蔡昌

中共中央辦公庁、國(guó)務(wù)院辦公庁聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》明確提出，未來(lái)稅務(wù)征管改革方向是以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心、以發(fā)票電子化改革為突破口、以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)力，建設(shè)具有高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能的智慧稅務(wù)，充分發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，為推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。

面對(duì)這一形勢(shì)，中國(guó)企事業(yè)單位及社會(huì)機(jī)構(gòu)需要進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)稅合規(guī)工作，通過(guò)一系列專業(yè)操作降低可能出現(xiàn)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，建立健全合規(guī)性工作機(jī)制。筆者經(jīng)過(guò)分析，從實(shí)踐中總結(jié)關(guān)于財(cái)稅合規(guī)的基本規(guī)律與規(guī)則，形成關(guān)于“業(yè)財(cái)法稅融合”的系統(tǒng)性合規(guī)思想，下面將對(duì)這一理論框架及其實(shí)踐應(yīng)用進(jìn)行深度詮釋，并形成固定性操作流程與財(cái)稅合規(guī)運(yùn)行機(jī)制。

從“業(yè)財(cái)融合”到“業(yè)財(cái)稅一體化”

近年來(lái)，實(shí)務(wù)界逐漸形成“業(yè)財(cái)融合”觀點(diǎn)，后被學(xué)術(shù)界接受、政府助推而廣為流傳?！皹I(yè)財(cái)融合”的本質(zhì)在于業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的配合，或者說(shuō)如何使二者更好地結(jié)合在一起。2016年6月，財(cái)政部發(fā)布《管理會(huì)計(jì)基本指引》（財(cái)會(huì)〔2。16〕1。號(hào)）進(jìn)一步明確，管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合。

“業(yè)財(cái)融合”的本質(zhì)是將財(cái)務(wù)人員的角色前置， 充分發(fā)揮財(cái)務(wù)信息對(duì)業(yè)務(wù)的預(yù)測(cè)、管控和評(píng)價(jià)作用?！皹I(yè)財(cái)融合”是新時(shí)代財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型的方向。財(cái)務(wù)要融入業(yè)務(wù)，由事后監(jiān)督向事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后考核轉(zhuǎn)變;業(yè)務(wù)要協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)，業(yè)務(wù)規(guī)劃和運(yùn)行的目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。未來(lái)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該擁有更多懂財(cái)稅的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)者，使財(cái)務(wù)部門能夠?yàn)闃I(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方案提供參考意見(jiàn)。

“業(yè)財(cái)融合”之后，實(shí)務(wù)界提出“業(yè)財(cái)稅一體化”概念?！皹I(yè)”，就是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)流程與核心業(yè)務(wù)，是生產(chǎn)、貿(mào)易、服務(wù)、技術(shù)等具體業(yè)態(tài)，最多兼顧數(shù)字化、智能化特征;“財(cái)”，是指企業(yè)的財(cái)務(wù)， 理財(cái)思維首當(dāng)其沖;“稅”，是指企業(yè)的稅款計(jì)算、申報(bào)與繳納，體現(xiàn)著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。相較于“業(yè)財(cái)融合”，“業(yè)財(cái)稅一體化”提升了企業(yè)運(yùn)營(yíng)及財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值認(rèn)知，其內(nèi)涵與外延有所拓展，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)三大流程一業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)流程、稅務(wù)管理流程的有機(jī)結(jié)合，使企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、稅務(wù)處理和業(yè)務(wù)操作融為一體?！皹I(yè)財(cái)稅一體化”其實(shí)是互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)環(huán)境下財(cái)務(wù)共享、財(cái)稅融合的高級(jí)模式，其思想不僅涵蓋“業(yè)財(cái)稅融合”理念，更凸顯管理協(xié)同的重要性和必要性。

“業(yè)財(cái)法稅融合”的聚變效應(yīng)

