秦 軍，陸晶晶，季 婕

（南京郵電大學 管理學院，江蘇 南京 210003）

一、引言

我國的酒文化發(fā)展歷史悠久，已經(jīng)成為國民飲食文化的重要組成部分。釀酒是將谷物等農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)過特殊的工藝加工形成具有一定濃度的酒精產(chǎn)品，自21 世紀以來，我國的釀酒業(yè)經(jīng)歷曲折發(fā)展，隨著國民生活水平的逐漸提高，消費者對酒類產(chǎn)品的需求也朝著精細化與高端化的方向發(fā)展，這些都促進了釀酒企業(yè)的發(fā)展。釀酒企業(yè)發(fā)展態(tài)勢迅猛，很多公司順利上市，根據(jù)國泰安數(shù)據(jù)庫行業(yè)分類，截至2020 年底，我國共有44 家釀酒企業(yè)選擇上市。但是，釀酒作為傳統(tǒng)制造業(yè)具有高污染、高排放的特點，釀酒企業(yè)在盈利的同時，它的生產(chǎn)經(jīng)營活動也對環(huán)境造成了污染。近些年，類似于古越龍山“水門事件”等污染事件頻發(fā)，引起了人們的廣泛關注，也給生態(tài)帶來了巨大的損害。究其原因，一方面是由于企業(yè)對于環(huán)境保護的意識淡薄，另一方面是因為企業(yè)不知道如何才能提高披露的環(huán)境會計信息質量水平。因此，從環(huán)境會計信息出發(fā)，探求哪些因素會對釀酒企業(yè)環(huán)境會計信息披露的水平產(chǎn)生影響，從而提高該行業(yè)環(huán)境會計信息的披露水準。

二、文獻綜述

在對現(xiàn)有研究成果進行整理后，發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)環(huán)境會計信息披露質量的因素涉及諸多方面，例如企業(yè)綜合實力、盈利水平、負債狀況等。

西方學者在環(huán)境會計方面的研究起步較早，并已形成了一系列研究成果。Akbas（2016）[1]經(jīng)過研究，發(fā)現(xiàn)公司的董事會規(guī)模與環(huán)境會計信息披露水平關聯(lián)性很大，但是獨立董事所占的比重、董事會成員的性別等因素對環(huán)境會計信息披露基本沒什么影響。Ki-Hoon Lee（2017）[2]指出企業(yè)公開的環(huán)境會計信息質量與公司規(guī)模之間具有正向關系，究其原因，主要是企業(yè)的規(guī)模越大，能夠支配的資金也就越多，因此也就會吸引更多人的關注。Emilio Passetti等（2018）[3]指出，負債程度越高的上市公司，越愿意將自身的環(huán)境會計信息公之于眾，因為這樣更容易獲得他們的信任。Vorada Kosajan（2018）[4]重點強調了政府在環(huán)境治理上的主導作用，政府完善相關政策法規(guī)，制定環(huán)境會計信息披露準則，規(guī)范企業(yè)的披露行為，幫助企業(yè)提高自身的環(huán)境會計信息披露質量。然而Najid 等（2019）[5]卻表示，政府雖然可以監(jiān)督企業(yè)的行為，控制企業(yè)對污染物的排放，但對他們的環(huán)境會計信息披露質量水平并無太大影響。Charles 等（2015）[6]提出企業(yè)應向外界公布自身的環(huán)境會計信息，包括對環(huán)境投入的成本、環(huán)境風險、污染物防治狀況、污染治理措施等。

