孟德恒

一、引言

財務(wù)內(nèi)控環(huán)境主要由財務(wù)內(nèi)控中的組織架構(gòu)、內(nèi)部治理機(jī)制、財務(wù)內(nèi)控文化等三要素構(gòu)成。通過對財務(wù)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化，可以為提升醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控質(zhì)量提供制度保障，也能為開展全面預(yù)算管理提供輿論保障。隨著新的政府會計制度落地執(zhí)行，傳統(tǒng)的“收付實現(xiàn)制”轉(zhuǎn)變?yōu)橛伞皺?quán)責(zé)發(fā)生制”與“收付實現(xiàn)制”并行實施的會計制度，這就對醫(yī)院落實會計主體責(zé)任和提高預(yù)算資金配置效益提出了新的要求。在達(dá)成這一新要求的進(jìn)程中，優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控中的組織架構(gòu)，能夠為財務(wù)人員提供智力支持；完善內(nèi)部治理機(jī)制，能夠為規(guī)制人為因素的干擾提供制度約束；培育財務(wù)內(nèi)控文化，則能在醫(yī)院全員范圍內(nèi)梳理重視預(yù)算管理和資金節(jié)約的輿論監(jiān)督環(huán)境。由此，這便構(gòu)成了本文立論的出發(fā)點。為了使本文的主題討論更為具體，筆者以業(yè)務(wù)科室建設(shè)為立論背景展開主題討論。

二、相關(guān)研究述評

1.相關(guān)研究概述

近年來，以醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控活動為主題的研究大量涌現(xiàn)。這里，筆者選取代表性的研究觀點給予概述：①有研究聚焦財務(wù)內(nèi)控中的核心工作內(nèi)容“全面預(yù)算管理”認(rèn)為，自從醫(yī)院在財務(wù)內(nèi)控中使用了全面預(yù)算管理之后，更加有助于醫(yī)院優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制、規(guī)范管理決策、加強各科室協(xié)作溝通。②有研究以新醫(yī)改為政策背景指出，新醫(yī)院政策下加強醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)，可以提高醫(yī)院財務(wù)管理工作的質(zhì)量和水平。③有研究在2014 年1 月1 日起施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》基礎(chǔ)上，對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀、財務(wù)內(nèi)控關(guān)鍵點確定、財務(wù)內(nèi)控制度的完善與創(chuàng)新路徑進(jìn)行了論述。④有研究關(guān)注縣域醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控活動，分析縣級公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理制度的現(xiàn)存不足，探討縣級公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理制度的完善與創(chuàng)新之路。⑤有研究分析醫(yī)院在財務(wù)內(nèi)部控制中存在的主要問題，論述醫(yī)院為順應(yīng)改革需要而應(yīng)采取的內(nèi)控制度創(chuàng)新。該研究的價值一方面為政策制定者提供參考，另一方面幫助人們在醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，消除不利影響，揚長避短，以促使財務(wù)內(nèi)部控制的順利實施。

2.相關(guān)研究評析

不難發(fā)現(xiàn)，上述研究所形成的觀點為本文的立論提供了啟示。但筆者仍需指出，目前，針對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的主流研究較少關(guān)注財務(wù)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化問題，諸多研究者將財務(wù)內(nèi)控環(huán)境作為外生變量，似乎認(rèn)為它天然處于滿意的狀態(tài)，所以研究者的研究重心便放置在了財務(wù)內(nèi)控的技術(shù)手段設(shè)計中。對此，筆者是不贊同的。理由在于，反饋醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理與創(chuàng)新的成效，其可能會在短時間提升財務(wù)內(nèi)控效力，但這種效力卻難以保持較長時間。究其原因，便是忽略了對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控環(huán)境的認(rèn)知與改良。為此，本文以優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控環(huán)境為主題，便能為實施財務(wù)內(nèi)控技術(shù)手段提供前置性制度和輿論保障。

三、優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控所面臨的挑戰(zhàn)

1.組織變革中的阻力較大

組織架構(gòu)成了財務(wù)內(nèi)控環(huán)境構(gòu)成中的核心要素，為了持久提升醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控質(zhì)量，需認(rèn)真審視當(dāng)前的財務(wù)內(nèi)控組織架構(gòu)。現(xiàn)實表明，醫(yī)院將財務(wù)部門與業(yè)務(wù)科室并列，并由主管副院長負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部門的工作，這就可能使醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控工作顯得勢單力薄。然而，在打破這一組織架構(gòu)時又會遭遇組織變革的阻力，阻力主要來自醫(yī)院管理層的主觀意識偏好，以及財務(wù)部門自身的能力短板。醫(yī)院管理層的主觀意識偏好為，突出業(yè)務(wù)科室建設(shè)的需要，能夠為科室群建設(shè)提供組織變革的“第一推動力”。經(jīng)驗表明，參建業(yè)務(wù)科室在醫(yī)院各科室中擁有較強的議價能力，這就使參建科室負(fù)責(zé)人能夠?qū)︶t(yī)院管理層施加個人影響，以引出醫(yī)院管理層的主觀意識偏好。這樣一來，參建科室在維系現(xiàn)有的組織架構(gòu)便有了頂層保障。由此，財務(wù)內(nèi)控的組織架構(gòu)更易保持現(xiàn)狀。財務(wù)部門所存在的能力短板，集中反映在科室建設(shè)中所要求的專業(yè)性資產(chǎn)采購之中，即財務(wù)人員受到醫(yī)療專業(yè)知識的限制，難以全流程深度參與專用性資產(chǎn)的采購活動。

