劉曉翠

（河北建設(shè)集團(tuán)股份有限公司，河北 保定 071000）

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的一項(xiàng)正確稅收制度改革，這一改革的主要目標(biāo)是通過(guò)稅收制度的變化來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。在相關(guān)“營(yíng)改增”制度推行后，建筑企業(yè)為了適應(yīng)稅收制度的變化，進(jìn)行了一系列的“營(yíng)改增”工作。在國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”之前，市場(chǎng)活動(dòng)中同時(shí)存在營(yíng)業(yè)稅和增值稅，但是在推行增值稅改革制度之后，建筑企業(yè)稅負(fù)不但沒(méi)有得到改善，反而出現(xiàn)了一系列稅負(fù)增加的情況，這種市場(chǎng)稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象，不僅對(duì)建筑企業(yè)發(fā)展不利，同時(shí)也會(huì)造成經(jīng)濟(jì)體制的不穩(wěn)定。為此，建筑企業(yè)就需要根據(jù)當(dāng)前稅收體制的變化，采取相應(yīng)的對(duì)策來(lái)適應(yīng)“營(yíng)改增”，使建筑企業(yè)煥發(fā)出更加強(qiáng)大的市場(chǎng)活力。

1.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

1.1 影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算

建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅向著增值稅改革中，稅收根據(jù)稅額與真實(shí)價(jià)格關(guān)系的不同可以分為兩個(gè)類(lèi)型，一種是價(jià)內(nèi)稅，另一種是價(jià)外稅。目前所采用的增值稅制度就是價(jià)外稅。這種稅收的變化，造成建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)變?yōu)榭鄢齼?nèi)部增值稅稅款后的全部營(yíng)業(yè)收入。這種稅收體制下，入賬的金額有所下降，勞務(wù)接受方或者購(gòu)買(mǎi)方可以通過(guò)增值稅來(lái)抵扣一部分稅金。同時(shí)，固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)入賬都會(huì)發(fā)生變化?？傊盃I(yíng)改增”導(dǎo)致了建筑企業(yè)最終獲得利潤(rùn)降低，會(huì)計(jì)核算工作也需要根據(jù)稅收制度的改變進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展需要。主要影響包括以下三個(gè)方面：其一，在“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)會(huì)計(jì)需要領(lǐng)取和管理增值稅發(fā)票，會(huì)計(jì)工作任務(wù)增加。其二，改革后的稅收制度造成企業(yè)會(huì)計(jì)科目增加，核算更加復(fù)雜，影響會(huì)計(jì)核算的開(kāi)展。其三，企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)收入核算時(shí)，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”影響，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制數(shù)據(jù)來(lái)源和計(jì)算方法都會(huì)發(fā)生變化，對(duì)會(huì)計(jì)工作影響較為突出。

1.2 影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理

“營(yíng)改增”對(duì)于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響主要集中在三個(gè)方面。第一方面是合同管理的影響。第二方面是發(fā)票管理的影響。第三方面是勞務(wù)關(guān)系的影響。在合同管理上，由于建筑工程項(xiàng)目規(guī)模大，在建設(shè)過(guò)程中需要采購(gòu)相關(guān)材料和小型設(shè)備，這個(gè)過(guò)程中簽訂的合同就會(huì)受到“營(yíng)改增”的影響。這是由于合同簽訂為工程負(fù)責(zé)人與材料和設(shè)備供應(yīng)單位，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，這些分期材料和小型設(shè)備發(fā)票將不能夠進(jìn)行稅金的抵扣，給建筑企業(yè)造成了一定的納稅影響。在發(fā)票管理上，為了確保增值稅能夠進(jìn)行抵扣，納稅人首先需要具備發(fā)票的出具資格，超出抵扣范圍的發(fā)票將不能夠進(jìn)行抵扣，所以，在財(cái)務(wù)管理中，需要重點(diǎn)注意額度情況，避免違反相關(guān)法律。除此之外，建筑企業(yè)往往橫跨多個(gè)行政區(qū)域，所以必須確保發(fā)票抵扣在建筑單位所在地，這給建筑企業(yè)發(fā)票匯總造成了一定的影響。在勞務(wù)關(guān)系方面，需要確保建筑勞務(wù)分包單位具備增值稅發(fā)票出具資格，否則將會(huì)造成人工費(fèi)無(wú)法抵扣，增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

1.3 影響企業(yè)內(nèi)部稅負(fù)

