尤 奇

（南京審計大學，江蘇 南京 211815）

2017年國際內(nèi)部審計師協(xié)會 （IIA）發(fā)布的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》進一步明確了內(nèi)部審計的使命，2018年中華人民共和國審計署發(fā)布的第11號令指出了內(nèi)部審計機構(gòu)的職責與作用，2020年頒布的 《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》強調(diào)要推動中央企業(yè)建立符合中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計領(lǐng)導和管理體制機制?？梢钥闯觯瑑?nèi)部審計已受到了普遍的重視。作為現(xiàn)代企業(yè)制度的一部分，內(nèi)部審計不僅是一項監(jiān)督、確認與咨詢活動，更是改進并增強組織經(jīng)營管理的方式。正確認識內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系成為了如今企業(yè)管理必須研究的問題。

1 內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系

1.1 二者的理論基礎與目標相同

隨著計算機技術(shù)的廣泛使用，生產(chǎn)力飛速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營范圍不斷擴大，導致所有者難以全面地管理整個企業(yè)。因此，出現(xiàn)了所有者雇傭其他人員幫助管理運營企業(yè)的現(xiàn)象，進而導致了委托代理關(guān)系的出現(xiàn)。經(jīng)營者可能會為了追求自己的利益而違背企業(yè)利益最大化的目標，甚至會通過舞弊等行為來損害企業(yè)的整體利益。在這種委托代理關(guān)系下，內(nèi)部控制常常會因為企業(yè)管理層凌駕于控制之上而失去作用。

公司治理的出現(xiàn)是為了減少委托代理產(chǎn)生的雙方利益沖突與信息不對稱。在委托代理關(guān)系中，經(jīng)營管理者承擔受托責任，審計則是對這種責任的履行狀況的一種審查監(jiān)督?？梢钥闯觯叨荚从趦蓹?quán)分離產(chǎn)生的委托代理關(guān)系與受托責任關(guān)系。

在現(xiàn)代企業(yè)制度中，內(nèi)部審計可以監(jiān)督公司的經(jīng)營活動，評價公司的管理風險，確認各部門是否有效地履行了自身的責任，并將重要的信息及時提供給管理層、治理層，增加信息的透明度，協(xié)助管理層進行科學決策。這不但可以提高內(nèi)部人員的工作效率，而且能夠起到監(jiān)督制衡的作用。同時，現(xiàn)代企業(yè)可以通過改善公司治理結(jié)構(gòu)來減少所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離所帶來的利益沖突以及效率低下問題，從而推動組織目標的達成。由此可見，公司治理與內(nèi)部審計二者具有共同的目標，并在理論基礎層面上擁有一致性。

1.2 二者相互影響并共同作用

內(nèi)部審計是公司治理的一個環(huán)節(jié)，可以視為一種治理機制。公司治理包含了各種各樣的治理機制。公司治理可以為內(nèi)部審計活動提供運行環(huán)境，也決定了內(nèi)部審計的目標與活動范圍。內(nèi)部審計關(guān)注的重點會根據(jù)公司治理目標的變化而變化，不同的內(nèi)部審計關(guān)注重點也會對公司治理產(chǎn)生不同的影響。良好的公司治理可以使內(nèi)部審計更好地發(fā)揮作用[1]，幫助企業(yè)進行科學決策，提高治理水平。二者共同作用、互相推動，形成良性循環(huán)。

2 內(nèi)部審計在公司治理中的作用

2.1 監(jiān)督評價內(nèi)部控制和風險管理

對企業(yè)內(nèi)部活動進行監(jiān)督與評價是內(nèi)部審計的基本職能。內(nèi)部審計部門需要采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，在保持獨立、客觀的基礎上監(jiān)督評價企業(yè)的內(nèi)部控制和風險管理過程，從而發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊行為，提出合理可行的改進建議。

內(nèi)部審計處于企業(yè)內(nèi)部，對企業(yè)的經(jīng)營活動、各部門的基本情況等內(nèi)部信息較為了解。因此，內(nèi)部審計部門在評價內(nèi)部控制設計和運行的有效性時具有一定的優(yōu)勢，能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運行中存在的問題與漏洞，并結(jié)合企業(yè)實際情況提出相應的改進方法。同時，因為內(nèi)部審計是企業(yè)的一部分，所以內(nèi)部審計部門能夠更清楚地了解企業(yè)所面臨的風險，也更加具有防范企業(yè)風險的自覺性與責任感。健全的內(nèi)部審計可以有效地識別和評估財務報告中存在的重大錯報風險、企業(yè)經(jīng)營過程中的漏洞與潛在風險，指導完善企業(yè)的風險管理策略。