國內(nèi)學者關于環(huán)境會計的研究時間較短。20 世紀90 年代，李若山和葛家澍發(fā)表了《九十年代西方會計理論的一個新思潮—綠色會計理論》，對環(huán)境會計進行了詳細的界定與說明[7]。孟凡利（1999）[8]從環(huán)境會計的理論、相關體系等角度出發(fā)，指出了環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計之間是有顯著不同的。熊家財（2015）[9]以我國污染嚴重的企業(yè)為研究對象，得到公司規(guī)模、盈利能力、國有控股比例與環(huán)境會計信息披露的水平存在正向關系。管亞梅和趙瑞（2017）[10]指出煤炭行業(yè)環(huán)境會計信息披露水平與公司規(guī)模、凈資產(chǎn)收益率、事務所排名以及媒體關注度高低存在顯著相關性。鄭明望和岳園（2020）[11]發(fā)現(xiàn)重污染行業(yè)公司的規(guī)模、舉債程度、營運能力與環(huán)境會計信息披露水平之間存在顯著相關性。

綜上所述，無論是國內(nèi)還是國外研究，選取的影響因素多集中在企業(yè)規(guī)模、舉債程度等，但是相關因素的影響程度會因為行業(yè)的不同而不同。研究選取的行業(yè)多集中在一些傳統(tǒng)意義上的重污染行業(yè)，例如煤炭、石油、冶煉等，對于像釀酒這樣的輕工制造業(yè)研究較少，而釀酒企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有高污染、高排放的特點，尤其會對水資源造成破壞，所以對于這一行業(yè)的探討是非常有必要的，擬以釀酒企業(yè)為研究對象，探討釀酒企業(yè)環(huán)境會計信息披露水平的影響因素，希望可以幫助釀酒企業(yè)提高環(huán)境會計信息的披露質量。

三、研究設計

（一）研究假設

遵循科學性、可操作性以及獨立性的原則，從企業(yè)內(nèi)部影響因素出發(fā)，對釀酒企業(yè)環(huán)境信息披露影響因素進行篩選，借鑒其他學者的研究成果，選取公司規(guī)模、資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率、獨立董事比例、控股性質等指標作為分析對象。

第一，公司規(guī)模。在公司發(fā)展的過程中，隨著規(guī)模的擴大，受到的關注也會越來越多。利益相關者在主觀上存在較高的信息需求，國家對于可持續(xù)發(fā)展理念的倡導，讓利益相關者們越來越看重企業(yè)有沒有將與環(huán)境會計有關的信息披露出來。對于規(guī)模大的公司，其業(yè)務數(shù)量頗多，所需用到的運營資本也更多，企業(yè)如果想要獲得投資者的青睞，得到他們的投資，就需要保持與投資者之間有效的溝通，讓他們了解自身的實際情況，看到本企業(yè)的投資價值?；诖?，為引導投資者進行投資，企業(yè)通常會主動選擇披露環(huán)境會計信息，以此塑造積極正面的企業(yè)形象，獲得投資者的信任，吸引他們進行投資。除此以外，規(guī)模大的企業(yè)會更容易受到社會各界的監(jiān)督，監(jiān)督的壓力會迫使他們披露更多、更全面、更高質量的環(huán)境會計信息。釀酒企業(yè)日常的生產(chǎn)運營活動會對自然環(huán)境產(chǎn)生不利影響，特別是對水資源造成的破壞，釀酒企業(yè)如果在這方面的工作沒有做到位，就很可能會對公司的形象造成損害，加大企業(yè)籌資的難度，影響企業(yè)的經(jīng)營活動，給企業(yè)發(fā)展帶來阻礙。為此，我們提出了以下假設：

假設1：釀酒企業(yè)公司規(guī)模與環(huán)境會計信息披露質量正相關。

第二，資產(chǎn)負債率。如果一家公司的負債較多，那么債權人在該公司的地位就會相對較高，債權人為了防止自身利益受到損害，往往會非常關注公司的經(jīng)營情況，監(jiān)督企業(yè)的財務狀況，并會對投入的資金用途進行限制，比如可能會提高貸款利息率來對自己投入的委托資金提供擔保。管理層為了獲得債權人的信任，表明愿意接受他們的監(jiān)督，同時也是為了降低本企業(yè)的融資成本，會選擇將更多的信息公之于眾，其中包括與環(huán)境會計有關的信息。為此，我們提出了以下假設：

