(bào)稅業(yè)務(wù)中申報(bào)錯(cuò)誤，導(dǎo)致少交稅、多交稅；由于對(duì)稅收政策不熟悉，給委托人傳達(dá)了錯(cuò)誤的稅務(wù)信息，導(dǎo)致委托人做出錯(cuò)誤決策；會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，影響了會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性等。以2020年D市某會(huì)計(jì)師事務(wù)所招收的部分新員工為例，由于新員工對(duì)數(shù)據(jù)不敏感，在處理票據(jù)代開(kāi)業(yè)務(wù)中，發(fā)票中的內(nèi)容出現(xiàn)多處錯(cuò)誤，包括稅率選擇錯(cuò)誤、金額錯(cuò)誤、客戶(hù)名稱(chēng)錯(cuò)誤等，導(dǎo)致發(fā)票被退回，退回率達(dá)到62%，影響了委托人的正常業(yè)務(wù)運(yùn)作。這些業(yè)務(wù)處理中產(chǎn)生的錯(cuò)誤將給“兩代”機(jī)構(gòu)和委托人帶來(lái)極大影響。而對(duì)于“兩代”機(jī)構(gòu)而言，出于成本考慮，只能招收部分從業(yè)經(jīng)驗(yàn)幾乎為0的新員工，也極大增加了“兩代”機(jī)構(gòu)稅務(wù)代理中的出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。

2.“兩代”機(jī)構(gòu)和人員主觀上的惡意及“三無(wú)”代理機(jī)構(gòu)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，部分“兩代”機(jī)構(gòu)和人員不能遵守職業(yè)操守和法律底線，特別是部分從業(yè)人員，以非法營(yíng)利為目的，侵害委托人合法權(quán)益，如故意泄露委托人的商業(yè)秘密以非法獲利，或利用委托人身份信息進(jìn)行非法交易等，一旦事發(fā)，則一跑了之，給所在代理機(jī)構(gòu)帶來(lái)了法律糾紛，進(jìn)而影響代理機(jī)構(gòu)甚至整個(gè)“兩代”行業(yè)的形象和聲譽(yù)。

雖然“兩代”行業(yè)實(shí)行以各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門(mén)為主的交叉管理，由于部分法律法規(guī)存在模糊性規(guī)定，使得對(duì)“兩代”行業(yè)難以監(jiān)管，導(dǎo)致近年出現(xiàn)了無(wú)代理資質(zhì)、無(wú)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、無(wú)辦公場(chǎng)地和人員的“三無(wú)”代理機(jī)構(gòu)。這部分代理機(jī)構(gòu)為搶奪客戶(hù)，往往采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)手段，除對(duì)正規(guī)代理機(jī)構(gòu)造成巨大沖擊外，由于其業(yè)務(wù)水平不能保證，也給委托人帶來(lái)了巨大安全隱患。如2019年和2020年，D市發(fā)生過(guò)數(shù)起“三無(wú)”代理機(jī)構(gòu)卷款走逃案件，涉及納稅人800余家，涉案金額達(dá)200多萬(wàn)元；由于代理機(jī)構(gòu)走逃，致使委托人的稅務(wù)業(yè)務(wù)無(wú)人處理，出現(xiàn)了逾期申報(bào)、欠繳稅款等后果，并導(dǎo)致部分委托人需承擔(dān)滯納金、罰款等嚴(yán)重法律責(zé)任，給委托人帶來(lái)了巨大損失。雖然通過(guò)此案件提醒各委托人擦亮眼睛，但作為委托人，無(wú)法分清究竟誰(shuí)為正規(guī)代理機(jī)構(gòu)，在價(jià)格優(yōu)惠的情況下，部分小微企業(yè)，尤其是初次創(chuàng)業(yè)企業(yè)，很容易被吸引而上當(dāng)受騙。因此，如何對(duì)這些“三無(wú)”代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行清理，保證“兩代”行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，也是行業(yè)管理者及其從業(yè)人員需要認(rèn)真思考的問(wèn)題。