2.2 改善信息傳遞

內(nèi)部審計可以為公司治理的各主體提供相關(guān)信息[2]。內(nèi)部審計部門向董事會提供內(nèi)審結(jié)果，不僅可以對管理層起到監(jiān)督作用，而且能夠為受托責任制提供一定的保障，防范可能存在的決策風險。內(nèi)部審計部門也會將信息提供給管理層，通過對內(nèi)部風險與經(jīng)營風險進行評估，使管理層了解經(jīng)營中存在的問題與風險，從而協(xié)助改善公司的內(nèi)部控制，改進公司治理模式。同時，內(nèi)部審計所提供的信息也會對外部審計工作的開展起到輔助作用，內(nèi)外部審計共同作用，保障了公司的經(jīng)營安全，也彌補了外部審計在公司治理職能方面的不足。

內(nèi)部審計還可以改善信息傳遞渠道，在一定程度上緩解信息不對稱情況和委托代理問題[3]。在公司治理中，不同利益相關(guān)者的訴求也有區(qū)別。經(jīng)營者比較關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營情況及自身報酬，所有者更加關(guān)注企業(yè)的社會形象、持續(xù)發(fā)展與最大利益，而其他報表使用者可能會更加關(guān)注企業(yè)的盈利狀況、在股票市場中的表現(xiàn)等。這種利益的不完全一致可能會導致代理問題。相對于企業(yè)經(jīng)營者來說，委托方（即企業(yè)所有者）對企業(yè)信息的了解往往會處于劣勢，因為存在經(jīng)營者為了自己的利益而損害企業(yè)所有者利益的可能性。內(nèi)部審計部門可以對管理者編制財務報表的行為進行約束，并且能夠督促管理層向利益相關(guān)者充分披露信息，這樣能夠在一定程度上緩解所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱，減少其可能帶來的逆向選擇與道德風險問題，提升公司治理的效率與水平。

2.3 完善公司治理機制

內(nèi)部審計有利于公司治理結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定、治理機制的完善。內(nèi)部審計部門獨立于其他部門，形成了委托者、代理者、內(nèi)部審計的三角框架，能夠有效地穩(wěn)定企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)[4]。內(nèi)部審計能夠通過監(jiān)督評價企業(yè)的經(jīng)營活動與其所體現(xiàn)出的人員專業(yè)水平和勝任能力，幫助管理層建立更加有效的激勵機制，使企業(yè)內(nèi)部人員具有更高的工作積極性。內(nèi)部審計也可以通過檢查監(jiān)督企業(yè)控制與經(jīng)營活動設計的漏洞與實際執(zhí)行時的不足、識別評估潛在的風險來推動企業(yè)監(jiān)督與制衡機制的改進，提高監(jiān)督的效率效果。此外，內(nèi)部審計可以通過及時的信息溝通與反饋來糾正經(jīng)營過程中實際經(jīng)營管理與組織目標之間的偏差，促進企業(yè)決策機制的完善。

3 內(nèi)部審計在公司治理中普遍存在的問題

3.1 管理者對內(nèi)部審計不夠重視

領(lǐng)導層對內(nèi)部審計的不重視會降低企業(yè)員工對內(nèi)部審計的認同程度與配合程度，增加內(nèi)部審計工作的難度。這樣也會產(chǎn)生企業(yè)領(lǐng)導層對內(nèi)部審計所提出的問題不予理會的現(xiàn)象，繼而導致審計工作所發(fā)現(xiàn)的問題難以被解決和落實，提出的意見與建議得不到及時反饋，內(nèi)審工作逐漸形式化，內(nèi)審部門形同虛設。

3.2 企業(yè)管理體制不夠完善且內(nèi)部審計不夠獨立

我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)大部分由管理層領(lǐng)導，這導致其在企業(yè)中的地位不夠高，缺乏獨立性，沒有辦法保證內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮和公司治理的穩(wěn)定推進。同時，在不夠完善的體制下，內(nèi)部審計工作條件得不到保證，難以為公司治理提供有效的參考，甚至可能影響整體治理水平。

3.3 內(nèi)部審計的日常監(jiān)督職責沒有有效落實

很多企業(yè)的內(nèi)部審計部門尚未意識到內(nèi)審監(jiān)督職責的重要性，也沒有為內(nèi)部審計監(jiān)督制定適宜的制度，這極大地限制了內(nèi)審部門日常監(jiān)督職責的落實。此外，風險管理存在滯后性，加上許多內(nèi)部審計部門更加注重事后審計，導致其開展的監(jiān)督評價工作存在明顯的滯后，風險防控能力不足且防控不及時，從而影響了公司治理的整體效果。