假設2：釀酒企業(yè)資產(chǎn)負債率與環(huán)境會計信息披露質量正相關。

第三，凈資產(chǎn)收益率。為了防止投資者由于掌握信息不全面而做出的逆向選擇阻礙企業(yè)發(fā)展，那些盈利能力優(yōu)良、環(huán)保貢獻突出的公司為了讓自身的價值被投資者看到，會選擇披露更全面的信息（其中包括環(huán)境會計信息），從而讓投資者看到企業(yè)的優(yōu)勢，了解到企業(yè)的真實價值，并進行與企業(yè)價值相符的投資。另外，盈利能力強的企業(yè)資金更為充裕，也就會更有實力來進行與環(huán)保有關的技術研發(fā)。因此，企業(yè)為了展示自己雄厚的經(jīng)濟實力，以及對于環(huán)保事業(yè)強烈的責任感，會將自己在環(huán)保方面取得的成就展現(xiàn)出來，來吸引投資者進行投資。為此，我們提出了以下假設：

假設3：釀酒企業(yè)凈資產(chǎn)收益率與環(huán)境會計信息披露質量正相關。

第四，國有控股性質。與其他國家不同，我國的國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟發(fā)展過程中地位顯赫。不同于其他企業(yè)，國有企業(yè)在經(jīng)營當中并不是片面重視經(jīng)濟利益的增長，而會更關注企業(yè)的形象，更重視對國家政策的踐行，更注重對環(huán)保責任的履行。另外，因為有國家股份的存在，國家會更容易了解到企業(yè)的真實情況，所以對他們的監(jiān)督也就更容易。總的來說，國有控股公司受到的來自政府、公眾等主體的監(jiān)督壓力會更大，這也會促使他們選擇披露更高水平的環(huán)境會計信息。為此，我們提出了以下假設：

假設4：釀酒企業(yè)國有控股性質與環(huán)境會計信息披露質量正相關。

第五，獨立董事比例。設立獨立董事的主要目的是監(jiān)督管理層的行為，防止管理層為了自身利益的最大化而選擇隱瞞一些信息，其中主要是監(jiān)督管理層日常工作的完成情況以及他們的行為規(guī)范。因此，設立獨立董事可以有效防止管理層出于機會主義，做出利己的行為，并督促他們發(fā)布真實且高水平的環(huán)境會計信息。獨立董事在董事會中所占的比重越大，對企業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)督也就越嚴格，讓企業(yè)可以毫無保留地將與環(huán)境會計有關的信息對外公開。為此，我們提出了以下假設：

假設5：釀酒企業(yè)獨立董事比例與環(huán)境會計信息披露質量正相關。

第六，社會責任報告披露與否。我國在環(huán)保方面的法律法規(guī)還在不斷的完善過程中，國家有關環(huán)保的政策也越來越多，在這種情況下，社會各界的關注點會聚焦于企業(yè)的環(huán)保事業(yè)，所以越來越多的企業(yè)開始編寫并發(fā)表獨立的社會責任報告來進行相關信息的披露。由此可見，一個企業(yè)重視對于環(huán)保責任的履行，就會更積極主動地將自身的環(huán)境會計信息公之于眾，釀酒行業(yè)是我國的高污染行業(yè)之一，其生產(chǎn)運營過程會對環(huán)境產(chǎn)生較大的影響，一個釀酒企業(yè)如果選擇通過單獨發(fā)布社會責任報告的方式將自身的環(huán)境會計信息公之于眾，則表明該企業(yè)公開的環(huán)境會計信息質量是比較高的。為此，我們提出了以下假設：

假設6：單獨發(fā)布社會責任報告的釀酒企業(yè)，環(huán)境會計信息披露質量更高。

（二）樣本選擇

根據(jù)國泰安數(shù)據(jù)庫行業(yè)分類，截至2020 年底，我國釀酒行業(yè)上市公司共有44 家，其中，以釀酒為主營業(yè)務且交易數(shù)據(jù)公開的共有34 家，考慮到研究的可行性，將ST、*ST 公司及數(shù)據(jù)不全的4 家公司去除，最終得到30 家釀酒上市公司在2016—2020 年五年的數(shù)據(jù)作為研究樣本，研究用到的數(shù)據(jù)主要來自于各公司官網(wǎng)，也有部分數(shù)據(jù)來自于巨潮資訊網(wǎng)等。