“營(yíng)改增”是為了規(guī)范我國(guó)納稅體系，降低企業(yè)稅負(fù)。由于建筑企業(yè)的特殊性，導(dǎo)致建筑業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。建筑企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，往往施工項(xiàng)目包括拆除、新建、改建、擴(kuò)建等內(nèi)容，涉及較多的施工環(huán)節(jié)、費(fèi)用支出項(xiàng)目和材料設(shè)備供應(yīng)鏈。“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)稅率更高，而且一些小型設(shè)備和日常材料的費(fèi)用的發(fā)票無(wú)法進(jìn)行稅費(fèi)的抵扣，造成了建筑企業(yè)稅負(fù)增加。而且這種類(lèi)型的稅負(fù)增加會(huì)根據(jù)建筑企業(yè)施工項(xiàng)目的不同存在加大的差異，對(duì)財(cái)務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)工作影響非常復(fù)雜。

1.4 影響企業(yè)資金流

在建筑企業(yè)繳納稅費(fèi)中，稅務(wù)部門(mén)會(huì)根據(jù)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況按照相應(yīng)的稅率收取稅金。而稅金的收取方式為多退少補(bǔ)。納稅企業(yè)需要提前預(yù)付稅金。從稅務(wù)管理角度來(lái)看，這種納稅形式更加方便快捷，能夠提高企業(yè)納稅效率，但是由于企業(yè)的稅金需要預(yù)繳，這就導(dǎo)致了納稅企業(yè)的資金被大量的占用。這種影響企業(yè)資金流的情況存在于所有企業(yè)中，但是由于建筑企業(yè)項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，長(zhǎng)時(shí)間的資金占用將會(huì)給建筑企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。甚至?xí)?dǎo)致施工企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)資金短缺等問(wèn)題，給資金流造成巨大的壓力，不利于企業(yè)的發(fā)展。因此選擇合理的納稅方案，避免給企業(yè)造成大量資金占用，是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在“營(yíng)改增”背景下需要重視和解決的問(wèn)題。

1.5 影響企業(yè)成本

目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)外是市場(chǎng)份額的爭(zhēng)奪，對(duì)內(nèi)則是成本的控制管理。在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的成本越低，其發(fā)展空間和潛力就越大。通過(guò)降低自身經(jīng)營(yíng)成本，能夠幫助企業(yè)在行業(yè)中脫穎而出，獲得更好的發(fā)展環(huán)境。在“營(yíng)改增”推行之前，稅收需要需要明確實(shí)際稅收和實(shí)際價(jià)格，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅通過(guò)價(jià)稅合計(jì)完成成本核算工作。一方面是生產(chǎn)成本，一方面是進(jìn)項(xiàng)稅額。在“營(yíng)改增”之后，遵循進(jìn)項(xiàng)收入票據(jù)抵扣制度，但是由于建筑企業(yè)施工實(shí)際需要，材料、設(shè)備都需要分期付款，造成了項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣。這種情況就導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本提高，給建筑企業(yè)的發(fā)展造成了非常惡劣的影響。除此之外，成本的提高還表現(xiàn)在發(fā)票虛假問(wèn)題造成的抵扣無(wú)效，使企業(yè)需要自身承擔(dān)增值稅。

2.營(yíng)業(yè)稅改增值稅背景下建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)策略

2.1 調(diào)整會(huì)計(jì)核算相關(guān)工作

在“營(yíng)改增”背景下，需要調(diào)整會(huì)計(jì)核算的工作方法，幫助建筑企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)增值稅制度對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的影響。從稅務(wù)改革角度來(lái)看，國(guó)家進(jìn)行稅務(wù)制度的改革是為了釋放市場(chǎng)活力，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅負(fù)。所以建筑企業(yè)需要把握政策方向，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的調(diào)整，順應(yīng)國(guó)家政策趨勢(shì)，來(lái)保障會(huì)計(jì)核算工作的正常開(kāi)展。首先，需要明確“營(yíng)改增”政策下的會(huì)計(jì)核算制度，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)核算工作，會(huì)計(jì)人員也要嚴(yán)格要求自己，通過(guò)加強(qiáng)學(xué)習(xí)適應(yīng)新的稅收制度和相關(guān)法律，在法律法規(guī)范圍內(nèi)開(kāi)展核算工作。由于“營(yíng)改增”導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目增加，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要熟練掌握核算項(xiàng)目，提高會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性和準(zhǔn)確性，確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作能夠有效靠站，具備財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