基于“業(yè)財(cái)融合”與“業(yè)財(cái)稅一體化”的思想，法律融入“業(yè)財(cái)稅”已經(jīng)成為一種必然，“業(yè)財(cái)法稅融合”是一種新趨勢(shì)。從管理協(xié)同視角出發(fā)， 將法務(wù)、稅務(wù)元素同時(shí)引入“業(yè)財(cái)”，會(huì)產(chǎn)生“業(yè)財(cái)法稅融合”的聚變效應(yīng)。

“業(yè)財(cái)法稅融合”是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)代財(cái)稅管理要求，通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘、信息傳播、信息共享的科技手段，有機(jī)融合業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)、稅務(wù)活動(dòng)， 在合法經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，利用財(cái)務(wù)手段、稅收政策、法律工具等，從規(guī)劃、決策、組織、控制和評(píng)價(jià)等方面全面提升效率、降低成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的管理協(xié)同行為?！皹I(yè)財(cái)法稅融合”體現(xiàn)的是一種管理協(xié)同思維，強(qiáng)調(diào)的是一種基于風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向的場(chǎng)景融合與部門協(xié)同。概言之，“業(yè)財(cái)法稅融合”思想為企業(yè)的交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、財(cái)稅合規(guī)、價(jià)值創(chuàng)造提供了穩(wěn)固的奠基石，成為新時(shí)代管理變革與技術(shù)進(jìn)步的新引擎。

“業(yè)財(cái)法稅融合”的理論框架

“業(yè)財(cái)法稅融合”有三大前提條件：一是信息共享。以大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等為代表的新一代信息技術(shù)為企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型奠定基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)法稅融合”提供了技術(shù)條件。二是法律滲透。商業(yè)模型、票據(jù)開(kāi)具、抵稅與記賬必須完全符合法律規(guī)范，具有內(nèi)在的邏輯關(guān)聯(lián)性。三是管理流程。流程觀念使得業(yè)務(wù)秩序環(huán)環(huán)相扣，價(jià)值鏈、稅收鏈為業(yè)務(wù)交易提供完整的證據(jù)鏈，“業(yè)財(cái)法稅融合”實(shí)現(xiàn)各類業(yè)務(wù)活動(dòng)之間的內(nèi)在貫通，從而形成全流程管控的閉環(huán)。

在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)導(dǎo)向下，業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)、稅務(wù)4個(gè)部門不斷交流、協(xié)商、權(quán)衡并形成四方制衡下的最優(yōu)方案。而這種交流、協(xié)商、權(quán)衡形成最優(yōu)方案的過(guò)程，就是“業(yè)財(cái)法稅融合”的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。本文借鑒波特的價(jià)值鏈模型系統(tǒng)分析“業(yè)財(cái)法稅融合”的耦合互動(dòng)與協(xié)作關(guān)系，將企業(yè)價(jià)值活動(dòng)拆解為業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)、稅務(wù)4項(xiàng)，并以業(yè)務(wù)為內(nèi)聚核心，財(cái)務(wù)、法務(wù)、稅務(wù)作為三大支柱，建立相互關(guān)聯(lián)、以信息交互為特征的內(nèi)聚式耦合管理模式，并達(dá)到相互印證、相互支撐的均衡狀態(tài)。

“業(yè)財(cái)法稅融合”的路徑依賴

實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)法稅融合”，需要考慮賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)披露、稅務(wù)管理與合同簽訂、節(jié)點(diǎn)控制、憑證獲取等環(huán)節(jié)的無(wú)縫銜接，構(gòu)建包括合同文本、財(cái)務(wù)資料、完稅憑證等在內(nèi)的完整的“證據(jù)鏈”。這與法律上要求的“誰(shuí)主張誰(shuí)舉證”的原則要求相契合，即使未來(lái)面對(duì)外部審計(jì)、稅務(wù)調(diào)查等事項(xiàng)，也能夠提供證明其符合商業(yè)目的原則以及財(cái)稅合規(guī)性要求的證據(jù)材料。從這一角度出發(fā)，“證據(jù)鏈”為“業(yè)財(cái)法稅融合”開(kāi)辟出一條坦途，成為“業(yè)財(cái)法稅融合”運(yùn)行所依賴的基本路徑，能夠深度闡釋企業(yè)經(jīng)營(yíng)在“業(yè)財(cái)法稅融合”下所形成的一體化行為與一致性結(jié)果。

