吳畏（北大荒集團黑龍江嘉蔭農(nóng)場有限公司）

如今有一些不同性質(zhì)的企業(yè)集團（以下簡稱公司）因?qū)?nèi)部審計重視程度不高，在規(guī)章制度建立、機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量和質(zhì)量、職能作用發(fā)揮等方面未能為內(nèi)部審計獨立性提供較好保證，使其難以履行職能、實現(xiàn)目標。下面從分析總結(jié)目前制約公司內(nèi)部審計獨立性的因素及產(chǎn)生的一些表現(xiàn)，并提出相應(yīng)改進建議，旨在引起重視，適時完善，增強內(nèi)部審計獨立性。

一、加強管理體制建設(shè)，合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，為內(nèi)部審計獨立性提供組織保障

目前，有些公司因內(nèi)部審計的獨立性難以發(fā)揮，形成了內(nèi)部審計工作難以開展、質(zhì)量難以保證的局面，主要表現(xiàn)：一是內(nèi)審機構(gòu)隸屬關(guān)系低下，管理層次過低，不是在公司第一把手領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，或有的公司干脆直接由財務(wù)負責(zé)人主抓內(nèi)審工作，這就更談不上審計的獨立性，審計執(zhí)行力不強。二是內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不合理，存在由審計部門與辦公室或紀委或監(jiān)察或財務(wù)等部門合署辦公形式，難以獨立地開展審計監(jiān)督活動。三是內(nèi)審人員未實現(xiàn)系統(tǒng)化管理，由于公司所屬下級單位內(nèi)審人員的人事任免直接受所在單位的控制，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀執(zhí)法程度、工作質(zhì)量會受本單位的制約，不能獨立地監(jiān)督與評價本單位的經(jīng)濟活動。

改進建議：一是內(nèi)審管理體制方面，公司要高度重視內(nèi)部審計在本單位經(jīng)濟活動中的作用，完善內(nèi)審管理機制，在組織管理框架下，最好設(shè)為最高管理層領(lǐng)導(dǎo)，也就是本單位內(nèi)部審計是在董事會領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，未設(shè)董事會的分子公司在本單位的第一把手直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，并寫進公司章程，闡明其在經(jīng)營活動中所處的地位、結(jié)構(gòu)、層次，增強內(nèi)審管理的權(quán)威性。二是內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置方面，改變公司把內(nèi)審機構(gòu)與其他部門合署辦公的做法，要單獨設(shè)置本單位的內(nèi)審機構(gòu)，內(nèi)部審計部門作為必設(shè)機構(gòu)，審計人員以審計專業(yè)、財務(wù)專業(yè)人員為主，根據(jù)本單位行業(yè)特點的管理需要也可吸納基建、經(jīng)濟、法律等方面專業(yè)人才從事審計工作，增強內(nèi)審管理的專業(yè)性。三是內(nèi)審體系方面，公司應(yīng)秉承“提管理、促增效”的理念，站在公司層面，把各分子公司的審計人員力量整合起來，納入本單位內(nèi)審系統(tǒng)管理，對下屬單位內(nèi)審人員的人事管理應(yīng)賦予公司層面內(nèi)審機構(gòu)一定的調(diào)派權(quán)，內(nèi)審人員的調(diào)動、任免在本單位董事會決定時至少要有建議權(quán)，建立一套自上而下的垂直管理體系，增強內(nèi)審管理的執(zhí)行力。

二、加強制度化建設(shè)，不斷完善內(nèi)部審計制度，為內(nèi)部審計獨立性提供制度保障

近些年，我國內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)的制度建設(shè)得到了較好地完善，國家在加強內(nèi)部審計建設(shè)上提出了諸多要求，公司也按相關(guān)要求建立了一系列的內(nèi)審管理制度，這些都為內(nèi)部審計工作的正常開展提供了制度基礎(chǔ)，確定了保持審計獨立性是內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)的條件，促進了內(nèi)部審計結(jié)論的公正性、客觀性，但在完成內(nèi)部審計工作任務(wù)中還存在部門或行業(yè)規(guī)章不夠具體的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)：內(nèi)審制度的建立還不夠完善，公司內(nèi)審人員在面對具體問題時，與之相對應(yīng)的規(guī)章制度操作性不強或無章可循，缺乏內(nèi)部審計獨立性的制度依據(jù)。