（三）變量定義

1.解釋變量。根據(jù)上文的分析，選取公司規(guī)模、資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率、國有控股性質以及社會責任報告披露與否作為解釋變量。

表1 解釋變量定義表

2.被解釋變量?？紤]到研究的可行性，選取環(huán)境會計信息披露指數(shù)（Environmental Disclosure Index，EDI）這一被廣泛應用于衡量企業(yè)環(huán)境會計信息披露水平的評價指標作為被解釋變量。

表2 釀酒類上市公司環(huán)境會計信息披露評價基準表

通過對樣本公司在環(huán)境會計信息披露方面的情況進行評分，對各企業(yè)在2016—2020 年間每年的披露情況進行匯總，得到樣本企業(yè)各年的總分后，再除以20。在這種條件下分母能夠滿足任何評分項目的需求，也就是披露水平達到最高條件下的所得分數(shù)，具體結果為環(huán)境會計信息披露指數(shù)（EDI），計算公式如下：

式（1）中：i 表示第i 家上市公司；∑EDIi表示第i 家上市公司在環(huán)境會計信息披露得分總和；ΣMEDI則表示所有信息披露在理想狀態(tài)下的總分，即20分；具體得分情況如表3 所示。

表3 樣本公司得分表

（四）模型構建

將環(huán)境會計信息披露指數(shù)（EDI）作為被解釋變量，將公司規(guī)模、國有控股性質、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率、獨立董事比例等指標作為解釋變量，并構建環(huán)境會計信息披露模型，如下式：

式（2）中：a0：常數(shù)；a1-a6：不同解釋變量回歸系數(shù)；b：隨機誤差。通過使用Excel 2007 對已有數(shù)據(jù)進行整理，再利用專業(yè)分析軟件SPSS 20.0 進行實證檢驗。

四、實證分析

（一）描述性統(tǒng)計

從表4 的統(tǒng)計結果可以看出，總資產(chǎn)對數(shù)最大值為26.086 4，最小值為19.814 5，均值為22.598 4，標準差在1.260 7，可見釀酒企業(yè)間在規(guī)模上存在較大的差異。釀酒企業(yè)資產(chǎn)負債率的均值為31.09%，標準差為14.21%，最大值和最小值為83.65%和6.25%，這說明，樣本企業(yè)在資產(chǎn)負債率指標方面存在明顯區(qū)別，各樣本公司間的最大差值達到77.4%，但平均值卻只有31.09%，可見樣本公司在舉債程度上存在較大差距。凈資產(chǎn)收益率的數(shù)值范圍分布在-136.49%～48.20%之間，可見選取的釀酒企業(yè)之間的盈利水平差距明顯，凈資產(chǎn)收益率的均值僅有0.101 2，這與其他行業(yè)相比是一個較低的水平，可見釀酒企業(yè)在盈利能力方面還存在較大的上升空間。從控股性質來看，國有控股變量的均值是0.600，表明在樣本中，有近三分之二的釀酒企業(yè)為國家實際控股。在獨立董事的比例方面，該行業(yè)的均值為37.54%，這一數(shù)值是滿足規(guī)定要求大于三分之一這一標準的，這說明釀酒行業(yè)上市公司獨立董事的比例的平均水平滿足了證監(jiān)會的相關規(guī)定，但是最小值仍低于1/3，則說明仍有少數(shù)的企業(yè)未能達到法定標準。編制社會責任報告的均值為0.513 3，由此可見，只有近一半企業(yè)會主動公開其編寫的獨立社會責任報告，對于屬于高污染行業(yè)的釀酒公司，他們在環(huán)境會計上披露的主動性不足，很多企業(yè)的管理層還沒有對社會責任報告的披露問題給予足夠的重視。