四、“兩代”行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的措施

（一）代理機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性思考

在我國(guó)，相當(dāng)多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)都強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。只有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員保持充分獨(dú)立性，才能站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行真實(shí)表述。但這個(gè)難題直至今天都未徹底解決，特別是在“兩代”行業(yè)中，理論上代理人和委托人之間是平等和合作的關(guān)系，但由于部分代理機(jī)構(gòu)過(guò)分強(qiáng)調(diào)客戶(hù)的重要性，為維護(hù)客戶(hù)資源，對(duì)委托人委曲求全，導(dǎo)致委托人產(chǎn)生了“代理機(jī)構(gòu)依靠委托人生存”的想法。當(dāng)代理機(jī)構(gòu)對(duì)委托人的非法要求予以拒絕時(shí)，委托人就產(chǎn)生“你不愿做，大有其他人做”的想法，并可能隨時(shí)更換代理機(jī)構(gòu)。這就在事實(shí)上造成了委托人強(qiáng)勢(shì)、代理人弱勢(shì)的現(xiàn)狀，無(wú)法保證雙方的平等地位，難以保證代理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。上文所述的代理行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，根本原因還是因?yàn)榇頇C(jī)構(gòu)的獨(dú)立性難以保持。因此，解決代理機(jī)構(gòu)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展困境，就必須從獨(dú)立性入手，才能保證我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整，保證納稅人納稅信息的真實(shí)準(zhǔn)確。對(duì)于保證代理機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的措施，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下方面加強(qiáng)建設(shè)：（1）建立委托人黑名單制度。委托人黑名單內(nèi)容包括兩部分：一是向代理機(jī)構(gòu)提出非法要求，如要求代理機(jī)構(gòu)提供非法逃稅避稅方法的委托人；二是不按委托代理合同履行法定義務(wù)的委托人。對(duì)上述兩種委托人，相關(guān)代理機(jī)構(gòu)在代理機(jī)構(gòu)信息平臺(tái)上將該委托人企業(yè)信息予以公布，提醒其他代理機(jī)構(gòu)謹(jǐn)慎與其合作或拒絕合作。（2）“兩代”行業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)團(tuán)結(jié)，防止相互壓價(jià)、互相詆毀等惡意競(jìng)爭(zhēng)行為，打造和諧、公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，改善行業(yè)整體形象，提高整體行業(yè)聲譽(yù)。（3）監(jiān)管部門(mén)應(yīng)制定相應(yīng)的定價(jià)機(jī)制，對(duì)部分惡意壓價(jià)或采取其他不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段的代理機(jī)構(gòu)，應(yīng)采取相應(yīng)的懲戒措施，以保證“兩代”行業(yè)整體專(zhuān)業(yè)水平，促進(jìn)行業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

（二）行業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻的改進(jìn)

如上所述，除代理記賬有明確的準(zhǔn)入門(mén)檻外，稅務(wù)代理目前尚未有明確的人員資格條件，導(dǎo)致稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)人員魚(yú)龍混雜，從業(yè)人員水平良莠不齊，無(wú)法保護(hù)委托人利益。因此在稅務(wù)代理行業(yè)，除稅務(wù)師資格外，應(yīng)引入更低一級(jí)的稅務(wù)從業(yè)資格（如初級(jí)稅務(wù)師或稅務(wù)從業(yè)資格證），要求稅務(wù)代理行業(yè)從業(yè)人員，必須取得稅務(wù)從業(yè)資格證才能從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，或?qū)Χ悇?wù)代理人員提出專(zhuān)業(yè)資格、從業(yè)年限等方面的要求。目前，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管主要集中在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)性涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，而非事務(wù)所稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)并未納入監(jiān)管范圍。這部分非事務(wù)所稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，往往是涉稅案件頻發(fā)的“重災(zāi)區(qū)”，因此必須加以重視。如果引入稅務(wù)代理準(zhǔn)入制度，則能夠?qū)Ψ鞘聞?wù)所稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)水平有明顯的促進(jìn)作用，也能夠?qū)ζ鋸臉I(yè)人員進(jìn)行有效監(jiān)管，防范稅務(wù)代理從業(yè)人員非法行為，有效保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

本文就“兩代”行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，分別從委托人角度和代理機(jī)構(gòu)及其人員角度分析了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與原因。伴隨“兩代”行業(yè)快速發(fā)展，行業(yè)內(nèi)涉稅案件近年來(lái)也呈現(xiàn)高發(fā)態(tài)勢(shì)。因此，“兩代”行業(yè)特別是稅務(wù)代理行業(yè)的治理成為有效降低行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、保證行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。本文從“兩代”行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制角度出發(fā)，對(duì)“兩代”行業(yè)制度建設(shè)提出了相應(yīng)措施和建議，希望能夠給“兩代”行業(yè)監(jiān)管者、從業(yè)人員及專(zhuān)家學(xué)者以一定啟發(fā)。