改進建議：一是進一步完善內(nèi)部審計各項制度，公司要依據(jù)已出臺的相關(guān)內(nèi)部審計法規(guī)，結(jié)合自身實際情況，適合的規(guī)定要積極采用，暫不適合的規(guī)定可不列入內(nèi)部審計制度中，不要生搬硬套，換個明頭就變成了自己的內(nèi)審制度，要敢于創(chuàng)新，研究制定出適宜公司發(fā)展的內(nèi)審制度。二是進一步細化各項內(nèi)部審計管理辦法，一般來說公司賦予內(nèi)部審計機構(gòu)對本單位及所屬單位進行財務(wù)收支、固定資產(chǎn)投資項目、經(jīng)濟管理和效益、內(nèi)部控制及風(fēng)險管理、內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任等事項審計的職責(zé)，要認真履行好這些職責(zé)，就該制定相應(yīng)的管理制度及辦法，必要的還要制定實施細則，使其操作性更強，如在研究制定本單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計辦法時，要注意對實施經(jīng)濟責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員進行細化，有獨立財務(wù)機構(gòu)的正職是必須審的，對那些沒有獨立財務(wù)的、管轄范圍較寬的副職和部門負責(zé)人，也可根據(jù)其在單位的經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)情況進行審計，本著對經(jīng)濟管理人員負責(zé)的角度，利用有效的控制制度，協(xié)調(diào)、組織各部門之間的銜接，分清各自在內(nèi)部經(jīng)營業(yè)務(wù)中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，給予他們一個客觀、公正的審計評價。

三、加強業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督，提高內(nèi)部審計人員工作質(zhì)量，為內(nèi)部審計獨立性提供業(yè)務(wù)保障

我國審計事業(yè)已從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展到如今的效益審計，如果內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、工作能力偏低會喪失審計獨立性的應(yīng)用條件，就不能客觀、公正、真實、有效地提交審計結(jié)果，內(nèi)審作用也得不到發(fā)揮。主要表現(xiàn)：一是公司內(nèi)部審計人員大多數(shù)來自財會專業(yè)，在子公司層面還存在專職人員少，多數(shù)為兼職人員的現(xiàn)象，對必要的審計專業(yè)知識掌握不夠，造成業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。二是公司一些內(nèi)審機構(gòu)人員受自身非審計專業(yè)的影響，不愿長期從事內(nèi)審工作，對掌握必要的審計專業(yè)知識積極性不高，造成處理業(yè)務(wù)能力不足。

改進建議：一是公司內(nèi)部審計主管部門要加強對下級單位審計部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，關(guān)注每個審計項目的實施，并及時解決審計過程中遇到的問題，采用審計項目練兵的方法提高素質(zhì)、增強能力，同時還要把內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)列入年度工作計劃，根據(jù)公司經(jīng)營管理的審計業(yè)務(wù)特點，把必備的知識整理成公司內(nèi)審工作手冊，堅持學(xué)習(xí)，熟練運用，對那些新的審計理念、審計方法有計劃地定期組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高整體審計人員知識水平，與時俱進，塑造復(fù)合型審計人才，以適應(yīng)現(xiàn)代公司管理的需求。二是公司內(nèi)部審計主管部門要加強對下級單位審計部門的業(yè)務(wù)監(jiān)管，在常規(guī)業(yè)務(wù)監(jiān)管的前提下，也要在工資福利待遇、經(jīng)費保障、工作硬件實施等方面多給予大力支持，尤其對內(nèi)審人員考核獎懲方面更要加大監(jiān)管力度，建立一套自上而下的內(nèi)審人員考核機制，營造一個相對獨立的工作環(huán)境，建立一支穩(wěn)定的審計隊伍，來保障內(nèi)部審計的獨立性，促使相關(guān)人員樹立自覺學(xué)習(xí)審計知識、主動鉆研審計業(yè)務(wù)的工作意識，并以飽滿的工作熱情和過硬的工作能力彰顯審計職能的作用。