表4 解釋變量的描述性統(tǒng)計情況

被解釋變量的描述性統(tǒng)計分析結果如表5 所示。研究期間的均值在0.3～0.4 跨度內(nèi)，整體水平偏低，究其原因，由于很多公司沒有公布他們在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的有關環(huán)境信息，從而導致整個釀酒行業(yè)環(huán)境會計信息披露的質量水平偏低。再從另一個角度來看，從2016—2020 年這5 年的時間內(nèi)，釀酒行業(yè)的環(huán)境會計信息披露水平呈現(xiàn)出的是一個相對緩慢的增長過程，在2016—2020 年這一研究期間內(nèi)，分別增長了14%、7.6%、2.5%和5.3%。另外，在2016—2020 年之間，每年環(huán)境會計信息披露水平的最高標準和最低標準差距都超過了50%，可見企業(yè)在環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容方面尚不存在統(tǒng)一標準。

表5 被解釋變量的描述性統(tǒng)計情況

（二）相關性分析

在展開多元回歸分析的準備階段，需要確保變量彼此間不存在相關性，因此進行相關性分析。

表6 呈現(xiàn)的是變量之間的相關系數(shù)。在表6 中，被解釋變量環(huán)境會計信息披露指數(shù)和公司規(guī)模、資產(chǎn)負債率以及社會責任報告披露與否在1%的水平上顯著相關，但與凈資產(chǎn)收益率、國有控股性質以及獨立董事所占比例的關聯(lián)性不大。另外，解釋變量之間也存在相關性，例如公司規(guī)模與凈資產(chǎn)收益率、獨立董事占董事會人數(shù)比例等指標之間相關性較為顯著，很可能會出現(xiàn)多重共線性的現(xiàn)象。綜上，為了保證研究是真實有效的，需要對相關變量進行多重共線性檢驗。

表6 變量的相關性分析

（三）多重共線性檢驗

多重共線性具體表現(xiàn)為多個變量具有一致的變量趨勢，若在驗證中出現(xiàn)多重共線性現(xiàn)象，則會使多元線性回歸的計算產(chǎn)生誤差，嚴重時還可能會使得整個回歸計算結果失去意義。因此，在回歸之前對相關變量的多重共線性問題進行檢驗就顯得尤為重要。

VIF 指標被廣泛運用于對變量間的多重共線性檢驗，根據(jù)經(jīng)驗，VIF<10 則表明共線性程度輕微，是可以接受的。在表7 中，VIF 的取值主要集中在0～10的范圍內(nèi)，且（VIF）≈1.4。在多重共線性檢驗中，如果容忍度（TOL）小于0.1，則存在嚴重的多重共線性，而在表7 中，TOL 均大于0.1，由此可見，本研究中涉及到的樣本數(shù)據(jù)滿足多元回歸要求，變量間不存在多重共線性問題。

表7 多重共線性診斷表

（四）回歸系數(shù)分析

對相關數(shù)據(jù)進行回歸系數(shù)分析，具體結果如表8 所示。其中，資產(chǎn)負債率、社會責任報告出具與否、獨立董事比例以及公司規(guī)模這4 個解釋變量的Sig.值均在0.05 以下，也就是說上述解釋變量在5%的水平上符合檢驗，而其他解釋變量的Sig.值則超出0.05，表明其未通過檢驗。綜上，資產(chǎn)負債率、社會責任報告出具與否、獨立董事比例以及公司規(guī)模與釀酒企業(yè)環(huán)境會計信息披露質量存在密切聯(lián)系。

表8 回歸系數(shù)表

（五）穩(wěn)健性檢驗

為保證研究結果是可靠的，將相關指標進行了替換，原來用來衡量盈利能力的凈資產(chǎn)收益率換成了資產(chǎn)收益率，而用于衡量負債水平的資產(chǎn)負債率用有形資產(chǎn)負債率進行替換。在對相關指標進行變更后，重新進行相關性分析與回歸分析，具體分析結果如下。