2.權(quán)威式管理的壓力較大

財務(wù)內(nèi)控中的內(nèi)部治理機(jī)制，其功能在于為財務(wù)工作決策提供民主保障，以及為財務(wù)內(nèi)控落實主體責(zé)任提供制度保障。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院在適應(yīng)體制機(jī)制變革之需時，已逐步建立形式規(guī)范、內(nèi)容充實的內(nèi)部治理制度。然而，在執(zhí)行中卻面臨著權(quán)威式管理的壓力。所謂“權(quán)威式管理”可理解為，管理者借助自身的權(quán)力性影響力，對財務(wù)決策施加直接或間接影響。

如醫(yī)院管理層在面對優(yōu)勢科室的建設(shè)項目時，在主觀偏好的驅(qū)動下難免會對財務(wù)內(nèi)控工作施加影響，其中最為顯著的便是預(yù)算軟約束（追加預(yù)算），從而就會降低全面預(yù)算管理的約束效力。顯然，在現(xiàn)有的財務(wù)內(nèi)控組織架構(gòu)下，財務(wù)部門是難以克服這種權(quán)威式管理的。由此所帶來的后果便是，一旦在資金使用和配置中出現(xiàn)問題或風(fēng)險，在追溯責(zé)任時難以精準(zhǔn)落實到某個部門、某個人。

3.業(yè)務(wù)科室的拒斥力較大

若要使醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控質(zhì)量得以持續(xù)提升，關(guān)鍵需下沉財務(wù)內(nèi)控的影響力，使影響力能滲透到業(yè)務(wù)科室的日常工作中。經(jīng)驗表明，業(yè)務(wù)科室對下沉財務(wù)內(nèi)控影響的反應(yīng)較為負(fù)面，即業(yè)務(wù)科室的拒斥力較大。這種拒斥力主要由業(yè)務(wù)科室成員的膩煩心理所呈現(xiàn)，其表現(xiàn)則是消極面對節(jié)約使用預(yù)算資金的要求。筆者在與部分業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人的交談中可知，負(fù)責(zé)人認(rèn)為業(yè)務(wù)科室為醫(yī)院創(chuàng)造了效益，所以在科室建設(shè)的預(yù)算管理中遵循彈性原則無可厚非。顯然，這種“重業(yè)務(wù)、輕投入”的觀念，已根深蒂固地生成于業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人和成員的主觀意識中。再者，業(yè)務(wù)科室成員也不具備專業(yè)的財務(wù)內(nèi)控知識和能力。筆者認(rèn)為，前半句屬于業(yè)務(wù)科室在對待財務(wù)內(nèi)控的主流意識，后半句則屬于制約業(yè)務(wù)科室開展財務(wù)內(nèi)控的主觀因素。在解決這兩方面問題時，便需從優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控環(huán)境入手，轉(zhuǎn)變財務(wù)部門職能以滿足業(yè)務(wù)科室的建設(shè)之需。

四、優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的對策

1.增設(shè)財務(wù)內(nèi)控專家咨詢委員會

為了降低組織變革所形成的阻力，以及解決財務(wù)部門的能力短板，可增設(shè)財務(wù)內(nèi)控專家咨詢委員會。具體的策略為：①可將該委員會增設(shè)于醫(yī)院院長辦公室，作為辦公室的一個科室而存在。這樣一來，就能在不改變現(xiàn)有組織架構(gòu)的同時，為醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控提供智力支持。②委員會成員應(yīng)從醫(yī)聯(lián)體中產(chǎn)生，其崗位背景應(yīng)涵蓋：財務(wù)管理崗位、臨床醫(yī)療崗位、人力資源管理崗位、物資采購崗位等。③為了不增加醫(yī)院編制負(fù)擔(dān)，該委員會可作為臨時組織而存在，且對標(biāo)崗位咨詢?nèi)藛T組建專家?guī)欤⑨槍剖医ㄔO(shè)中的專用性采購申請，隨機(jī)組建由各崗位專家組成的咨詢委員會。④為了提高專家咨詢委員會的公信力，可采取德爾菲法來助力財務(wù)部門的內(nèi)控工作。

2.強化資源節(jié)約型科室文化建設(shè)