2.2 重視財(cái)務(wù)管理精細(xì)化發(fā)展

隨著財(cái)務(wù)模式和財(cái)務(wù)管理手段的提升，為財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展提供了更加科學(xué)先進(jìn)的手段。在“營(yíng)改增”的影響下，財(cái)務(wù)工作需要借助這一契機(jī)進(jìn)行改革，從財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作出發(fā)，通過(guò)夯實(shí)基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化發(fā)展，利用信息技術(shù)提高財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，通過(guò)建立監(jiān)督機(jī)制，確保財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性[7]。從而為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展提供良好的基礎(chǔ)。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化發(fā)展，能夠提升財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于稅收制度的敏感性，更好地調(diào)整自身工作方向，避免增值稅制度給企業(yè)發(fā)展造成不良影響。從建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的實(shí)際來(lái)看，精細(xì)化財(cái)務(wù)管理需要從三個(gè)方面入手。其一，建立全面預(yù)算體系。其二，科學(xué)進(jìn)行納稅統(tǒng)籌。其三，形成完善監(jiān)督機(jī)制。對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行全方位提升。

2.3 做好企業(yè)納稅統(tǒng)籌工作

做好企業(yè)納稅統(tǒng)籌工作能夠提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，解決當(dāng)前增值稅抵扣問(wèn)題，為建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供幫助。對(duì)于納稅統(tǒng)籌工作的開(kāi)展，需要注意及時(shí)性和有效性。其一，建筑企業(yè)可以通過(guò)成立子公司，使用專業(yè)增值稅發(fā)票，完成進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。其二，在材料供應(yīng)方面，通過(guò)可以利用專用增值稅發(fā)票對(duì)建設(shè)單位的進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行抵扣。例如，材料的分期采購(gòu)等?？梢愿鶕?jù)分包政策加強(qiáng)企業(yè)合作，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，需要加強(qiáng)對(duì)合同的管理，嚴(yán)格按照合同進(jìn)行材料的采購(gòu)工作，有針對(duì)性地簽訂相應(yīng)的專業(yè)合同，以提高納稅統(tǒng)籌工作的質(zhì)量[8]。

2.4 完善信息處理和監(jiān)管

會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)也會(huì)影響“營(yíng)改增”下建筑企業(yè)所得稅的確認(rèn)與計(jì)量。目前采用的會(huì)計(jì)信息處理是將稅務(wù)信息與會(huì)計(jì)信息分開(kāi)處理，這就造成了二者信息不對(duì)稱，在會(huì)計(jì)核算中會(huì)出現(xiàn)較高的錯(cuò)誤率，對(duì)于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)較高。通過(guò)完善信息處理系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)信息與稅務(wù)信息的有機(jī)結(jié)合，能夠?yàn)榻ㄖ髽I(yè)的財(cái)務(wù)工作提供非常大的幫助。除此之外，還需要加強(qiáng)對(duì)信息處理的監(jiān)管審核力度，避免稅務(wù)審核出現(xiàn)問(wèn)題，造成建筑企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)

財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)是應(yīng)對(duì)建筑企業(yè)“營(yíng)改增”不良影響的重要舉措。由于稅收制度的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)工作的模式需要根據(jù)政策適時(shí)地進(jìn)行調(diào)整，這種調(diào)整首先就會(huì)影響財(cái)務(wù)人員工作的開(kāi)展。大部分財(cái)務(wù)人員對(duì)于“營(yíng)改增”并不熟悉，就會(huì)造成財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)差錯(cuò)，給建筑企業(yè)造成納稅風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。從培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員角度來(lái)看，首先建筑企業(yè)需要建立符合“營(yíng)改增”政策要求的財(cái)務(wù)工作制度，同時(shí)建立相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行工作要點(diǎn)培訓(xùn)[9]。其次，建筑企業(yè)需要組織經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)工作實(shí)際建立相應(yīng)的模板，為新手財(cái)務(wù)人員提供工作指導(dǎo)，降低財(cái)務(wù)工作中的錯(cuò)誤率。通過(guò)財(cái)務(wù)工作人員水平的提高，為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)營(yíng)成本。

3.結(jié)語(yǔ)

建筑企業(yè)由于自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅改增值稅給建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作造成了一定程度的不良影響。這種影響歸根結(jié)底是由于建筑企業(yè)對(duì)于新的納稅政策的不適應(yīng)，導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)增加、財(cái)務(wù)管理難度增大、會(huì)計(jì)核算工作量增多，影響了建筑企業(yè)的資金流和成本控制。為此，建筑企業(yè)需要采取相應(yīng)措施，通過(guò)培養(yǎng)優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員、建立科學(xué)納稅統(tǒng)籌方案、調(diào)整會(huì)計(jì)核算工作、完善信息處理與監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)在新的納稅政策下提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量水平。