表9 穩(wěn)健性檢驗結果

根據(jù)上述變更后檢驗的結果，解釋變量的相關性基本維持在原來的水平，這也進一步驗證了之前得到的研究結論。

（六）回歸結果分析

公司規(guī)模與環(huán)境會計信息披露水平存在明顯的正向關系，且在0.01（P=0.000）水平上高度顯著，符合研究假設。釀酒行業(yè)作為高污染行業(yè)，規(guī)模大的企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時會占用更多的自然資源，更有可能對自然環(huán)境造成破壞，他們在環(huán)境會計方面的披露信息也就越會引起社會各界的關注。另一方面，規(guī)模大的企業(yè)會擁有更強的經(jīng)濟實力，因此會更有能力幫助企業(yè)改進生產(chǎn)過程。在保護環(huán)境的同時，提高自身的環(huán)?？冃?，及時將企業(yè)的環(huán)境會計信息公之于眾，可以塑造積極履行社會責任、注重對環(huán)境進行保護的正面企業(yè)形象，從而獲得社會好感與大眾認可。

關于釀酒企業(yè)資產(chǎn)負債率與環(huán)境信息披露水平相關的假設也得到了驗證結果的支持，并以0.05（P=0.012）通過顯著性檢驗，與預期一致。如果一家企業(yè)的資本結構中負債所占比例較高，那么公司債權人的地位也就相應較高，來自于他們的監(jiān)督壓力也就越大。企業(yè)的管理者一是為了贏得債權人的信賴，二是為了降低本企業(yè)的融資成本，會更積極主動地將本企業(yè)的環(huán)境會計信息披露出來，并努力提高相關信息的質量與水平。

凈資產(chǎn)收益率與環(huán)境會計信息披露質量之間具有正向關系，但相關性不夠顯著（P=0.291）。近年來，中國經(jīng)濟波動較大，釀酒企業(yè)的盈利并不穩(wěn)定，在這樣的環(huán)境下，收益較好的公司為了贏得投資者的青睞，會更愿意讓自己在環(huán)境保護與污染防治方面所獲得的榮譽與成就被投資者看到，從而展示自身強大的經(jīng)濟實力與社會責任感，但如果環(huán)境會計信息是負面的，則可能會讓投資者減少投資或選擇投資其他的企業(yè)，所以企業(yè)可能會隱瞞或簡單披露。由此可見，在釀酒行業(yè)中，凈資產(chǎn)收益率對環(huán)境會計信息披露水平并無太大影響。

國有控股性質與環(huán)境會計信息披露質量正相關，但相關性不顯著（P=0.936），這可能與我國在環(huán)境會計信息披露方面的法制不夠健全有關，企業(yè)自身對于環(huán)保的意識對披露質量的影響更大。無論是國有控股還是民營企業(yè)，由于沒有相關法律的約束，只有當企業(yè)主觀上對環(huán)境會計信息披露重視程度提高，才會呈現(xiàn)出更高水準的披露質量。

獨立董事比例與環(huán)境會計信息披露質量存在明顯的正向關系，且在0.01（P=0.001）水平上高度顯著，符合研究預期。獨立董事可以對公司日常事務進行獨立判斷，更客觀地監(jiān)督管理層日常工作的完成情況，維護中小股東權益，防止內(nèi)部控制的發(fā)生?，F(xiàn)如今，環(huán)境問題引起了社會各界的廣泛關注，外界對企業(yè)在環(huán)境會計方面的信息披露要求越來越高，為了滿足需求，獨立董事所占比例高的公司在披露時出現(xiàn)瞞報、不報的可能性會更低，因此，披露的信息會呈現(xiàn)出更高的水平。