當(dāng)前需要解決“重業(yè)務(wù)、輕投入”的思想觀點，對科室成本控制績效的影響。為此，需要在內(nèi)控環(huán)境領(lǐng)域強化資源節(jié)約型科室文化建設(shè)。根據(jù)組織文化建設(shè)的同心圓模型：①醫(yī)院管理層應(yīng)制定針對科室資源節(jié)約的獎勵政策，使科室成員能獲得因提質(zhì)增效所帶來的紅利。②科室負(fù)責(zé)人應(yīng)以身作則踐行資源節(jié)約行動，特別在醫(yī)用耗材使用上做到“留痕”，即在文本資料中及時反映耗材的使用情況。③醫(yī)院應(yīng)形成預(yù)算約束與科室制度規(guī)制相結(jié)合的資源節(jié)約機(jī)制，使每位科室成員都能明確資源節(jié)約的意義，并形成未定的行為預(yù)期。④在醫(yī)院職工儀式性活動中，應(yīng)樹立資源節(jié)約型標(biāo)桿科室，并表彰標(biāo)桿科室的負(fù)責(zé)人和成員，以在全院中形成重視成本控制的風(fēng)氣。

3.以黨風(fēng)廉政建設(shè)成效制衡權(quán)威

針對財務(wù)內(nèi)控中的內(nèi)部治理流于形式的問題，需以黨風(fēng)廉政建設(shè)成效來制衡某些權(quán)威。具體的策略為：①由于醫(yī)院科室建設(shè)中的專用性資產(chǎn)采購將消耗大量的預(yù)算資金，所以在決策采購的必要性，以及在開展可行性論證時，醫(yī)院紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)全程參與，并對會議紀(jì)要進(jìn)行歸檔管理。②在決策科室建設(shè)中的重大財經(jīng)事宜時，管理層需充分聽取財務(wù)部門的財務(wù)內(nèi)控意見和建議。財務(wù)部門應(yīng)為管理層充分闡釋各種采購方案的優(yōu)勢與劣勢，并在紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督下開展民主決策。③應(yīng)充分尊重參建科室負(fù)責(zé)人的專業(yè)意見，并立足于“以點帶面”下的科室群建設(shè)之需，由醫(yī)院院長最終簽署采購意見。同時，參建科室負(fù)責(zé)人與管理層簽訂采購任務(wù)書，并明確科室負(fù)責(zé)人的主體責(zé)任。

4.以機(jī)制創(chuàng)新培育財務(wù)內(nèi)控文化

業(yè)務(wù)科室對財務(wù)內(nèi)控存在拒斥感，這不僅歸因于專業(yè)偏見，也與醫(yī)院發(fā)展中的組織生態(tài)特征相關(guān)。為此，醫(yī)院黨委應(yīng)以機(jī)制創(chuàng)新為推手，在全員范圍內(nèi)培育財務(wù)內(nèi)控文化。具體的策略為：①應(yīng)增大財務(wù)部門對業(yè)務(wù)科室預(yù)算管理績效的考核權(quán)重，使績效考核能夠切實影響業(yè)務(wù)科室人員的薪酬分配。為了保持相對平衡的制衡機(jī)制，業(yè)務(wù)科室有權(quán)對財務(wù)部門的考核結(jié)果提出復(fù)議要求，在醫(yī)院主管領(lǐng)導(dǎo)的主持下對疑點問題進(jìn)行再次考核，并由科室負(fù)責(zé)人對疑點問題做出書面回應(yīng)。②對業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人開展財務(wù)內(nèi)控培訓(xùn)，使他們能夠掌握基本的預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管的能力。筆者建議，需重點培育科室負(fù)責(zé)人實施成本逆向分解的能力，從而使科室成員能夠明確自己的崗位內(nèi)控目標(biāo)。③財務(wù)部門應(yīng)轉(zhuǎn)變工作職能，通過設(shè)置“部門聯(lián)系制度”，讓財務(wù)部門定向與業(yè)務(wù)科室保持長期聯(lián)系，這樣就能使雙方獲得學(xué)習(xí)效應(yīng)，并在科室建設(shè)中增強雙方部門間的信任感，以共同推動醫(yī)院各項事業(yè)的全面發(fā)展。在信息化時代，這里的“部門聯(lián)系制度”可更多的考慮在網(wǎng)絡(luò)平臺中實踐。

五、結(jié)語

綜上所述，反饋醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理與創(chuàng)新的成效，其可能會在短時間提升財務(wù)內(nèi)控效力，但這種效力卻難以保持較長時間。究其原因，便是忽略了對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控環(huán)境的認(rèn)知與改良。因此，重視對財務(wù)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化工作，應(yīng)成為醫(yī)院財務(wù)管理工作的重心之一。本文最終從四個方面提出了優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控環(huán)境的對策：增設(shè)財務(wù)內(nèi)控專家咨詢委員會、強化資源節(jié)約型科室文化建設(shè)、以黨風(fēng)廉政建設(shè)成效制衡權(quán)威、以機(jī)制創(chuàng)新培育財務(wù)內(nèi)控文化。