3.4 內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力不強

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計的職能在不斷增加與擴展，對內(nèi)審人員的素質(zhì)要求也逐漸提高。信息技術(shù)不斷普及，新的法律法規(guī)不斷出臺，部分內(nèi)審人員的知識卻沒有相應更新。這不利于內(nèi)部審計充分發(fā)揮其職能，嚴重影響了審計工作的效率與效果，使得內(nèi)部審計工作遠遠不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求，弱化了內(nèi)部審計在公司治理中的作用。

由此可見，雖然內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮著重要作用，許多企業(yè)也給予了內(nèi)部審計一定的重視，但是當前許多企業(yè)的內(nèi)部審計存在局限性，使得內(nèi)部審計無法在公司治理中充分發(fā)揮作用。

4 完善內(nèi)部審計提升公司治理效應的對策

4.1 提高對內(nèi)部審計的重視程度

企業(yè)管理層與治理層應當進一步提高對內(nèi)部審計的重視程度[5]，將內(nèi)部審計提升到企業(yè)戰(zhàn)略層面。管理層需要對審計中發(fā)現(xiàn)的潛在風險與錯報做出及時反應，根據(jù)審計結(jié)論來整改企業(yè)存在的問題并及時給予反饋，使內(nèi)部審計的效果達到最大化。治理層應當定期與內(nèi)部審計部門交流，通過內(nèi)部審計進一步了解企業(yè)的實際情況，避免形式化的溝通。

4.2 完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計相互影響、共同發(fā)展。前者可以為后者創(chuàng)造適宜的工作環(huán)境，減少其工作中的阻礙，而后者可以發(fā)現(xiàn)前者的問題，提高企業(yè)的整體治理水平[6]。企業(yè)應當認識到內(nèi)部審計與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系，打破傳統(tǒng)的公司治理結(jié)構(gòu)，適當?shù)馗淖儍?nèi)部審計部門的隸屬模式，以提升內(nèi)部審計的效果。例如，企業(yè)可以將內(nèi)審部門歸為董事會管理，審計人員直接與治理層溝通，從而避免審計部門在傳遞信息時可能遇到層層阻礙，保證企業(yè)的經(jīng)營、決策等經(jīng)濟活動與股東利益一致。

此外，通過改進公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)能夠建立獨立且具有更高權(quán)威性的內(nèi)部審計部門，改善由于內(nèi)部審計部門與其他部門平行而產(chǎn)生的工作受阻情況，保證企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展。這樣，內(nèi)部審計才能夠充分協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，利用其特有的優(yōu)勢對高級管理人員及各部門的工作進行監(jiān)督評價，并提出建設性意見。

4.3 適當轉(zhuǎn)移內(nèi)部審計工作重點

企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境日新月異，企業(yè)的管理與治理理念也在與時俱進，內(nèi)部審計工作重點也應當有所改變。內(nèi)部審計部門不能像過去一樣僅僅局限于對財務信息進行檢查，其審計重點應當隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與行業(yè)環(huán)境的變化而變化。企業(yè)內(nèi)部審計部門應將內(nèi)審工作重點從傳統(tǒng)的 “查錯糾弊”適當轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理治理與決策[7]，將審計重點從數(shù)據(jù)的準確性拓展到業(yè)務的合規(guī)性。同時，內(nèi)部審計部門應加強與內(nèi)部控制的配合，使內(nèi)部審計工作深入公司的管理和經(jīng)營，放眼于公司整體的戰(zhàn)略目標，充分提高內(nèi)部審計的效率及效果。

5 結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部審計在公司治理中扮演著重要的角色，二者既相互聯(lián)系又相互促進。公司治理可以為內(nèi)部審計活動提供運行環(huán)境，影響內(nèi)部審計目標的制定方向，促使內(nèi)部審計職能的變化與發(fā)展。同時，內(nèi)部審計可以為公司治理的主體提供相關(guān)信息，促進公司治理目標的達成，為公司創(chuàng)造價值。隨著經(jīng)濟的發(fā)展與信息技術(shù)的廣泛應用，內(nèi)部審計不應局限于對財務數(shù)據(jù)的查錯糾弊，應當適當擴大工作范圍，著眼于整個企業(yè)的經(jīng)營與治理。但是在實際經(jīng)營中，內(nèi)部審計可能因為種種原因而存在局限性，可以通過完善公司治理結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)移審計工作重點、推廣信息技術(shù)、提高審計人員素質(zhì)等方式來進行改進。