社會責任報告與環(huán)境會計信息披露質量存在明顯的正向關系，且在0.01（P=0.000）水平上高度顯著，符合研究假設。環(huán)保法律的完善引導企業(yè)更積極地披露環(huán)境會計信息，一個企業(yè)如果自愿通過發(fā)布獨立報告的形式將本企業(yè)與環(huán)境會計有關的信息公之于眾，則可以從側面體現(xiàn)該企業(yè)在環(huán)境會計方面信息質量的水平較高，讓外界覺得這個企業(yè)具有高度的社會責任感。

五、結論及建議

（一）研究結論

釀酒行業(yè)作為我國的重污染行業(yè)之一，在生產(chǎn)運營過程中應格外注重對環(huán)境的保護，并將自身的環(huán)境會計信息披露出來。其中公司規(guī)模、社會責任報告披露、資產(chǎn)負債率以及獨立董事比例都與環(huán)境會計信息披露水平存在明顯的正向關系，其中，公司規(guī)模與環(huán)境會計信息披露之間的相關性尤為明顯。可見，若企業(yè)規(guī)模不斷壯大，那么企業(yè)就會更愿意公開自身環(huán)境會計信息，從而獲得較大的環(huán)境效益，獲得外界的廣泛支持。而凈資產(chǎn)收益率、國有控股性質這兩個變量沒有通過顯著性檢驗，對環(huán)境會計信息披露并無顯著影響。

（二）對策建議

1.提升經(jīng)營業(yè)績，擴大公司規(guī)模。釀酒業(yè)上市公司規(guī)模與環(huán)境會計信息披露存在明顯的正向關系。提高經(jīng)營業(yè)績，擴大公司規(guī)模，一方面可以向外界傳遞企業(yè)經(jīng)營狀況良好的信號，另一方面也證明了企業(yè)現(xiàn)金流穩(wěn)定，有充裕的資金去進行環(huán)保事業(yè)的投資?；诒姸嗪锰帲劸茦I(yè)的上市公司應該在發(fā)展的同時，科學合理地擴大公司規(guī)模，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟的優(yōu)勢，更好地披露與環(huán)境會計相關的信息。

2.完善公司治理結構，發(fā)揮獨立董事監(jiān)督作用。在釀酒企業(yè)中，獨立董事比例與環(huán)境會計信息披露質量正相關，這表明，獨立董事的監(jiān)督作用可以促進釀酒類企業(yè)環(huán)境會計信息披露水平的提高。一方面，釀酒企業(yè)應結合自身的實際情況，在符合有關法律規(guī)定的前提下，保證本企業(yè)的董事會規(guī)模是科學的，同時增加獨立董事的話語權，讓獨立董事可以發(fā)揮監(jiān)督作用；另一方面，注重獨立董事在專業(yè)能力方面的培養(yǎng)，提高監(jiān)督能力，為企業(yè)披露環(huán)境會計信息的質量提供保障。與此同時，完善企業(yè)的獎懲機制，規(guī)范獨立董事的職責，合理評價他們工作的完成情況。

3.主動編制并披露相關社會責任報告。通過調查，發(fā)現(xiàn)單獨發(fā)布社會責任報告的方式將環(huán)境會計信息公之于眾的釀酒企業(yè)所占比例并不高，并且不同企業(yè)披露信息的質量也是參差不齊的。在研究結果中，釀酒企業(yè)如果通過發(fā)布獨立社會責任報告的形式來披露自身的環(huán)境會計信息，那么呈現(xiàn)出的披露水平也會更高。釀酒企業(yè)提升披露的主動性，有利于企業(yè)了解到本企業(yè)的生產(chǎn)工藝是否會對自然環(huán)境造成破壞，有助于企業(yè)研發(fā)環(huán)境友好型釀造工藝，減少生產(chǎn)過程中對污染物的排放，實現(xiàn)資源的合理利用。另外，針對釀酒企業(yè)在披露過程中主觀能動性弱的問題，釀酒行業(yè)可以成立專門的行業(yè)協(xié)會，結合釀酒業(yè)特點，制定釀酒業(yè)環(huán)境會計信息披露具體規(guī)則，提升全行業(yè)環(huán)境會計信息披露質量。