合同是商業(yè)活動(dòng)、交易結(jié)構(gòu)的主要載體。合同鎖定了交易結(jié)構(gòu)，同時(shí)也成為影響財(cái)務(wù)結(jié)果和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要證據(jù)。企業(yè)在財(cái)務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)安排時(shí)，往往是以合同文本為依據(jù)的，合同自然成為財(cái)務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)安排“證據(jù)鏈”的關(guān)鍵證據(jù)。嚴(yán)謹(jǐn)完備的會(huì)計(jì)核算及真實(shí)賬簿資料與備查簿，是企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、適用稅收優(yōu)惠政策的法律證據(jù)，且直接影響最終的稅務(wù)結(jié)果。

法務(wù)對(duì)于“業(yè)財(cái)法稅融合”有著特殊貢獻(xiàn)，沒(méi)有法律規(guī)制與事實(shí)甄別過(guò)程，就沒(méi)有穩(wěn)固的稅務(wù)安排與風(fēng)險(xiǎn)控制行動(dòng)。稅務(wù)規(guī)劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，主要是在依法合規(guī)的前提下，借助于商業(yè)邏輯、經(jīng)濟(jì)合同等的事先安排，科學(xué)規(guī)劃交易結(jié)構(gòu)與商務(wù)活動(dòng)，以無(wú)可爭(zhēng)辯的事實(shí)依據(jù)和法律規(guī)范，實(shí)現(xiàn)合法降低企業(yè)的稅收成本及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)造假、陰陽(yáng)合同等違法行為，不是稅務(wù)規(guī)劃的合法范圍，也不符合“業(yè)財(cái)法稅融合”的內(nèi)在邏輯。

“業(yè)財(cái)法稅融合”的目標(biāo)不僅在于建立內(nèi)控機(jī)制，也突出財(cái)稅合規(guī)的基本要求。如果一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)與其財(cái)務(wù)、法務(wù)、稅務(wù)相互契合，緊密鏈接在一起，則其合規(guī)性是不言而喻的。通常來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)活動(dòng)是根基，財(cái)務(wù)、法務(wù)、稅務(wù)是衍生物，帶有一定的輔助性質(zhì)，為完成業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的。其底層邏輯是證據(jù)鏈，即從業(yè)務(wù)開(kāi)展（包括詢價(jià)與合同訂立過(guò)程）到交易履行與結(jié)算（包括交易過(guò)程與資金結(jié)算），再到財(cái)務(wù)過(guò)程（包括票據(jù)處理與財(cái)務(wù)核算，涵蓋發(fā)票開(kāi)具與收入確認(rèn)，完成會(huì)計(jì)憑證、記賬與報(bào)表編制工作），最后是納稅申報(bào)（包括申報(bào)與繳納稅款），這一連串過(guò)程的內(nèi)在邏輯全部自洽，業(yè)財(cái)法稅融合于一體。

因此，真正的“業(yè)財(cái)法稅融合”，一是必須做到準(zhǔn)確把握稅收契約思想，把握交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)安排等的法律界限;二是必須保證交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)安排具有完整的“證據(jù)鏈”，且證據(jù)材料之間具備內(nèi)在邏輯一致性，能夠?yàn)椤皹I(yè)財(cái)法稅融合”提供有力的法律支撐。

大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計(jì)算驅(qū)動(dòng)數(shù)據(jù)洪流，借用區(qū)塊鏈中智能合約的概念，形成底層業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)、稅務(wù)等諸多層面各類證據(jù)鏈的支撐，從而驅(qū)動(dòng)合規(guī)驗(yàn)證、事中監(jiān)督、國(guó)際結(jié)算、績(jī)效評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)挖掘等工作的開(kāi)展，并使之趨于規(guī)范化、數(shù)字化、流程化、合規(guī)化。

（作者系中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、稅收籌劃與法律研究中心主任）

（責(zé)編惠寧寧美編趙佳）